Расчет, оценка и анализ показателей использования основного капитала на примере ОАО «Завод Нижегородский Теплоход»

В зависимости от участия в производственном процессе основные средства разделяются на две группы: производственные и непроизводственные. Производственные основные средства прямо или опосредованно принимают участие в производстве материальных ценностей, они включают в себя здания, сооружения, рабочие машины и оборудование и т.п. Непроизводственные основные средства не принимают участия в производственном процессе, и к ним относятся жилые дома, поликлиники, детские сады, санаторно-курортные учреждения и другие основные средства нематериальной сферы.

По роли в производстве продукции основные средства делятся, на активные и пассивные. Активные основные средства непосредственно участвуют в перемещении и переработке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих, к ним относятся машины, оборудование, передаточные устройства, вычислительная техника, транспортные средства, котрольно-измерительные приборы и т.п. Пассивные основные средства, не участвуя непосредственно в процессе производства, создают необходимые для его осуществления условия – это здания, сооружения и т.п.

              Оборудование делится также на две группы: основное и вспомогательное оборудование. Непосредственно на основном оборудовании в процессе производства создаются материальные ценности – это станки, механизмы и т.д. Вспомогательное оборудование предназначено для осуществления различных операций, обеспечивающих процесс производства, например передаточные устройства.

1.2. Оценка основного капитала предприятия

Основной капитал предприятия (его элементы) имеют определенную стоимость, как правило, это стоимость приобретения (первоначальная стоимость). Однако со временем эта стоимость уменьшается на сумму амортизации (остаточная стоимость), о чем будет сказано ниже.

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством РФ). Первоначальная стоимость основных фондов - это стоимость (цена) приобретения данного вида основных фондов; транспортные расходы на доставку; стоимость монтажа, наладки и т.п. Эта стоимость выражается в ценах, действовавших в момент приобретения данного объекта, и на основании её величины стоимости на предприятиях происходят регистрация элементов основных фондов, учёт их на балансе предприятия, вследствие чего она ещё называется балансовой стоимостью основных фондов.

Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Предприятие имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала предпрития. Для устранения искажающего влияния ценового фактора основные фонды оценивают по их восстановительной стоимости, то есть по стоимости их производства в условиях сегодняшнего дня.

Для определения восстановительной стоимости регулярно производятся переоценки основных фондов с помощью двух основных методов: 1) путём индексации их балансовой стоимости; 2) путём прямого пересчёта балансовой стоимости применительно к ценам, складывающимся на 1 января очередного года.

Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и начисленным износом (стоимость основных фондов, не перенесённая на готовый продукт). Для вводимых в эксплуатацию новых предприятий оценка основных фондов по этому методу совпадает с оценкой по первоначальной стоимости. Для действующих - будет меньше первоначальной стоимости на величину износа основных фондов.

Она позволяет судить о степени изношенности средств труда, планировать обновление и ремонт основных фондов. Есть два вида остаточной стоимости: 1) она определяется по первоначальной стоимости, определяемой по мере начисления амортизации, 2) по восстановительной стоимости, определяемой экспертным путём в процессе переоценки средств труда.

Оценка по восстановительной стоимости с учётом износа даёт возможность определить фактическую стоимость существующих основных фондов, а также сравнивать объёмы основных фондов отдельных предприятий отрасли промышленности.

Ликвидационная стоимость - это стоимость реализации изношенных и снятых с производства основных фондов.

Среднегодовая стоимость основных фондов определяется на основе первоначальной стоимости с учётом их ввода и ликвидации по следующей формуле:

Фс =  Фп(б) + Фвв * ЧМ/12 - Фл * (12-М)/12,

где Фс- среднегодовая стоимость основных фондов;

Фп(б)- первоначальная (балансовая) стоимость основных фондов;

Фвв - стоимость введённых фондов;

ЧМ - число месяцев функционирования введённых основных фондов;

Фл - ликвидационная стоимость;

М- количество месяцев функционирования выбывших основных фондов.

При оценке эффективности вложений предприятия в основные средства следует учитывать следующие моменты:

-функциональная полезность основных средств сохраняется в течение ряда лет, поэтому расходы по их приобретению и эксплуатации распределены во времени;

-момент обновления (физической замены) основных средств не совпадает с моментом их стоимостного замещения, в результате чего могут возникнуть убытки, занижающие финансовые результаты деятельности предприятия;

-эффективность использования основных средств оценивается по-разному в зависимости от их вида, принадлежности, характера участия в производственном процессе. Вследствие того, что основные средства обслуживают не только производственную сферу деятельности фирмы, но и социально-бытовую, эффективность их использования определяется не только экономическими (стоимостными), но и социальными, экологическими и другими факторами.

Эффективность использования основных производственных средств характеризуется определенными стоимостными показателями, которые отражают в денежном выражении производственную отдачу основных средств предприятия. Такими показателями являются:

Фондоотдача (сумма реализуемой продукции на рубль среднегодовой стоимости основных производственных средств).

