Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения

Пункт 1 ст. 346.14 НК предлагает налогоплательщику  на выбор два варианта объектов налогообложения:

• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.

 

 Доходы  определяются в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ и в обоих случаях признаются по кассовому методу. То есть, датой  получения дохода будет являться день получения денежных средств  или иного имущества, а также  день погашения задолженности или  внесения предоплаты налогоплательщику  любым другим способом.

 

 

 Определение же расходов при применении УСН отлично  от определения расходов при использовании  общего режима налогообложения. Прежде всего, их перечень ограничивается статьей 346.16 НК РФ. Так, например, будут потеряны:

• стоимость консультационных и информационных услуг; 
• представительские расходы;
• потери от брака;
• расходы на текущее изучение конъюнктуры рынка;
• расходы в виде санкций за нарушение договорных или долговых обязательств;
• расходы на добровольное личное страхование сотрудников;
• расходы по подбору работников;
• расходы на услуги по предоставлению работников сторонними организациями;
• расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю;
• убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;
• суммы безнадежных долгов.

Затраты признаются расходами только после их фактической оплаты. Оплатой  товаров (работ, услуг) и/или имущественных  прав признается прекращение обязательства  налогоплательщика - приобретателя  товаров (работ, услуг) и/или имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и/или передачей имущественных прав.  

Помимо этого, для отдельных  видов затрат действуют специальные  правила их признания:

• материальные расходы (в том числе на приобретение сырья и материалов), расходы на оплату труда, проценты по займам и кредитам  и при оплате услуг третьих лиц затраты признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;
• расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются по мере реализации указанных товаров. Для оценки покупных товаров разрешено использовать любой из следующих методов – ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости, по стоимости единицы товара;
• расходы на уплату налогов и сборов признаются в размере, фактически уплаченном организацией в пределах начисленных сумм. Т.е. если организация перечислила налогов и сборов в бюджет больше, чем начислила (т. е. переплатила), то на суммы этих переплат доходы не уменьшаются;
• расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, отражаются на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

 

 

1.2 Налогообложение при УСН 

 

В зависимости от выбранного объекта  налогообложения налоговая база определяется как денежное выражение  доходов или денежное выражение  доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы в иностранной валюте подлежат пересчету в рубли по курсу  ЦБ РФ на дату получения доходов  или осуществления расходов. Доходы в натуральной форме учитываются  по рыночным ценам. 

Ставка налога при выборе в качестве объекта налогообложения доходы составляет 6%, доходы, уменьшенные на величину расходов – 15% с возможностью установки Субъектами РФ дифференцированных ставок в диапазоне от 5 до 15%. Кроме  того, при использовании объекта  налогообложения "доходы минус расходы" существует дополнительное ограничение  – сумма уплаты в бюджет не может  быть меньше 1% доходов, учитываемых  при определении налоговой базы. Это так называемый минимальный налог, уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1

«Налоговые ставки по основным налогам при упрощенном и общем»¹

Налог	УСН	Общая система налогообложения
Налог на прибыль	---	20%
НДС	---	10%, 18%
Налог на имущество	---	максимально 2.2%
Страховые взносы в пенсионный фонд	14% - в 2010 году;   26% - с 01.01.2011 г.	14% - в 2010 году;   26% - с 01.01.2011 г.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование	0% - в 2010 году;  2,9% - с 01.01.2011 г.	2,9%
Страховые взносы на обязательное медицинское  страхование	0% - в 2010 году;  5,1% - с 01.01.2011 г.	3,1% - в 2010 году;  5,1% - с 01.01.2011 г.
Налог, уплачиваемый при УСН	6% от доходов (минус сумма страховых  взносов в пенсионный фонд  и взносов на обязательное  социальное страхование от несчастных  случаев на производстве, а с  2011 года, кроме того, взносов на  обязательное социальное страхование  на случай временной нетрудоспособности  и в связи с материнством  и обязательное медицинское страхование,  но не более 50% от единого  налога) или 15% от доходов за  минусом расходов (но не менее 1% доходов)	---
Прочие налоги	Согласно законодательству

 

¹Сост.по источнику: автор Галина Карагодина http://www.acg.ru/uproshennaja_sistema_nalogooblozhenija_-_chast_i_osnovy_sistemy

 

Организации, выбравшие объектом налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, в течение 10 лет вправе уменьшать  свои доходы на убытки, полученные в  прошлых периодах применения УСН  и использования в качестве объекта  налогообложения доходов, уменьшенных  на величину расходов. С 1 января 2009 года снято 30%-ное ограничение, теперь налоговую  базу можно уменьшить на всю сумму  ранее полученного убытка. 

