По новым  правилам пункта 19 ПБУ 6/01, внесенным  Приказом Минфина РФ №147н, при использовании  для начисления амортизации способом уменьшаемого остатка организация  может применить коэффициент  не выше 3.

Коэффициент устанавливается организацией самостоятельно и его величина должна быть отражена в учетной политике организации. Ранее ПБУ 6/01 такую возможность  не предусматривало. Но в пункте 54 Методических указаний №91н указывалось, что в  соответствии с законодательством  Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять  коэффициент ускорения, равный 2; а  по движимому имуществу, составляющему  объект финансового лизинга и  относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент  ускорения в соответствии с условиями  договора финансовой аренды не выше 3. На практике организации не могли  применять это положение, так  как ни Федеральным законом от 29 октября 1998 года №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», ни Федеральным законом  от 14 июня 1995 года №88-ФЗ «О государственной  поддержке малого предпринимательства  в РФ» такой коэффициент не установлен.

Пример 2.

Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент  ускорения 2. Годовая норма амортизации 20%. Годовая норма амортизации  с учетом коэффициента ускорения 40%.

В первый год эксплуатации:

Годовая сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии к учету объекта основных средств, и составит 104 000 рублей (260 000 х 40% = 104 000).

Во второй год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании  первого года эксплуатации, составит 62 400 рублей ((260 000 – 104 000) = 156 000 х 40%).

В третий год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании  второго года эксплуатации, составит 37 440 рублей ((156 000 – 62 400) = 93 600 х 40%).

В четвертый  год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании  третьего года эксплуатации, составит 22 464 рублей ((93 600 – 37 440) = 56 160 х 40%).

В течение  пятого года эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании  четвертого года эксплуатации, составит 13 478,40 рублей ((56 160 – 22 464) = 33 696 х 40%).

Накопленная в течение пяти лет амортизация  составит 239 782,40 рублей. Разница между  первоначальной стоимостью объекта  и суммой начисленной амортизации  в сумме 20 217,60 рублей представляет собой  ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта  на начало последнего года ликвидационной стоимости.

2.3 Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования .

 

При данном способе годовая норма амортизации  определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств  и годового соотношения, где в  числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а  в знаменателе – сумма чисел  лет срока полезного использования  объекта. 

Пример 3.

Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма  чисел лет полезного использования  составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

В первый год эксплуатации коэффициент соотношения  составит 5/15, сумма начисленной амортизации  составит 86 666,67 рублей (260 000 х 5/15).

Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма начисленной амортизации 69 333,33 рублей (260 000 х 4/15).

В третий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма начисленной амортизации 52 000 рублей (260 000 х 3/15).

В четвертый  год эксплуатации коэффициент соотношения 2/15, сумма начисленной амортизации 34 666,67 рублей (260 000 х 2/15).

В последний, пятый год эксплуатации коэффициент  соотношения 1/15, сумма начисленной  амортизации 17 333,33 рублей (260 000 х 1/15).

2.4 Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

 

При способе  списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в  отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости объекта  основных средств и предполагаемого  объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта  основных средств. 

Пример 4.

Стоимость автомобиля 65 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400 000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 1 300 рублей (8 000 км. х (65 000 рублей : 400 000 км.)). Сумма амортизации за весь период пробега 65 000 рублей (400 000 км. х 65 000 рублей : 400 000 км.). 

Проанализировав различные способы начисления амортизации  можно сделать вывод, что при  применении способов уменьшаемого остатка  и списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования сумма амортизационных  отчислений с годами уменьшается. Выбирая  для начисления амортизации одни из этих способов бухгалтеры должны помнить  о том, что начисленная сумма  амортизации влияет на себестоимость  продукции, выполненных работ, оказанных  услуг.

В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизационных  отчислений по основным средствам начисляется  равномерно в течение периода  работы организации в отчетном году.

Ежемесячная норма амортизационных отчислений во всех случаях будет составлять 1/12 часть годовой нормы амортизационных  отчислений.

2.5 Ускоренная амортизация

 

      Ускоренная  амортизация – начисление износа основного средства с применением  к норме амортизационных отчислений повышающего коэффициента. Ускоренная амортизация  позволяет ускорить списание имущества на себестоимость  продукции, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу налога на прибыль организации. В практике разных стран этот метод  рассматривается как способ для  скорейшего обновления основных фондов и как механизм снижения инфляционных потерь. К преимуществам метода ускоренной амортизации можно отнести быстрое  возмещение значительной части затрат, выигрыш за счет фактора времени. Однако политика ускоренной амортизации  ведет к завышению себестоимости  и, следовательно, к завышению цены реализации произведенной продукции. В связи с этим, практика применения ускоренной амортизации в России пока незначительна.  Более широко ускоренная амортизация до последнего времени применялась в практике хозяйствования малых предприятий.

