Шпаргалки по "Финансам и кредиту"

1. ПОНЯТИЕ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ  НАЛОГОВ И СБОРОВ

С принятием НК РФ и БК РФ налоги и сборы как правовые категории  были отграничены от неналоговых  платежей. В частности, БК РФ закрепил в ст. 41 «Виды доходов бюджетов»  положение о том, что доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых  видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных  перечислений. БК РФ отнес к налоговым  доходам все предусмотренные  налоговым законодательством федеральные, региональные и местные налоги и  сборы, а также пени и штрафы. Термином «налоговые доходы» охватываются два  вида обязательных бюджетных платежей – налоги и сборы.

Налог – индивидуально безвозмездный  платеж, взимаемый с организаций  и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8 НК РФ).

Сущность налога состоит в отчуждении государством в свою пользу принадлежащих  частным лицам денежных средств. Посредством налогообложения государство  в одностороннем порядке изымает  в централизованные фонды определенную часть ВВП для реализации публичных  задач и функций. При этом часть  собственности налогоплательщиков – физических лиц и организаций  – в денежной форме переходит  в собственность государства.

Налогоплательщик не вправе распоряжаться  по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в  казну, и обязан регулярно перечислять  эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться  как произвольное лишение собственника его имущества, оно представляет собой законное изъятие части  имущества, вытекающее из конституционной  публично-правовой обязанности (постановления  КС рФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П, от 11 ноября 1997 г. № 16-П).

Налог устанавливается государством в форме закона.

Сбор – обязательный взнос, взимаемый  с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении  плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу лицензий (ст. 8 НК РФ).

Сущность сбора. Уплата сборов подразумевает  индивидуально-возмездные отношения  плательщика с государством. Сбор уплачивается в связи с публично-правовой услугой, но не за саму услугу. Уплатив  сбор, последний вправе требовать  от государства совершения в свою пользу юридически значимых действий, обжаловать отказ от их совершения, в том числе и в судебном порядке.

При уплате сборов большое значение имеет свободное усмотрение плательщика, его мотивация, стремление вступить в публично-правовые отношения с  государством.

Налог именуется платежом, а сбор – взносом. Сбор может быть внесен различными способами.

Цель налогообложения – покрытие совокупных расходов публичной власти. Цель сбора – компенсировать дополнительные издержки государства на оказание плательщику  индивидуально-конкретных услуг публично-правового  характера.

8. ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Принцип налогообложения – основополагающее, базовое положение, лежащее в  основе налоговой системы государства. Часть таких принципов закреплена нормативно, другие выводятся путем  толкования налогового законодательства судом или научной доктриной. Некоторые принципы имеют общеотраслевой или межотраслевой характер, другие регулируют правовые институты, субинституты или даже отдельные аспекты налогообложения.

Принцип справедливости налогообложения.

Налогообложение должно быть справедливым. Идея справедливости воплощается во всей системе принципов налогообложения. Справедливость проявляется и во всеобщности, и в равенстве, и  в соразмерности, и в определенности, и в других правовых основах налогообложения. Налогообложение изначально несправедливо по отношению к налогоплательщику, поскольку предполагает изъятие части принадлежащего ему имущества. Справедливость в отношении налогоплательщика проявляется в строгом соблюдении государством общих и специальных принципов налогообложения при установлении, введении и взыскании налогов.

Принцип законности налогообложения. Подразумевает верховенство закона, неукоснительное выполнение каждым субъектом актов налогового законодательства.

Принцип всеобщности и равенства  налогообложения. Правовые нормы являются всеобщими моделями правомерного поведения  участников социальных взаимодействий. Никто не выпадает из-под действия права. Все субъекты без исключения должны выполнять правовые требования.

Из требования всеобщности и  равенства налогообложения вытекает закрепленный в ст. 56 НК РФ запрет устанавливать  налоговые льготы индивидуального  характера.

Принцип равного налогового бремени  не допускает установление дискриминационных  правил налогообложения в зависимости  как от организационно-правовой формы, так и от характера(содержания) предпринимательской деятельности налогоплательщиков.

Равенство налогообложения не означает подушную систему уплаты налогов, когда  все налогоплательщики уплачивают одинаковые налоги. Принцип равенства в отношении обязанности платить законно установленные налоги и сборы предполагает, что равенство должно достигаться посредством справедливого перераспределения доходов и дифференциации налогов и сборов.

Принцип соразмерности налогообложения. Соразмерность налогообложения  включает требования: 1) пропорциональности: при установлении налогов учитывается  фактическая способность налогоплательщика  к уплате налога (п. 1 ст. 3 НК РФ); 2) обоснованности: налоги и сборы должны иметь экономическое  основание и не могут быть произвольными (п. 3 ст. 3 НК РФ); 3) допустимости: недопустимы  налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных  прав (п. 3 ст. 3 НК РФ).

Требование пропорциональности дополняет  принцип всеобщности налогообложения: каждый участвует в формировании централизованных бюджетных и внебюджетных фондов соразмерно своей фактической  способности уплачивать налоговые  платежи. Предполагается дифференцированный подход к различным по размерам объектам налогообложения. Чем больше налоговая  база (размер земельного участка, стоимость  имущества, мощность двигателя, величина дохода или прибыли), тем больший  налог должен уплатить налогоплательщик. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ: НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ, ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Налог на прибыль организаций относится  к прямым налогам. Налогоплательщиками  данного налога признаются организации (российские и иностранные).

Российские организации – юридические  лица, созданные в соответствии с  действующим законодательством  РФ. Российские организации должны уплачивать данный налог из всех источников.

Иностранными организациями признаются иностранные юридические лица, обладающие гражданской правоспособностью, созданные  в соответствии с законодательством  иностранных государств, а равно  международные организации. К ним  также относятся филиалы и  представительства иностранных  организаций, если они созданы на территории РФ. Такие организации  должны уплачивать данный налог, не только осуществляя деятельность в РФ через  постоянные представительства, но и  получая доход от российских источников.

Налогоплательщиками данного налога не являются организации, переведенные на упрощенную систему налогообложения  или на уплату единого налога на вмененный доход.

Объектом налогообложения является прибыль организации, а именно разница  между доходами и расходами. Российские и иностранные организации, которые  работают в РФ через постоянные представительства, рассчитывают прибыль одинаково. Иностранные организации учитывают доходы (расходы), полученные (произведенные) в РФ.

При этом доходы от российских источников, получаемые иностранными организациями, которые не связаны с деятельностью  их постоянных представительств, также  облагаются данным налогом.

Доходы (ст. 249–251) и расходы (ст. 252–270) определяются по правилам, установленным  НК РФ. Существуют особенности определения  в отношении доходов и расходов банков, страховых организаций, негосударственных  пенсионных фондов, организаций системы  потребительской кооперации и профессиональных участников рынка ценных бумаг (ст. 290–300 НК РФ). Организации, совершающие  операции с инструментами срочных  сделок, определяют доходы и расходы  с учетом ст. 301–303, 305 НК РФ.

Доходы, подлежащие налогообложению, подразделяются на две группы:

1) доходы от реализации, представляющие  собой выручку от реализации  товаров, имущественных прав;

2) внереализационные доходы – доходы непроизводственного характера:

– от долевого участия в других организациях;

– штрафные санкции, признанные должником  или подлежащие уплате на основании  решения суда;

– арендная плата;

– проценты, полученные по договорам  займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам  и другим долговым обязательствам;

– безвозмездно полученное имущество и т. п. Ряд доходов не являются объектом налогообложения, в частности полученные:

– в виде имущества (имущественных  прав), полученного в форме залога или задатка;

– в виде взносов в уставный капитал;

– в виде имущества бюджетными учреждениями по решению органов  исполнительной власти всех уровней;

– по договорам кредита или займа, а также в счет погашения таких  заимствований;

– унитарными предприятиями от собственника имущества или уполномоченного  им органа;

– религиозными организациями в  связи с совершением религиозных  обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов  религиозного назначения и др.

28. НАЛОГОВАЯ БАЗА

Налоговая база – денежное выражение  прибыли, подлежащей налогообложению. Поэтому доходы и расходы налогоплательщика  в целях налогообложения учитываются  в денежной форме. При определении  налоговой базы прибыль исчисляется  нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном периоде  налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база признается равной нулю.

Налог на прибыль платится с прибыли, полученной организацией. Прибыль –  это разница между полученными  доходами и произведенными расходами.

Доходы (ст. 249–251) и расходы (ст. 252–270) определяются по правилам, установленным  НК РФ. Существуют особенности определения  в отношении доходов и расходов банков, страховых организаций, негосударственных  пенсионных фондов, организаций системы  потребительской кооперации и профессиональных участников рынка ценных бумаг (ст. 290–300 НКРФ).