 

По итогам отчетных периодов (квартал, полугодие, 9 месяцев) организации уплачивают авансовые платежи по налогу, исходя из исчисленной нарастающим итогом налоговой базы и налоговой ставки. Налогоплательщиками, выбравшими в  качестве объекта налогообложения  доходы, сумма налога уменьшается:

• на суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ,
• на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

 

 

С 2011 года сумму единого налога можно будет уменьшить также  на сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование  на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и  обязательное медицинское страхование, уплаченных (в пределах исчисленных  сумм) за этот же период времени в  соответствии с законодательством  РФ. 

 

При этом сумму налога (авансовых  платежей по налогу) разрешается уменьшить  не более чем на 50 процентов в общей сложности. Таким образом, фактически ставка налога может снизиться до 3% от доходов. 

Большой плюс «упрощенки» - гораздо меньший, чем при общем режиме налогообложения, объем отчетности. С 1 января 2009 года «упрощенцам» больше не нужно сдавать налоговые декларации по итогам отчетных периодов (в течение года по результатам каждого квартала). В налоговые органы представляется декларация только по итогам года. Сделать это нужно до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. 

 

1.3 Ведение бухгалтерского учета  

 

Пункт 3 статьи 4 Федерального Закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» освобождает «упрощенцев» от обязанности ведения бухгалтерского учета. Однако в отдельных случаях  отказываться от бухгалтерского учета  не целесообразно. Так, в Гражданском  Кодексе РФ и Федеральном законе "Об обществах с ограниченной ответственностью" содержатся указания на нормы, исполнение которых без  ведения бухгалтерского учета просто невозможно, как например необходимость  сопоставлять чистые активы с величиной  капитала организации, распределение  прибыли, формирование распределительного и ликвидационного баланса при  реорганизации организации. Кроме  того, у компании всегда существует вероятность лишения прав на применение УСН, что означает автоматический возврат  к общему режиму налогообложения  и, соответственно, необходимость восстановления бухгалтерского учета. 

Однако, обязанность представления бухгалтерской отчетности в налоговый орган законодательно не закреплена. Таким образом, для общества, которое применяет УСН, разумно вести бухгалтерский учет в полном объеме и составлять бухгалтерскую отчетность, однако представлять ее в налоговый орган оно не обязано. 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава II. Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения

2.1 Выбор объекта налогообложения.

Ознакомившись с основными принципами применения УСН, сравним «упрощенку» с общей системой налогообложения. Различия между данными режимами наглядно представлены в следующей таблице: 

Таблица 2

«Сравнение УСН с общей  системой налогообложения»