      В настоящее время ускоренная амортизация  регламентируется пунктом 7 статьи 259 Налогового Кодекса РФ.

  В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом. [2]

  В целях главы 25 НК под агрессивной  средой понимается совокупность природных  и (или) искусственных факторов, влияние  которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной  среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с  взрыво-, пожароопасной, токсичной или  иной агрессивной технологической  средой, которая может послужить  причиной (источником) инициирования  аварийной ситуации.

  Налогоплательщики - сельскохозяйственные организации  промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) вправе в отношении  собственных основных средств применять  к основной норме амортизации  специальный коэффициент, но не выше 2.

  Кроме того, согласно п.19 ПБУ 6/01 при использовании  способа уменьшаемого остатка организация  имеет право применять коэффициент  ускорения, установленный в соответствии с законодательством РФ. Субъекты малого предпринимательства вправе принять ускоренную амортизацию  с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем  нормы, установленные для соответствующих  видов производственных фондов. Это  определено в Федеральном законе от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".

  На  основании этого, по мнению Минфина  России, изложенному в Письме от 29 августа 2002 г. N 04-05-06/34, субъекты малого предпринимательства имеют право  при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка использовать коэффициент ускорения 2.

Помимо  этого, в соответствии с вышеназванным  Законом субъекты малого предпринимательства  имеют право списывать дополнительно  как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

2.6 Некоторые проблемы амортизации основных средств

 

      В реальной хозяйственной деятельности необходимо: 1) начислять амортизацию  за определенный период времени; 2) пересматривать амортизационные нормы на базе новых  сроков эксплуатации и изменившейся ликвидационной стоимости основных средств; 3) разрабатывать новые практические положения при начислении амортизации по малоценным предметам; 4) группировать объекты с целью начисления амортизации; 5) применять методы ускоренной амортизации для целей налогообложения.

      Начисление  амортизации за определенный период времени. На практике фирмы редко  закупают основные средства точно в  начале или в конце отчетного  периода. В большинстве случаев  они приобретают их, когда это необходимо, и продают или списывают, когда их использование становится малоэффективным. Так что время года не является решающим фактором для покупки или продажи. Поэтому часто бывает необходимо установить величину амортизации за те или иные месяцы года. Предположим, что какое-то оборудование приобретено за 3 500 дол., срок полезного его использования составит б лет, предполагаемая ликвидационная стоимость по истечении данного срока 500 дол. Оборудование приобретено 5 сентября, а годовой отчетный период заканчивается 31 декабря. В этом случае амортизацию необходимо подсчитать за четыре месяца, или за 4/12 года. Этот коэффициент применяется при подсчете амортизации за весь год. По прямолинейному методу сумма амортизации за четыре месяца составит:

                 

3500 дол.-500 дол./6 * 4/12=167 дол. 

      Используя другие методы начисления амортизации, большинство компаний подсчитывают суммы амортизационных отчислений за первый год и затем умножают на коэффициент периода начисления амортизации. Например, при использовании метода уменьшающегося остатка при удвоенной норме списания и с учетом всех указанных выше условий сумма амортизации будет рассчитана таким образом:

3 500 дол. - 0,33 х4/12=385 дол.

      

      Расчеты значительно облегчаются тем, что  во внимание принимаются только целые месяцы. В данном случае амортизация рассчитывалась с начала сентября, хотя станок был куплен 5 сентября. Если бы оборудование было куплено 16 сентября и позже, то амортизация рассчитывалась начиная с 1 октября. Для облегчения подсчетов некоторые фирмы округляют периоды до ближайшего полугодия. В случае продажи или списания оборудования, амортизация начисляется до этой даты. Так, если оборудование продано в начале или в конце года, то амортизация должна начисляться вплоть до даты продажи.

Глава 3. Пути улучшения использования основных фондов

 

   Улучшение использования основных фондов является одним из решающих факторов интенсификации производства.

   Выше  отмечалось, что за последние годы наблюдается неуклонный рост основных промышленно-производственных фондов. Увеличились фондовооруженность и  электровооруженность труда. Однако рост фондов не является самоцелью. Важно, чтобы  вновь введенные основные фонды: машины, оборудование, транспортные средства, сооружения – обеспечивали решение  конкретных задач улучшения экономического и социального развития лесной промышленности.