Доходы, подлежащие налогообложению, подразделяются на две группы:

1) доходы от реализации, представляющие  собой выручку от реализации  товаров, имущественных прав;

2) внереализационные доходы – доходы непроизводственного характера:

– от долевого участия в других организациях;

– штрафные санкции, признанные должником  или подлежащие уплате на основании  решения суда;

– арендная плата;

– проценты, полученные по договорам  займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам  и другим долговым обязательствам;

– безвозмездно полученное имущество  и т. п. Ряд доходов не являются объектом налогообложения, в частности  полученные:

– в виде имущества (имущественных  прав), полученных в форме залога или задатка;

– в виде взносов в уставный капитал;

– в виде имущества бюджетными учреждениями по решению органов  исполнительной власти всех уровней;

– по договорам кредита или займа, а также в счет погашения таких заимствований;

– унитарными предприятиями от собственника имущества или уполномоченного  им органа;

– религиозными организациями в  связи с совершением религиозных  обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов  религиозного назначения и др.

При расчете налоговой базы доходы и расходы должны быть выражены в  денежной форме. Доход, полученный не деньгами, а имуществом, имущественными правами, признают исходя из цены сделки.

Если по результатам деятельности организация получила убыток, то налоговая  база равна нулю. Убытки могут быть перенесены на будущее.

По некоторым видам бизнеса  или налоговым режимам при  налогообложении не учитываются  доходы и расходы. Так, не облагается налогом прибыль от игорного бизнеса. Организации, осуществляющие данный вид  деятельности, уплачивают налог на игорный бизнес. Следовательно, рассчитывая  налоговую базу по налогу на прибыль, из нее следует исключить доходы и расходы, которые относятся  к игорному бизнесу.

При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к специальным  налоговым режимам.

Для этого должен осуществляться раздельный учет. Расходы могут одновременно относиться ко всем видам деятельности организации. В таком случае сумму расходов, приходящихся на игорный бизнес или специальные налоговые режимы, определяют пропорционально доле доходов от этого бизнеса в общем доходе организации.

29. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДОВ  И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ

Доходы (ст. 249–251) и расходы (ст. 252–270) определяются по правилам, установленным  НК РФ. Существуют особенности определения  в отношении доходов и расходов банков, страховых организаций, негосударственных  пенсионных фондов, организаций системы  потребительской кооперации и профессиональных участников рынка ценных бумаг (ст. 290–300 НК РФ). Организации, совершающие  операции с инструментами срочных  сделок, определяют доходы и расходы  с учетом ст. 301–303, 305 НК РФ.

Доходы, подлежащие налогообложению, подразделяются на две группы:

1) доходы от реализации, представляющие  собой выручку от реализации  товаров, имущественных прав;

2) внереализационные доходы – доходы непроизводственного характера:

– от долевого участия в других организациях;

– штрафные санкции, признанные должником  или подлежащие уплате на основании  решения суда;

– арендная плата;

– проценты, полученные по договорам  займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам  и другим долговым обязательствам;

– безвозмездно полученное имущество и т. п. Ряд доходов не являются объектом налогообложения, в частности полученные:

– в виде имущества (имущественных  прав), полученного в форме залога или задатка;

– в виде взносов в уставный капитал;

– в виде имущества бюджетными учреждениями по решению органов  исполнительной власти всех уровней;

– по договорам кредита или займа, а также в счет погашения таких  заимствований;

– унитарными предприятиями от собственника имущества или уполномоченного  им органа;

– религиозными организациями в  связи с совершением религиозных  обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов  религиозного назначения и др. Российские и иностранные организации, которые  работают в РФ через постоянные представительства, рассчитают прибыль одинаково. Иностранные  организации учитывают доходы (расходы), полученные (произведенные) в РФ.

При этом доходы от российских источников, получаемые иностранными организациями, которые не связаны с деятельностью  их постоянных представительств, также  облагаются данным налогом.

К доходам относятся доходы от реализации – поступления от продажи товаров, имущественных прав. Из доходов исключают  взимаемые с покупателей косвенные  налоги: НДС и акцизы.

Доходы, подлежащие налогообложению, определяются на основании первичных  документов, других документов, подтверждающих доход, документов налогового учета.

Для определения доходов могут  применяться следующие методы –  метод начислений и кассовый метод. Метод начисления применяется в  качестве общего, кассовый метод –  в специально предусмотренных случаях.

Метод начислений – доходы признаются в том налоговом периоде, в  котором они имели место, независимо от фактического поступления средств  или иной формы их оплаты. Так, для  доходов от реализации датой получения  дохода считается день отгрузки (передачи) товаров независимо от фактического поступления денежных средств в  их оплату.

Кассовый метод – доходы признаются в том налоговом периоде, в  котором фактически поступили средства на счета в банки и (или) в кассу  организации, иное имущество (работы, услуги) и имущественные права, а также  была погашена задолженность иным способом.

30. РАСХОДЫ И ИХ ГРУППИРОВКА

Расходами признаются обоснованные и  документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Обоснованные расходы – экономически оправданные затраты, оценка которых  выражена в денежной форме.

Документально подтвержденные расходы – затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Расходы налогоплательщика, учитываемые  при налогообложении, подразделяются на две группы:

1) расходы, связанные с производством  и реализацией (материальные расходы  на приобретение сырья, материалов, инвентаря, топлива, комплектующих  изделий, суммы начисленной амортизации,  расходы на оплату труда, освоение  природных ресурсов и т. п.);

2) внереализационные расходы – затраты, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров. К ним, в частности, относятся расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества; проценты по долговым обязательствам любого вида; судебные расходы и арбитражные сборы; расходы на услуги банков; суммы безнадежных долгов; потери от стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций и т. п.

Для определения расходов могут  применяться следующие методы –  метод начислений и кассовый метод. Метод начисления применяется в  качестве общего, кассовый метод –  в специально предусмотренных случаях.

Метод начислений – расходы признаются в том налоговом периоде, в котором они имели место, т. е. произведенные затраты после их фактической оплаты.

Кассовый метод – расходы  признаются в том налоговом периоде, в котором фактически поступили  средства на счета в банки и (или) в кассу организации, иное имущество  и имущественные права, а также  была погашена задолженность иным способом. Кассовый метод используют организации (за исключением банков), имеющие  в среднем за предыдущие четыре квартала сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не более 1 млн руб. за каждый квартал.

Расходы организации делятся на затраты, связанные с производством  и реализацией товаров, и внереализационные расходы. Расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены.

Затраты считаются обоснованными  при условии, что они произведены  для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Однако не все затраты, отвечающие этому  критерию, признаются полностью. Отдельные  расходы для целей налогообложения  нормируются.

Организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на основании любых документов, так или иначе подтверждающих произведенный расход. К таким  документам, в частности, относят:

– бумаги, оформленные по обычаям  делового оборота той страны, на территории которой произведены  затраты;

– таможенную декларацию;

– приказ о командировке;

– проездные документы;

– отчет о выполненной по договору работе.

Когда отдельные виды затрат могут  быть отнесены к нескольким видам  расходов, налогоплательщик вправе решать, к какой группе отнести такие  затраты.

31. НАЛОГОВАЯ СТАВКА ПО НАЛОГУ  НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Общая налоговая ставка по налогу на прибыль организаций составляет 24 %. Сумма налога, исчисленная по ставке 6,5 %, зачисляется в федеральный  бюджет; а по ставке 17,5 % – в бюджеты  субъектов РФ. Ставка в части, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов  РФ, может быть понижена для отдельных  категорий налогоплательщиков законами субъектов РФ. Указанная ставка не может быть ниже 13,5 %.

Уплата налога не в тот бюджет квалифицируется как неуплата налога, что влечет начисление пеней и  привлечение к налоговой ответственности.

Ставки налога на прибыль иностранных  организаций, не связанные с деятельностью  в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в размере 10 % –  от доходов за использование, содержание или сдачу в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных  транспортных средств или контейнеров  в связи с осуществлением международных  перевозок и 20 % – от всех иных доходов.

Для организаций – резидентов особой экономической зоны законами субъектов  РФ может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны. При этом необходимо вести раздельный учет доходов, полученных на территории особой экономической зоны, и доходов, полученных за ее пределами. Указанная ставка не может быть ниже 13,5 %.

К доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки: – 9 % – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций  российскими организациями и  физическими лицами – налоговыми резидентами Российской Федерации;

– 15 % – по доходам, полученным в  виде дивидендов от российских организаций  иностранными организациями, а также  по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных  организаций.