Показатель	Упрощенная система налогообложения (УСН)	Общая система налогообложения
Бухгалтерский учет	В полном объеме рекомендуется вести  обществам с ограниченной ответственностью и акционерным обществам, остальным  – только в отношении основных средств и нематериальных активов.	Ведется в обязательном порядке организациями  всех организационно-правовых форм.
Бухгалтерская отчетность	Не сдается в ИФНС.	Сдается в ИФНС ежеквартально.
Налогообложение	Освобождение от уплаты налогов: налог на прибыль (кроме налога с доходов в виде дивидендов и операциям с отдельными видами долговых обязательств); налог на имущество; НДС (кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества).   Вместо перечисленных  налогов уплачивается один налог (в  связи с применением УСН).    Выполнение обязанностей налогового агента (в т. ч. по НДС  и налогу на прибыль, НДФЛ).    На период 2010 года пониженные ставки взносов: на обязательное социальное страхование – 0%; на обязательное медицинское страхование – 0%; в пенсионный фонд – 14%	Уплачиваются все указанные налоги в полном объеме.
Налоговая отчетность	Не представляются в ИФНС: декларация по налогу на имущество.     Представляется  только при наличии в отчетном периоде объекта налогообложения: декларация по НДС; декларация по налогу на прибыль.     Декларация по налогу, уплачиваемому в связи с УСН, представляется в ИФНС один раз в  год по итогам налогового периода.    Отчетность по иным налогам – в соответствии с  законодательством.	Ежеквартально представляются в ИФНС: декларация (авансовые расчеты) по налогу на прибыль; декларация по НДС;  - декларация (авансовые расчеты) по налогу на имущество.     Отчетность по иным налогам – в соответствии с  законодательством.
Объект налогообложения	На выбор налогоплательщика: доходы; доходы минус расходы.	Объект налогообложения по налогу на прибыль - полученная прибыль (доходы минус расходы).
Порядок признания доходов и расходов	Кассовый метод	По выбору налогоплательщика: метод начисления; кассовый метод (возможен, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал).
Порядок определения расходов	Перечень расходов ограничен статьей 346.16 НК РФ.	Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.
Расходы на приобретение основных средств  и нематериальных активов первоначальной стоимостью более 20 тыс. руб.	Учитываются в составе расходов единовременно  в  размере первоначальной стоимости. Основные средства - с момента ввода в эксплуатацию, нематериальные активы – с момента принятия к бухгалтерскому учету.	Учитываются в составе расходов в  виде амортизационных отчислений в  течение срока полезного использования.
Налоговые ставки	Ставка налога, применяемого в связи  с УСН, зависит от объекта налогообложения: доходы – 6%. В 2010 году сумма налога уменьшается на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. С 2011 года сумму налога можно уменьшить кроме того на сумму взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательное медицинское страхование. Но не более 50% суммы исчисленного единого налога в общей сложности. доходы минус расходы – 15% (но не менее 1% от суммы доходов).	Ставка налога на прибыль - 20%
Налоговый учет	Ведется только по единому налогу в  книге доходов и расходов.	Ведется по налогам: НДС; налогу на прибыль. На основании  аналитических регистров налогового учета, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ.

 

Сравнивая стандартную и упрощенную системы  налогообложения, мы видим как преимущества, так и недостатки УСН.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2  Преимущества и недостатки УСН 

Преимущества УСН

1. Ведение бухгалтерского учета в упрощенной форме
2. Отсутствие необходимости предоставления бухгалтерской отчетности в ИФНС
3. Необходимость подачи налоговой декларации один раз в год вместо двенадцати (ежегодная декларация Единого налога вместо ежеквартальных деклараций по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество).
4. Возможность выбрать объект налогообложения
5. Уменьшение налоговой базы на стоимость основных средств  и нематериальных активов единовременно в момент их ввода в эксплуатацию или принятия к бухгалтерскому учету.
6. Упрощение налогового учета
7. Уменьшение и упрощение налогового бремени: один налог вместо трех.

Недостатки  УСН 

Несомненно, все вышеперечисленные преимущества делают упрощенную систему налогообложения  весьма привлекательной для налогоплательщика.  Однако для оценки целесообразности ее применения необходимо остановиться и на недостатках: 

1. Вероятность утраты права на применение УСН. В этом случае придется восстанавливать данные бухучета за весь период применения «упрощенки». 

2. Отсутствие права открывать филиалы и представительства. 

3. Отсутствие права заниматься отдельными видами деятельности (например, страховой).  

4. Ограничение по размеру полученных доходов, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов. 

5. Ограниченный перечень расходов, уменьшающих налоговую базу при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы». 

Этот  недостаток может оказаться решающим моментом при выборе режима налогообложения  для компаний, в составе расходов которых много таких, которые  не учитываются при расчете налоговой  базы для единого налога, но учитываются  в налоговой базе по налогу на прибыль. В подобной ситуации велика вероятность  того, что сумма минимального налога будет больше суммы налога на прибыль. 

6. Включение в налоговую базу полученных от покупателей авансов, которые в последствии могут оказаться ошибочно зачисленными суммами. Учета в составе расходов только оплаченных затрат (например, невыплаченной заработной платы).