Фондоемкость (отношение стоимости основных производственных средств к стоимости продукции).

Фондовооруженность (стоимость основных производственных средств, приходящаяся на одного работающего).

Глава 2. Методические подходы к оценке состояния и использования основного капитала предприятия

Основные фонды занимают, как правило, основной удельный вес в общей сумме основного капитала предприятия. От их количества, стоимости, технического уровня, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности предприятия: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль рентабельность, устойчивость финансового состояния. Кроме того, банки и другие инвесторы при изучении состава имущества предприятия обращают большое внимание на состояние основных фондов с точки зрения их технического уровня, производительности, экономической эффективности, физического и морального износа.

Выявить и практически использовать резервы повышения эффективности использования основных фондов можно с помощью тщательного экономического анализа.

Состояние и использование основных фондов - один из важнейших аспектов аналитической работы.

Задачами анализа состояния и эффективности использования основных фондов являются:

- установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными фондами, соответствия величины, состава и технического уровня фондов потребности в них;

- выяснение выполнения плана их роста, обновления и выбытия;

- изучение технического состояния основных средств и особенно активной их части;

- определение степени использования фондов и факторов, оказывающих на нее влияние;

- установление полноты применения парка оборудования и его комплектности;

- определение влияния использования основных фондов на объемы продукции и другие экономические показатели деятельности предприятия;

- выявление резервов роста фондоотдачи, увеличения объемов продукции и прибыли за счет улучшения использования основных фондов.

Источники информации для анализа: ф. №1 «Бухгалтерский баланс», ф. №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», ф. №11 «Отчет о наличии и движении основных средств и других нефинансовых активов», ф. №1 - переоценка, инвентарные карточки учета основных средств, данные учета использования основных средств на предприятии, данные специальных обследований и другая информация.

Влияние качественного использования основных фондов на изменение экономики и структуры предприятия можно получить только из рассмотрения групп показателей.

2.1. Показатели, позволяющие судить и оценивать техническое состояние и структуру основных фондов

Обобщающими показателями технического состояния основных фондов являются коэффициенты износа и годности.

Коэффициент износа (Кизн) характеризует долю той части стоимости основных фондов, которая перенесена на продукт и определяется отношением суммы износа к первоначальной стоимости основных фондов по формуле:

Кизн = ,                                                                      

где:               ИОФ – сумма износа основных фондов;

ОФп(б) – сумма основных фондов по первоначальной стоимости.

Коэффициент годности (Кгодн) характеризует неизношенную часть основных производственных фондов и равен отношению их остаточной стоимости к первоначальной их стоимости по формуле:

Кгодн = ,                                                                                    

где:              ОФо – сумма основных фондов по остаточной стоимости.

Коэффициент годности основных фондов может быть определен на основе коэффициента физического износа:

Кгодн = 100 – Кизн.                                                                     

Коэффициенты износа и годности необходимо изучать на начало и конец периода. Чем меньше величина коэффициента физического износа, тем лучше техническое состояние основных фондов.

На каждом предприятии процесс физического и морального износа основных фондов должен управляться. Основная цель этого управления - недопущение чрезмерного физического и морального износа основных фондов, особенно их активной части, так как это может привести к негативным экономическим последствиям для предприятия.

Амортизация основных средств представляет собой экономический механизм постепенного перенесения стоимости изношенной части основных фондов на производимую продукцию в целях возмещения и накопления денежных средств для последующего их воспроизводства.

Стоимость основных средств предприятий погашается путем начисления износа (амортизируемой стоимости) и списания на издержки производства (обращения) в течение нормативного срока их полезного использования по нормам, утвержденным в установленном законодательством порядке.

Наиболее простым и часто используемым способом расчета амортизационных отчислений является метод их равномерного начисления (линейный способ).

При равномерном методе начисления амортизация исчисляется следующим образом:

Аг = ,                                          

где              ОФб, ОФл – соответственно балансовая и ликвидационная стоимость основных фондов;

Тсл – срок службы основных фондов.

Отношение годовых амортизационных отчислений к балансовой стоимости основных фондов, выраженное в процентах, называется нормой амортизации (Н):

Н = .                                                                     

В случае, когда ликвидационная стоимость основных фондов равна нулю, данная формула приобретает следующий вид:

Н = %.                                                                                                                              

Наиболее простым и часто используемым способом расчета амортизационных отчислений является метод их равномерного начисления (линейный способ).

В случае если складывается устойчивая тенденция к снижению прибыли от использования объекта основных средств, то необходимо использовать метод уменьшающихся амортизационных отчислений. Конкретный метод амортизации должен выбираться на основе определенного критерия, на который должны ориентироваться руководители (менеджеры) предприятия.

В целях создания инвестиционных условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных фондов предприятия имеют право использовать метод ускоренной амортизации. Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения. Метод ускоренной амортизации распространяется только на активную часть основных фондов, нормативный срок службы которых превышает три года.