К доходам по операциям с отдельными видами долговых обязательств применяются следующие налоговые ставки:

– 15 % – по доходу в виде процентов  по государственным и муниципальным  ценным бумагам, условиями выпуска  и обращения которых предусмотрено  получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов  по облигациям с ипотечным покрытием  и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных  сертификатов, выданных управляющим  ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.;

– 9 % – по доходам в виде процентов  по муниципальным ценным бумагам, а  также по доходам в виде процентов  по облигациям с ипотечным покрытием  и доходам учредителей доверительного управления с ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием  до 1 января 2007 г.;

– 0 % – по доходу в виде процентов  по государственным и муниципальным  облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г.;

– 0 % в отношении прибыли, полученной ЦБ рФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им своих функций;

– 24 % в отношении прибыли, полученной ЦБ РФ от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им своих функций.

32. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА  НА ПРИБЫЛЬ

Налог на прибыль определяется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма  налога по итогам отчетного периода  и суммы авансовых платежей по итогам отчетных периодов определяются налогоплательщиком самостоятельно на основе данных налогового учета.

Налог уплачивается по истечении налогового периода не позднее 28 марта следующего года. 28 марта следующего года установлен как последний срок для подачи налоговой декларации.

Российские и иностранные организации, которые работают в РФ через постоянные представительства, исчисляют налог  одинаково. Иностранные организации  учитывают доходы, полученные в РФ.

Доходы (ст. 249–251 НК РФ) и расходы (ст. 252–270 НК РФ) определяются по правилам, установленным НК РФ. Существуют особенности  определения в отношении доходов  и расходов банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций системы потребительской  кооперации и профессиональных участников рынка ценных бумаг (ст. 290–300 НК РФ).

Доходы, подлежащие налогообложению, подразделяются на две группы:

1) доходы от реализации, представляющие  собой выручку от реализации  товаров, имущественных прав;

2) внереализационные доходы – доходы непроизводственного характера:

– от долевого участия в других организациях;

– штрафные санкции, признанные должником  или подлежащие уплате на основании  решения суда;

– арендная плата;

– проценты, полученные по договорам  займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам  и другим долговым обязательствам;

– безвозмездно полученное имущество  и т. п. Ряд доходов не учитываются  при исчислении налога, в частности  полученные:

– в виде имущества (имущественных  прав), полученного в форме залога или задатка;

– в виде взносов в уставный капитал;

– в виде имущества бюджетными учреждениями по решению органов  исполнительной власти всех уровней;

– по договорам кредита или займа, а также в счет погашения таких  заимствований;

– унитарными предприятиями от собственника имущества или уполномоченного  им органа;

– религиозными организациями в  связи с совершением религиозных  обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов  религиозного назначения и др.

При уплате авансовых платежей ежемесячно исходя из прибыли за прошлый квартал сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, равна одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, равна одной трети разницы  между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, равна одной трети разницы  между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

33. СРОКИ И ПОРЯДОК УПЛАТЫ  НАЛОГА

Налог на прибыль определяется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма  налога по итогам отчетного (налогового) периода и суммы авансовых  платежей по итогам отчетных периодов определяются налогоплательщиком самостоятельно на основе данных налогового учета.

Налог уплачивается по истечении налогового периода не позднее 28 марта следующего года. 28 марта следующего года установлен как последний срок для подачи налоговой декларации.

Существуют три варианта уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль:

– ежемесячно исходя из прибыли за прошлый квартал;

– ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли;

– ежеквартально.

Ежемесячные авансовые платежи  могут исчисляться двумя методами: 1) «от достигнутого» – на основе начисленных ранее (в предыдущем отчетном периоде) сумм авансовых платежей; 2) исходя из фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

При уплате авансовых платежей ежемесячно исходя из прибыли за прошлый квартал сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, равна одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма авансового платежа, подлежащего  уплате в третьем квартале текущего налогового периода, равна одной  трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Величина платежа, подлежащего  уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, равна одной  трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Когда рассчитанная сумма платежа  отрицательна или равна нулю, то указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Организации вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом свою налоговую инспекцию  не позднее 31 декабря года, предшествующего  переходу. При этом система уплаты авансовых платежей не изменяется в  течение года.

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превысит в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, вправе платить только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

В зависимости от метода исчисления ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение налогового периода, уплачиваются: 1)при исчислении налога «от достигнутого» – не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода;

2) при исчислении налога по  фактически полученной прибыли  – не позднее 28-го числа  месяца, следующего за месяцем,  по итогам которого производится  исчисление налога.

Организация по своему выбору может  перечислять ежемесячные авансовые  платежи:

– исходя из прибыли, полученной в  предыдущем квартале;

– исходя из фактически полученной прибыли  за месяц.

34. ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НАЛОГА  НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ, ИМЕЮЩИМ ОБОСОБЛЕННЫЕ  ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

Налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам отчетного периода и суммы авансовых платежей по итогам отчетных периодов определяются налогоплательщиком самостоятельно на основе данных налогового учета.

Российские организации, имеющие  обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также  сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных  сумм по обособленным подразделениям.

Уплата авансовых платежей производится налогоплательщиками – российскими  организациями по местонахождению  организации, а также по местонахождению  каждого из ее обособленных подразделений  исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной  численности работников и удельного  веса остаточной стоимости амортизируемого  имущества этого обособленного  подразделения.

Когда налогоплательщик имеет несколько  обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение  прибыли по каждому из этих подразделений  может не производиться. Сумма налога в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта РФ.

Удельный вес среднесписочной  численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого  имущества определяются исходя из фактических  показателей среднесписочной численности  работников и остаточной стоимости  основных средств указанных организаций  и их обособленных подразделений  за отчетный период.

При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей  должен применяться, – среднесписочная  численность работников или сумма  расходов на оплату труда.

Вместо показателя среднесписочной  численности работников налогоплательщик с сезонным циклом работы либо иными  особенностями деятельности, предусматривающими сезонность привлечения работников, по согласованию с налоговым органом  по месту своего нахождения может  применять показатель удельного  веса расходов на оплату труда. При  этом определяется удельный вес расходов на оплату труда каждого обособленного  подразделения в общих расходах налогоплательщика на оплату труда.

Суммы авансовых платежей, а также  суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов  РФ и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим  на территориях, где расположены  организация и ее обособленные подразделения.

Исчисление сумм авансовых платежей по налогу, а также сумм налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов  РФ и бюджеты муниципальных образований  по местонахождению обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

Сведения о суммах авансовых  платежей по налогу, а также суммах налога, исчисленных по итогам налогового периода, налогоплательщик сообщает своим  обособленным подразделениям, а также  налоговым органам по местонахождению  обособленных подразделений.

НАЛОГОВЫЕ САНКЦИИ

Налоговая санкция – мера ответственности  за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются  и применяются в виде денежных взысканий (штрафов). Налоговые санкции  применяются как ответная мера, отражающая негативную реакцию государства  на налоговое правонарушение. При  этом налоговая ответственность  всегда носит публично-правовой характер, что обусловлено общественно  значимой, публично-правовой природой налоговых правоотношений. Споры  по поводу невыполнения налоговых обязательств находятся в рамках публичного, а  не гражданского права.

Суммы штрафных санкций, взыскиваемые с лиц за нарушение ими требований налогового законодательства и определяемые НК, выходят за рамки налогового долга как такового. Этим они отличаются от недоимок и налоговой пени и по существу представляют собой разновидность публично-правовой ответственности имущественного характера.

Налоговые санкции носят имущественный  характер и применяются в виде штрафов. В сфере налоговой ответственности  оправдано применение всей системы  административных взысканий. Применение взысканий за налоговые правонарушения должно преследовать цели не компенсационно-восстановительного (эту задачу решает взыскание недоимки и пеней), а карательно-воспитательного  характера. Наряду с имущественными санкциями вполне допустимо за налоговые  правонарушения применять весь спектр мер административно-правовой ответственности, включая взыскания личного и  организационного характера.

При наличии хотя бы одного смягчающего  ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза. При наличии  обстоятельства, отягчающего ответственность, размер штрафа увеличивается на 100 %.

При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности  без поглощения менее строгой  санкции более строгой.

Сумма штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу (сбору), подлежит перечислению со счетов соответственно налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством РФ.

Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании  штрафов с организации и индивидуального  предпринимателя в порядке и  сроки, которые предусмотрены НК; с физического лица, не являющегося  индивидуальным предпринимателем, в  порядке и сроки, которые предусмотрены  НК.

Исковое заявление о взыскании  штрафа с организации или индивидуального  предпринимателя в случаях, предусмотренных  НК РФ, может быть подано налоговым  органом в течение шести месяцев  после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. Пропущенный  по уважительной причине срок подачи указанного искового заявления может  быть восстановлен судом.

В случае отказа в возбуждении или  прекращения уголовного дела, но при  наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется  со дня получения налоговым органом  постановления об отказе в возбуждении  или о прекращении уголовного дела.

3. ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА

Элементы налога – необходимый  минимум параметров, без нормативного закрепления которых налог не может считаться законно установленным.

Объект налогообложения – юридические  факты (действия, события, состояния), с  наличием которых у налогоплательщика  налоговое законодательство связывает  возникновение налоговой обязанности.

Объектами налогообложения могут  являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход  либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которых у налогоплательщика  законодательство о налогах и  сборах связывает возникновение  обязанности по уплате налога (ст. 38 НК РФ).

Имущество – вид объектов гражданских  прав (за исключением имущественных  прав), относящихся к имуществу  в соответствии с ГК РФ.

Товар – любое имущество, реализуемое  либо предназначенное для реализации.

Работа – деятельность, результаты которой имеют материальное выражение  и могут быть реализованы для  удовлетворения потребностей организации  и (или) физических лиц.

Услуга – деятельность, результаты которой не имеют материального  выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Доход – экономическая выгода в  денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности  ее оценки и в той мере, в которой  такую выгоду можно оценить.

Прибыль – доходы налогоплательщика, уменьшенные на величину произведенных  им расходов.

Дивиденд – любой доход, полученный акционером (участником) от организации  при распределении прибыли, остающейся после налогообложения.

Процент – любой заранее заявленный (установленный) доход, полученный по долговому  обязательству любого вида.

Налоговая база определяется законодателем  как стоимостная, физическая или  иная характеристика объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ). Функция налоговой  базы – выразить объект налогообложения  количественно, т. е. его измерить.

Налоговая ставка – величина налоговых  начислений на единицу измерения  налоговой базы (п. 1 ст. 53 НК РФ). Налоговые  ставки выражаются: 1) в процентах  к налоговой базе; 2) в твердой  денежной сумме, когда на единицу  налогообложения устанавливается  фиксированный размер налогового платежа; 3) в комбинированной форме, сочетающей твердую и процентную составляющие.

Налоговый период представляет собой календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Порядок исчисления налога состоит  в определении суммы налога, подлежащего  к уплате в бюджет (внебюджетный фонд). Налог может быть исчислен: 1) самим налогоплательщиком; 2) налоговым  агентом; 3) налоговым органом.

Порядок и сроки уплаты налога. Сроки уплаты устанавливаются применительно  к каждому налогу и определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или  произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной  даты или наступления события, которыми определено его начало.

4. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ

НК РФ предусматривает одну классификацию  налогов и сборов: все налоги и  сборы, взимаемые в Российской Федерации, делятся на федеральные, региональные и местные (п. 1 ст. 12

НК РФ). Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК и обязательные к уплате на всей территории РФ. Региональными – налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях субъектов РФ. Местными – налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Налоги подразделяются на налоги, уплачиваемые физическими лицами; налоги, уплачиваемые организациями; смешанные  налоги, уплачиваемые как физическими  лицами, так и организациями.

По объекту обложения выделяют: 1) налоги на имущество; 2) налоги на доходы (прибыль); 3) налоги на определенные виды деятельности.

Классификация налогов на прямые и косвенные. Критерием классификации выступает субъект, несущий налоговое бремя. Для прямых налогов таким лицом выступает непосредственно налогоплательщик, для косвенных – конечный потребитель (покупатель) товаров, работ или услуг. Налогоплательщик включает сумму косвенного налога в цену товара, перекладывая реальное бремя его уплаты на покупателя. В случае дальнейшей перепродажи этот покупатель, в свою очередь, становится налогоплательщиком.

Прямые налоги, в свою очередь, принято  классифицировать на личные и реальные. Размер личных налогов определяется полученными доходами, реальные налоги исчисляются в зависимости не от действительных, а от предполагаемых доходов налогоплательщика.

По масштабам применения косвенные  налоги с определенной долей условности можно разделить на универсальные и специальные. Универсальным является налог на добавленную стоимость, которым облагается реализация практически любого товара (работы, услуги). Обложению специальными налогами (например, акцизами) подлежит лишь узкий, ограниченный перечень товаров.

По порядку исчисления налоги подразделяются на окладные и неокладные. Окладные налоги исчисляются налоговыми органами. К ним относится ряд налогов, уплачиваемых физическими лицами (транспортный налог, земельный налог). Налоги, исчисляемые частными лицами, относятся к неокладным.

Налоги можно классифицировать на целевые и общие (нецелевые). Налоги не могут увязываться с определенными расходами бюджета, они обеспечивают общую совокупность всех расходов государства.

В определенных случаях налог может  носить целевую направленность, обусловленную  интересами определенных групп населения  либо отраслей хозяйства или ведомств. Целевым является единый социальный налог, который по установленным  нормативам зачисляется в государственные  внебюджетные фонды.

Налоги классифицируют на ординарные и чрезвычайные. Чрезвычайные налоги вводятся в условиях каких-либо особых обстоятельств, к которым могут относиться стихийные бедствия, войны, блокады, техногенные аварии и катастрофы.

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА: ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Государственная пошлина представляет собой сбор, взимаемый с частных  лиц при их обращении в государственные  органы, органы местного самоуправления, иные органы или к должностным  лицам за совершением в отношении  этих лиц юридически значимых действий, за исключением действий, совершаемых  консульскими учреждениями РФ. При  этом выдача документов, их копий, дубликатов приравнивается к юридически значимым действиям.

Плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лица.

Указанные лица признаются плательщиками  государственной пошлины в случае, если они:

1) обращаются за совершением  юридически значимых действий, предусмотренных  настоящей главой;

2) выступают ответчиками в судах  общей юрисдикции, арбитражных судах  или по делам, рассматриваемым  мировыми судьями, и если при  этом решение суда принято  не в их пользу и истец  освобожден от уплаты государственной  пошлины.

Порядок и сроки уплаты. По общему правилу государственная пошлина  уплачивается самим плательщиком. Если за совершением юридически значимого  действия одновременно обратились несколько  плательщиков, не имеющих права на льготы, государственная пошлина  уплачивается плательщиками в равных долях.

В случае, если среди лиц, обратившихся за совершением юридически значимого действия, одно лицо (несколько лиц) в соответствии с настоящей главой освобождено (освобождены) от уплаты государственной пошлины, размер пошлины уменьшается пропорционально количеству лиц, освобожденных от ее уплаты в соответствии с настоящей главой. При этом оставшаяся часть суммы государственной пошлины уплачивается лицом (лицами), не освобожденным (не освобожденными) от уплаты государственной пошлины.

Государственную пошлину уплачивают в следующие сроки:

1) при обращении в КС РФ, в  суды общей юрисдикции, арбитражные  суды или к мировым судьям  – до подачи запроса, ходатайства,  заявления, искового заявления,  жалобы (в том числе апелляционной,  кассационной или надзорной);

2) физические лица – в десятидневный  срок со дня вступления в  законную силу решения суда;

3) при обращении за совершением  нотариальных действий – до  совершения нотариальных действий;

4) при обращении за выдачей  документов (их копий, дубликатов) – до выдачи документов (их  копий, дубликатов);

5) при обращении за проставлением апостиля – до проставления апостиля;

6) при обращении за совершением  иных юридически значимых действий  – до подачи заявлений и  (или) иных документов на совершение  таких действий либо до подачи  соответствующих документов.

НК рФ устанавливаются особенности уплаты пошлины в зависимости от вида совершаемых юридически значимых действий, категории плательщиков либо от иных обстоятельств.

Государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого  действия.

Размеры государственной пошлины. НК РФ устанавливает дифференцированные размеры пошлины:

1) в твердо фиксированных суммах;

2) в процентном выражении;

3) в комбинированной форме.

В зависимости от имущественного положения  плательщика суды вправе уменьшить  размер пошлины либо отсрочить ее уплату.

НК РФ предусматривает освобождение от уплаты государственной пошлины (льготы) в зависимости от категорий  плательщиков и юридически значимых действий.

52. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ:  НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ И ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Налог на имущество организаций  относится к региональным налогам, устанавливается и вводится в  действие в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ. Законодательные  органы субъектов РФ, устанавливая налог, определяют налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу, налоговые  льготы.

Налогоплательщиками признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через  постоянные представительства или  имеющие в собственности недвижимое имущество на территории, континентальном  шельфе или в исключительной экономической зоне РФ.

Налог на имущество не платят организации, работающие по упрощенной системе налогообложения, плательщики единого налога на вмененный  доход, единый сельскохозяйственный налог. Также налог не уплачивают со стоимости  имущества, используемого в деятельности, предусмотренной соглашениями о  разделе продукции.

Российская организация признается плательщиком налога со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических  лиц.

Иностранная организация признается плательщиком налога с учетом положений  международных договоров РФ в  следующих случаях:

– она осуществляет деятельность в РФ, приводящую к образованию  постоянного представительства;

– она имеет в РФ на праве  собственности объект недвижимого  имущества; при этом она не осуществляет деятельности в рФ, или объект недвижимости, которым она владеет, не относится к деятельности, осуществляемой через постоянное представительство иностранной организации в РФ;

– она осуществляет деятельность в РФ, приводящую к образованию  постоянного представительства, и  имеет в РФ, на континентальном  шельфе и в исключительной экономической  зоне РФ объект недвижимости, принадлежащий ей на праве собственности.

Объектом налогообложения для  российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая  имущество, переданное во временное  владение, пользование, распоряжение или  доверительное управление, внесенное  в совместную деятельность), учитываемое  на балансе в качестве объектов основных средств.

Имущество, подлежащее налогообложению, должно обладать следующими признаками:

– имущество должно быть движимым или недвижимым;

– имущество должно признаваться объектом основных средств в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для  иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество. Объектами  налогообложения для иностранных  организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства, признаются находящиеся на территории РФ принадлежащие им объекты недвижимости.

Объектами налогообложения не признаются:

1) земельные участки и иные  объекты природопользования;

2) имущество, принадлежащее на  праве хозяйственного ведения  или оперативного управления  федеральным органам исполнительной  власти, в которых законодательно  предусмотрена военная или приравненная  к ней служба, используемое этими  органами для нужд обороны,  гражданской обороны, обеспечения  безопасности и охраны правопорядка  в РФ.

53. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ:  НАЛОГОВАЯ БАЗА, СТАВКИ

Налоговая база определяется налогоплательщиками  самостоятельно как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения. Имущество  учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с  установленным порядком ведения  бухгалтерского учета, т. е. равна разнице между первоначальной стоимостью имущества и суммой начисленной амортизации.

Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации  не предусмотрено, стоимость указанных  объектов для целей налогообложения  определяется как разница между  их первоначальной стоимостью и величиной  износа, исчисляемой по установленным  нормам амортизационных отчислений.

Налоговой базой в отношении  объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов.

Для целей определения среднегодовой  стоимости основных средств за налоговый  период годовая сумма износа, которая  должна быть начислена за налоговый  период, равномерно распределяется по месяцам налогового периода. Налоговые  ставки устанавливаются законами субъектов  РФ и не могут превышать 2,2 %. Допускается  установление дифференцированных налоговых  ставок в зависимости от категорий  налогоплательщиков или имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговые ставки по налогу на имущество  организаций устанавливаются законами субъектов РФ в пределах, установленных  НК РФ.

НК РФ устанавливает два вида налоговых льгот по налогу на имущество  организаций: налоговые льготы, предоставляемые  на федеральном уровне; налоговые  льготы, устанавливаемые субъектами РФ. От налогообложения освобождаются:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы;

2) религиозные организации –  в отношении имущества, используемого  ими для осуществления религиозной  деятельности;

3) общероссийские общественные  организации инвалидов;

4) организации, основным видом  деятельности которых является  производство фармацевтической  продукции;

5) организации – в отношении  объектов, признаваемых памятниками  истории и культуры федерального  значения;

6) организации – в отношении  ядерных установок, используемых  для научных целей, пунктов  хранения ядерных материалов  и радиоактивных веществ, а  также хранилищ радиоактивных  отходов;

7) организации – в отношении  ледоколов, судов с ядерными  энергетическими установками и  судов атом-но-технологического обслуживания;

8) организации – в отношении  железнодорожных путей общего  пользования, федеральных автомобильных  дорог общего пользования, магистральных  трубопроводов, линий энергопередачи;

9) организации – в отношении  космических объектов;

10) имущество специализированных  протезно-ортопедических предприятий;

11) имущество коллегий адвокатов,  адвокатских бюро и юридических  консультаций;

12) имущество государственных научных  центров;

13) организации – резиденты особой  экономической зоны;

14) организации – в отношении  судов, зарегистрированных в Российском  международном реестре судов.

54. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ, УПЛАТЫ НАЛОГА  НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Сумма налога на имущество исчисляется  по итогам налогового периода как  произведение соответствующей налоговой  ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между  суммой налога и суммами авансовых  платежей по налогу, исчисленных в  течение налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет, исчисляется отдельно:

– в отношении имущества, подлежащего  налогообложению по местонахождению  организации;

– в отношении имущества каждого  обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

– в отношении каждого объекта  недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

– в отношении имущества, облагаемого  по разным налоговым ставкам.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного  периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества.

Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого  имущества иностранных организаций  исчисляется по истечении отчетного  периода как 1/4 инвентаризационной стоимости объекта недвижимого  имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую  ставку.

Законом субъекта РФ может быть предусмотрено  для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи в течение  налогового периода.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками  в порядке и сроки, которые  установлены законами субъектов  РФ.

В течение налогового периода налогоплательщики  уплачивают авансовые платежи по налогу. Если в законе региона авансовые  платежи не установлены, то они не уплачиваются. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога.

В отношении имущества, находящегося на балансе организации, налог и  авансовые платежи подлежат уплате в бюджет по местонахождению организации.

Авансовые платежи уплачиваются ежеквартально  по окончании отчетного периода  как 1/4 суммы налога, исчисленной  по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом.

Налог на имущество уплачивается с  начала квартала, следующего за кварталом, в котором указанное имущество  было принято на учет, в порядке  и сроки, установленные законами субъектов РФ.

Российские организации уплачивают налог и авансовые платежи:

– в отношении имущества, которое  находится на балансе по местонахождению  организации – в бюджет по местонахождению  организации;

– в отношении объектов недвижимого  имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, налог перечисляется  в бюджеты субъектов РФ пропорционально  стоимости этого имущества. Иностранные  организации уплачивают налог и  авансовые платежи по налогу в  бюджет:

– осуществляющие деятельность в  РФ через постоянные представительства  – по месту постановки постоянных представительств на учет в налоговых органах;

– в отношении отдельных объектов недвижимости – по местонахождению  объекта недвижимого имущества.

СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

Специальным налоговым режимом  признается особый порядок исчисления и уплаты налогов, применяемый в  случаях и в порядке, установленных  НК. Действуют следующие специальные  налоговые режимы.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Единый сельскохозяйственный налог устанавливается НК РФ и  применяется наряду с иными режимами налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными  товаропроизводителями, вправе добровольно  перейти на уплату ЕСХН. ЕСХН предусматривает:

1) для организаций – замену  уплаты налога на прибыль организаций,  налога на имущество организаций  и единого социального налога  уплатой ЕСХН;

2) для индивидуальных предпринимателей  – замену уплаты налога на  доходы физических лиц, налога  на имущество физических лиц  и единого социального налога  уплатой ЕСХН;

3) для организаций и предпринимателей  замену уплаты НДС (за исключением  НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). Упрощенная система налогообложения. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает освобождение организаций от уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Предприниматели освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, единого социального налога. Налогоплательщики не уплачивают НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Другие налоги уплачиваются в соответствии с иными режимами налогообложения.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности устанавливается НК, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов  федерального значения и применяется  наряду с общей системой налогообложения  и иными режимами налогообложения.

Система налогообложения в виде единого налога может применяться  по решениям представительных органов  муниципальных районов, городских  округов, городов федерального значения в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: оказания бытовых услуг; оказания ветеринарных услуг; оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств и др.

Специальный налоговый режим, применяемый  при выполнении соглашений, которые  заключены в соответствии с Законом  «О соглашениях о разделе продукции» и отвечают следующим условиям:

– соглашения заключены после проведения аукциона на предоставление права пользования  недрами на иных условиях, чем раздел продукции, в порядке и на условиях, которые определены Законом «О соглашениях о разделе продукции», и признания аукциона несостоявшимся;

– при выполнении соглашений, в  которых применяется порядок  раздела продукции, установленный  Законом «О соглашениях о разделе продукции», доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32 % общего количества продукции;

– соглашения предусматривают увеличение доли государства в прибыльной продукции  в случае улучшения показателей  инвестиционной эффективности для  инвестора при выполнении соглашения.

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ. Налоговый контроль является разновидностью государственного финансового контроля.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством  налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов  и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений  и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ. Подконтрольными  субъектами являются любые государственные  и муниципальные органы, организации  и физические лица, участвующие в  налоговых правоотношениях в  качестве налогоплательщиков или налоговых  агентов.

Налоговые, таможенные органы и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют  друг друга об имеющихся у них  материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых  преступлениях, о принятых мерах  по их пресечению, проводимых ими налоговых  проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией.

При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование  и распространение информации о  налогоплательщике, полученной в нарушение  положений Конституции РФ, НК, федеральных  законов, а также в нарушение  принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в  частности адвокатскую, аудиторскую  тайну.

При проведении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда проверяемым лицам, их представителям либо имуществу, находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении.

Убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или  их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную  выгоду (неполученный доход). За причинение убытков проверяемым лицам, их представителям в результате совершения неправомерных  действий налоговые органы и их должностные  лица несут ответственность, предусмотренную  федеральными законами. Убытки, причиненные  проверяемым лицам, их представителям правомерными действиями должностных  лиц налоговых органов, возмещению не подлежат, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.

Налоговый контроль осуществляется на всех этапах и стадиях налогообложения, затрагивает все аспекты налоговых  правоотношений.

Налоговый контроль в широком смысле представляет собой контроль государства  за соблюдением налогового законодательства всеми участниками налоговых  правоотношений на всех этапах налогового процесса – от установления налогов  и сборов вплоть до прекращения налоговой  обязанности. Налоговым в широком  смысле является и ведомственный контроль за соблюдением должностными лицами государственных органов налогового законодательства. Налоговый контроль в свойственных им формах осуществляют также органы прокуратуры и внутренних дел, таможенные органы, Счетная палата рФ, Федеральная служба по финансовому мониторингу.

ОРГАНЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ И ИХ ФУНКЦИИ

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему налогов и сборов, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с  иными органами власти посредством  реализации своих полномочий.

В полном объеме осуществлять налоговый  контроль вправе налоговые органы –  Федеральная налоговая служба.

Налоговые, таможенные органы, органы внутренних дел и Федеральная  служба по финансовому мониторингу  в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга  об имеющихся у них материалах о налоговых правонарушениях  и налоговых преступлениях, принятых мерах по их пресечению, проводимых ими налоговых проверках, а также  осуществляют обмен другой необходимой  информацией.

КАМЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у  налогового органа.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Если камеральной налоговой  проверкой выявлены ошибки в налоговой  декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися  в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику  с требованием представить в  течение пяти дней необходимые пояснения  или внести соответствующие исправления  в установленный срок.

Плательщик налога, представляющий в налоговый орган пояснения  относительно выявленных ошибок в налоговой  декларации или противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

Лицо, проводящее камеральную налоговую  проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и  документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки.

При проведении камеральных налоговых  проверок налоговые органы вправе также  истребовать в установленном  порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти  налоговые льготы.

При проведении камеральной налоговой  проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика  дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено НК РФ.

При подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком.

Налоговый орган вправе истребовать  у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.

При проведении камеральной налоговой  проверки по налогам, связанным с  использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе истребовать  у налогоплательщика иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов.

10. СИСТЕМА (КЛАССИФИКАЦИЯ) НАЛОГОВ  И СБОРОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

НК РФ предусматривает одну классификацию  налогов и сборов: все налоги и  сборы, взимаемые в Российской Федерации, делятся на федеральные, региональные и местные (п. 1 ст. 12 НК РФ). Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые  НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ. Региональными  – налоги и сборы, устанавливаемые  НК РФ и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях субъектов  РФ. Местными – налоги и сборы, устанавливаемые  НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и  обязательные к уплате на территориях  соответствующих муниципальных  образований.

В ст. 13–15 НК РФ закрепляется следующая  система налогов и сборов.

К федеральным налогам и сборам относятся: 1)налог на добавленную  стоимость (гл. 21 НК РФ);

2) акцизы (гл. 22 НКРФ);

3) налог на доходы физических  лиц (гл. 23 НК РФ);

4) единый социальный налог (гл. 24 НК РФ);

5) налог на прибыль организаций  (гл. 25 НК РФ);

6) налог на добычу полезных  ископаемых (гл. 26

НК РФ);

7) водный налог (гл. 25.2 НК РФ);

9) сборы за пользование объектами  животного мира и за пользование  объектами водных биологических  ресурсов (гл. 25.1 НК РФ);

10) государственная пошлина (гл. 25.3 НК РФ). К региональным налогам  относятся:

1) налог на имущество организаций  (гл. 30 НК РФ);

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических  лиц.

Налоги подразделяются также на прямые и косвенные.

Прямые налоги подразделяются на личные и реальные. Размер личных налогов определяется полученными доходами, реальные налоги исчисляются в зависимости от предполагаемых доходов.

Косвенные налоги подразделяются на универсальные и специальные. Универсальным является налог, которым облагается реализация практически любого товара. Обложению специальными налогами (например, акцизами) подлежит узкий, ограниченный перечень товаров.

По порядку исчисления налоги подразделяются на окладные и неокладные. Окладные налоги исчисляются налоговыми органами. К ним относится ряд налогов, уплачиваемых физическими лицами (транспортный налог, земельный налог). Налоги, исчисляемые частными лицами, считаются неокладными.

Целевые и общие (нецелевые) налоги. Налоги не могут увязываться с определенными расходами бюджета, они обеспечивают общую совокупность всех расходов государства.

В определенных случаях налог может  носить целевую направленность, обусловленную  интересами определенных групп населения  либо отраслей хозяйств или ведомств.

Ординарные и чрезвычайные налоги. Чрезвычайные налоги вводятся в условиях каких-либо особых обстоятельств, к  которым могут относиться стихийные  бедствия, войны, блокады, техногенные  аварии и катастрофы.

По объекту обложения могут  быть: налоги на имущество, налоги на доходы (прибыль), на определенные виды деятельности.

Налоги и сборы также систематизируются  по другим основаниям: налоги, уплачиваемые физическими лицами, организациями, смешанные налоги, уплачиваемые как  физическими лицами, так и организациями.

11. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным налогом. При  реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых  товаров (работ, услуг) предъявляет  к оплате покупателю и сумму НДС. Налогоплательщик перекладывает свои расходы по уплате НДС на покупателя, который при перепродаже товара исчисляет НДС, перекладывая бремя  по его уплате на своего покупателя, и так до конечного потребителя. Налоговое бремя уплаты НДС несут не налогоплательщики, а конечный потребитель товаров (работ, услуг).

Налогоплательщики НДС: организации; индивидуальные предприниматели; лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели  освобождаются от уплаты НДС, если за три предшествующих календарных  месяца сумма выручки от реализации товаров (кроме подакцизных) не превысила  в совокупности 1 млн руб. Данное правило не распространяется на лиц, реализующих подакцизные товары. Если одновременно реализуются и подакцизные, и неподакцизные товары, то указанные лица освобождаются от уплаты НДС только по операциям с неподакцизными товарами.

Объект налогообложения НДС  – операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе  на безвозмездной основе; передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль  организаций; выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

НК РФ предусматривает изъятия  из перечня объектов обложения НДС. Не облагаются НДС операции, не признаваемые налоговым законодательством реализацией  товаров (работ или услуг). К ним  в соответствии с п. 3 ст. 39 НК РФ относят операции:

– связанные с обращением российской или иностранной валюты;

– передача имущества правопреемникам  при реорганизации;

– передача имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной  с предпринимательством;

– передача имущества инвестиционного  характера (вклады в уставный капитал  хозяйственных обществ и товариществ, по договору простого товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

– передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного (муниципального) жилищного фонда  при проведении приватизации;

– изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, обращение  в собственность иных лиц бесхозяйных  и брошенных вещей, бесхозяйных  животных, находки, клада в соответствии с ГК РФ. Кроме того, не облагаются НДС:

– передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и  жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и подобных объектов государственным (местным) органам власти;

– передача имущества государственных (муниципальных) предприятий, выкупаемого  в порядке приватизации;

– работы, услуги государственных (местных) органов в рамках выполнения своих полномочий;

– передача на безвозмездной основе объектов основных средств государственным (местным) органам;

– операции по реализации земельных  участков;

– передача имущественных прав организации  ее правопреемнику.

12. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГА  НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Объект налогообложения НДС  – операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе  на безвозмездной основе; передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль  организаций; выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

НК рФ предусматривает изъятия из перечня объектов обложения НДС. Не облагаются НДС операции, не признаваемые налоговым законодательством реализацией товаров (работ или услуг). К ним в соответствии с п. 3 ст. 39 НК РФ относят операции:

– связанные с обращением российской или иностранной валюты;

– передача имущества правопреемникам  при реорганизации;

– передача имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной  с предпринимательством;

– передача имущества инвестиционного  характера (вклады в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ, по договору простого товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

– передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного (муниципального) жилищного фонда  при проведении приватизации;

– изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, обращение  в собственность иных лиц бесхозяйных  и брошенных вещей, бесхозяйных  животных, находки, клада в соответствии с ГК РФ. Кроме того, не облагаются НДС:

– передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и  жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и подобных объектов государственным (местным) органам власти;

– передача имущества государственных (муниципальных) предприятий, выкупаемого  в порядке приватизации;

– работы, услуги государственных(местных) органов в рамках выполнения своих полномочий;

– передача на безвозмездной основе объектов основных средств государственным (местным) органам;

– операции по реализации земельных  участков;

– передача имущественных прав организации  ее правопреемнику.

Местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного из следующих обстоятельств: 1) товар  находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется; 2) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Местом реализации работ и услуг  признается территория РФ, если:

– работы (услуги) связаны непосредственно  с недвижимым имуществом, находящимся  на территории РФ;

– работы (услуги) связаны непосредственно  с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего  плавания, находящимися на территории РФ;

– услуги фактически оказываются  на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

– покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ;

– при передаче в собственность  или переуступке патентов, лицензий или иных аналогичных прав; оказании консультационных, юридических, бухгалтерских  услуг и т. д.;

– деятельность организации или  индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают  услуги), осуществляется на территории РФ.

13. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ И НАЛОГОВЫЕ  ВЫЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ  СТОИМОСТЬ

Налоговые ставки по налогу на добавленную  стоимость дифференцированы. Общая  налоговая ставка устанавливается  в размере 18 % от налоговой базы. Льготная ставка (пониженная) – 10 % – установлена для ряда социально значимых категорий товаров – некоторых продовольственных товаров (мяса, молока, сахара, соли, хлеба и т. п.), товаров для детей, периодических печатных изданий, некоторых медицинских товаров.

Для ряда объектов налогообложения  в соответствии с НК РФ устанавливается  налоговая ставка, равная 0 %. Такая  налоговая ставка применяется, в  частности, в отношении следующих  операций:

– экспортируемых товаров (работ, услуг), непосредственно связанных с  производством и реализацией  таких товаров;

– работ(услуг), связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ транзитныхтоваров;

– услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт  отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены  за пределами территории РФ, при  оформлении перевозок на основании  единых международных перевозочных документов;

– работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом  пространстве, а также комплекса  подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ(оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве, и др.

От НДС освобождаются: предоставление арендодателем в аренду помещений  иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации; реализация ряда медицинских товаров и услуг; оказание услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях; услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного); ритуальные услуги; услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности; некоторые услуги в сфере образования и др.

Важное значение имеют налоговые вычеты, на которые налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму уплачиваемого НДС. Вычетам подлежат суммы нДс, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров. Сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по ставкам 18, 10 и 0 %, уменьшенная на сумму налоговых вычетов: НДС = (НБ(а) X 0,18 + НБ(б) х 0,1 + НБ(с) х 0) – НВ, где НДС – сумма налога, подлежащая к уплате; НБ(а) – налоговая база, к которой применяется ставка 18 %;

НБ(б) – налоговая база, к которой применяется ставка 10 %;

НБ(с) – налоговая база, к которой применяется ставка 0 %;

НВ – налоговые вычеты.

Фактически сумма НДС является разницей между суммой НДС, уплаченной налогоплательщику покупателями его товаров, и суммой НДС, уплаченной ранее самим налогоплательщиком поставщикам различного рода товаров.

Если по итогам налогового периода  сумма налоговых вычетов превышает  общую сумму НДС, исчисленного по всем операциям налогоплательщика, то полученная разница должна быть возмещена (зачтена, возвращена) налогоплательщику, а сумма НДС, подлежащая уплате в  бюджет, по итогам этого налогового периода принимается равной нулю.

14. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ  НДС

Сумма НДС исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы, а при раздельном учете –  как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых  отдельно по каждой ставке.

Общая сумма НДС исчисляется  по итогам каждого налогового периода  применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения и совершенным  в налоговом периоде.

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров  не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики обязаны представить  в налоговые органы декларацию в  срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров, не превышающими 1 млн руб., имеют право уплачивать НДС исходя из фактической реализации товаров за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налогоплательщик при реализации товаров дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров  соответствующую сумму НДС. При  реализации товаров продавец обязан в 5-дневный срок со дня отгрузки товара выставить покупателю счет-фактуру. Счет-фактура является основанием для  принятия предъявленных сумм НДС  к вычету или возмещению.

При уплате НДС важное значение имеют налоговые вычеты, на которые налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму уплачиваемого НДС.

Сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода как  общая сумма налога, полученная в  результате сложения сумм налогов, исчисляемых  отдельно по ставкам 18, 10 и 0 %, уменьшенная  на сумму налоговых вычетов: НДС = (НБ(а) X 0,18 + НБ(б) х 0,1 + НБ(с) х 0) – НВ,

где НДС – сумма налога, подлежащая к уплате; НБ(а) – налоговая база, к которой применяется ставка 18 %;

НБ(б) – налоговая база, к которой применяется ставка 10 %;

НБ(с) – налоговая база, к которой применяется ставка 0 %;

НВ – налоговые вычеты.

Фактически сумма НДС является разницей между суммой НДС, уплаченной налогоплательщику покупателями его  товаров, и суммой НДС, уплаченной ранее  самим налогоплательщиком поставщикам  различного рода товаров.

Если по итогам налогового периода  сумма налоговых вычетов превышает  общую сумму НДС, исчисленного по всем операциям налогоплательщика, то полученная разница должна быть возмещена (зачтена, возвращена) налогоплательщику, а сумма НДС, подлежащая уплате в  бюджет, по итогам этого налогового периода принимается равной нулю.

Обязанность по исчислению, удержанию  и перечислению НДС в отдельных  случаях возлагается на налоговых  агентов. Так, обязанность по удержанию  и уплате НДС иностранными лицами, не состоящими на учете в российских налоговых органах, в качестве налогоплательщиков возлагается на налоговых агентов, в качестве которых выступают  организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых  органах и приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных  лиц.

Налогоплательщик обязан вести  раздельный учет операций в случае, если им осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, освобождаемые  от налогообложения.

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ: ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Земельный налог устанавливается  НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и правовыми актами представительных органов муниципальных образований, обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Аналогичный порядок установления и введения налога действует в городах федерального значения.

Устанавливая земельный налог, представительные органы муниципальных  образований (городов федерального значения) определяют налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы, основания и  порядок их применения.

Налогоплательщиками признаются организации  и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования  или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками  организации и физические лица в  отношении земельных участков, находящихся  на праве безвозмездного срочного пользования  или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные  в пределах муниципального образования (городов федерального значения), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения  земельные участки:

– изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

– ограниченные в обороте в соответствии с законодательством, которые заняты особо ценными объектами культурного  наследия народов РФ, объектами, включенными  в Список всемирного наследия, историко-культурными  заповедниками, объектами археологического наследия;

– ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для  обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

– из состава земель лесного фонда;

– ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые  находящимися в государственной  собственности водными объектами  в составе водного фонда.

Налоговая база определяется как кадастровая  стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая  стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством  РФ.

Налоговая база (кадастровая стоимость  земельного участка) определяется в  отношении каждого земельного участка (долей в праве общей собственности  на земельный участок) по состоянию  на 1 января года, являющегося налоговым  периодом. Налоговая база определяется отдельно в отношении земельных  участков, собственниками которых признаются разные лица или установлены различные  налоговые ставки.

Организации и индивидуальные предприниматели (в отношении земельных участков, используемых в предпринимательской  деятельности) определяют налоговую  базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем  им. Налоговая база для каждого  физического лица определяется налоговыми органами.

В отношении земельных участков, находящихся в общей долевой  собственности, база определяется для  каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей собственности.

63. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ: СТАВКИ И  ЛЬГОТЫ

Налоговые ставки устанавливаются  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) и не могут превышать 0,3 % в отношении  земельных участков:

– отнесенных к землям сельскохозяйственного  назначения или к землям в составе  зон сельскохозяйственного использования  в поселениях и используемых для  сельскохозяйственного производства;

– занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или предоставленных для жилищного строительства;

– предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства. Налоговые ставки не могут превышать 1,5 % в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости  от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Налоговые льготы. От налогообложения  освобождаются:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной  системы Минюста России – в  отношении земельных участков, предоставленных  для непосредственного выполнения  возложенных на эти организации  и учреждения функций;

2) организации – в отношении  земельных участков, занятых государственными  автомобильными дорогами общего  пользования;

3) религиозные организации –  в отношении принадлежащих им  земельных участков, на которых  расположены здания, строения и  сооружения религиозного и благотворительного  назначения;

4) общероссийские общественные  организации инвалидов, среди  членов которых инвалиды и  их законные представители составляют  не менее 80 %, – в отношении  земельных участков, используемых  ими для осуществления уставной  деятельности:

– организации, уставный капитал которых  полностью состоит из вкладов  указанных организаций инвалидов, если среднесписочная численность  инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %, – в отношении земельных участков, используемых ими для производства или реализации товаров;

– учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, – в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкуль-турно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

5) организации народных художественных  промыслов – в отношении земельных  участков, находящихся в местах  традиционного бытования народных  художественных промыслов и используемых  для производства и реализации  изделий народных художественных  промыслов;

6) физические лица, относящиеся  к коренным малочисленным народам  Севера, Сибири и Дальнего Востока,  а также общины таких народов  – в отношении земельных участков, используемых для сохранения  и развития их традиционного  образа жизни, хозяйствования  и промыслов;

7) организации – резиденты особой  экономической зоны – в отношении  земельных участков, расположенных  на территории особой экономической  зоны, сроком на пять лет с  момента возникновения права собственности на каждый участок.

64. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО  НАЛОГА И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Сумма налога исчисляется по истечении  налогового периода как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

В отношении участков, приобретенных  в собственность физическими  и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного  строительства, за исключением индивидуального  жилищного строительства, исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего  срока проектирования и строительства  вплоть до государственной регистрации  прав на построенный объект недвижимости.

По завершении строительства и  государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока  проектирования и строительства  сумма налога, уплаченного в течение  периода проектирования и строительства  сверх суммы налога, исчисленной  с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету налогоплательщику  в общеустановленном порядке.

В отношении участков, приобретенных  в собственность на условиях осуществления  на них жилищного строительства, за исключением индивидуального  жилищного строительства, исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента 4 в течение периода проектирования и строительства, превышающего трехлетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В отношении участков, приобретенных  в собственность физическими  лицами для индивидуального жилищного  строительства, исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента 2 в течение периода проектирования и строительства, превышающего десятилетний срок.

Сумма авансового платежа, подлежащая уплате физическим лицом, уплачивающим налог на основании налогового уведомления, исчисляется как произведение соответствующей  налоговой базы и установленной  правовыми актами (законами) представительных органов муниципальных образований (городов федерального значения) доли налоговой ставки в размере, не превышающем  в случае установления одного авансового платежа.

Налогоплательщики, в отношении  которых отчетный период определен  как квартал, исчисляют суммы  авансовых платежей по истечении 1, 2 и 3-го квартала текущего года как 1/4 соответствующей  налоговой ставки процентной доли налоговой  базы по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Представительный орган муниципального образования (городов федерального значения) при установлении налога вправе предусмотреть уплату в течение  налогового периода не более двух авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков, уплачивающих налог на основании налогового уведомления.

Сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между  суммой налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода  авансовых платежей.

При возникновении (прекращении) в  течение налогового периода права  на участок исчисление суммы налога в отношении данного участка  производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение  числа полных месяцев, в течение  которых участок принадлежал  налогоплательщику, к числу месяцев  в налоговом периоде.

65. ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ  ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА И АВАНСОВЫХ  ПЛАТЕЖЕЙ

Земельный налог и авансовые  платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке  и сроки, которые установлены  нормативными правовыми актами (законами) представительных органов муниципальных  образований (городов федерального значения).

Срок уплаты налога для налогоплательщиков – организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 февраля  года, следующего за истекшим налоговым  периодом. Таким образом, местные  органы власти вправе установить сроки  уплаты налога начиная с этой даты.

Налоговым периодом признается календарный  год. Отчетными периодами для  налогоплательщиков – организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев года.

Налогоплательщики в течение налогового периода уплачивают авансовые платежи, если правовым актом (законом) представительного  органа муниципального образования (городов  федерального значения) не предусмотрено  иное.

Сумма авансового платежа подлежит уплате физическим лицом на основании  налогового уведомления.

По истечении налогового периода  налогоплательщики уплачивают сумму  налога, исчисленную как произведение соответствующей налоговой базы и доли налоговой ставки в размере, не превышающем 1/2 ставки в случае установления одного авансового платежа и 1/3 ставки в случае установления двух авансовых  платежей.

Земельный налог и авансовые  платежи уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные  в пределах муниципального образования (городов федерального значения), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения  земельные участки:

– изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

– ограниченные в обороте в соответствии с законодательством, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

– ограниченные в обороте в соответствии с законодательством, предоставленные  для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

– из состава земель лесного фонда;

– ограниченные в обороте в соответствии с законодательством, занятые находящимися в государственной собственности  водными объектами в составе  водного фонда.

Налогоплательщики, являющиеся физическими  лицами, уплачивают налог и авансовые  платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым  органом.

Организация или индивидуальные предприниматели  должны уплатить налог и представить  налоговую декларацию:

– по месту нахождения головного  офиса в отношении земельного участка по месту нахождения организации;

– по месту нахождения обособленного  подразделения относительно земельного участка, предоставленного ему;

– по месту нахождения объекта  недвижимого имущества. Когда земельные  участки находятся на территории одного муниципального образования, то налогоплательщик вправе уплатить налог  и представить одну налоговую  декларацию в соответствующий налоговый  орган.

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ

Налоговая декларация представляет собой  письменное заявление налогоплательщика  об объектах налогообложения, полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, о налоговой  базе, налоговых льготах, исчисленной  сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым плательщиком налога по каждому  налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством  о налогах и сборах.

Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление налогоплательщика  о базе исчисления, используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа  и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчет авансового платежа  представляется в случаях, предусмотренных  НК РФ к конкретному налогу.

Расчет сбора представляет собой  письменное заявление плательщика  сбора об объектах обложения, облагаемой базе, используемых льготах, исчисленной  сумме сбора и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты сбора.

Налоговый агент представляет в  налоговые органы расчеты в порядке, установленном НК РФ.

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту  учета налогоплательщика (плательщика  сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной по установленной  форме, и обязан проставить по просьбе  налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на копии налоговой  декларации (копии расчета) отметку  о принятии и дату ее получения  при получении налоговой декларации на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронном  виде – при получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи.

Налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) или его представитель  подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность  и полноту сведений, указанных  в налоговой декларации (расчете).

Налоговая декларация представляется в установленные законодательством  о налогах и сборах сроки.

При обнаружении плательщиком налога в поданной им налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

При обнаружении плательщиком налога в поданной им налоговой декларации недостоверных сведений, а также  ошибок, не приводящих к занижению  суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения  в налоговую декларацию и представить  в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Не подлежат представлению в  налоговые органы налоговые декларации по тем налогам, по которым налогоплательщики  освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением  специальных налоговых режимов.

19. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ  ЛИЦ (НДФЛ)

Налогоплательщиками признаются:

– физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, фактически находящиеся  на территории РФ не менее 183 дней в  календарном году;

– физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в РФ, фактически находящиеся  на территории РФ более 183 дней в календарном  году.

К физическим лицам относятся:

– граждане РФ;

– иностранные граждане;

– лица без гражданства.

В отдельную категорию плательщиков НДФЛ выделены индивидуальные предприниматели.

Доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, облагаются НДФЛ по повышенной ставке – 30 % вместо 13. Также  доходы, полученные налогоплательщиком-нерезидентом, при расчете НДФЛ не уменьшаются  на стандартные налоговые вычеты.

Налоговым резидентом является физическое лицо, фактически находящееся на территории РФ не менее 183 дней в календарном  году.

Течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной  даты или наступления события, которыми определено его начало.

Отсчет срока фактического нахождения физического лица на территории РФ начинается на следующий день после того дня, как этот человек прибыл в РФ. Отсчет срока нахождения за пределами РФ начинается со следующего дня после его отъезда за границу.

Объект налогообложения. В зависимости  от статуса налогоплательщика объектом налогообложения признается:

– для налоговых резидентов –  доход, полученный от источников в РФ и (или) за ее пределами;

– для нерезидентов – доход, полученный от источников в РФ.

Объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:

– от источников в России и за ее пределами – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами  Российской Федерации;

– от источников в России – для  физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Следовательно, для того чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать НДФЛ, необходимо установить не только его налоговый статус, но и источники  его доходов.

Три формы доходов: доходы в денежной форме; доходы в натуральной форме; доходы в виде материальной выгоды.

Доходы могут быть выплачены  наличными денежными средствами непосредственно из кассы предприятия, перечислены на банковский счет налогоплательщика  либо по его требованию на счета  третьих лиц. Доходы, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, для целей налогообложения пере-считываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходов.

Доходы могут быть выплачены  в натуральной форме. К ним  относятся: оплата(полностью или частично) за физическое лицо организациями или предпринимателями товаров или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе; оплата труда в натуральной форме.

Материальная выгода – льготные проценты за пользование заемными (кредитными) средствами, приобретение товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц  по сниженной цене, льготное приобретение ценных бумаг.

20. ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ  НДФЛ

Налоговая база – стоимостная характеристика доходов налогоплательщика, полученных в налоговом периоде: от всех источников – для налоговых резидентов; от источников в РФ – для лиц, не являющихся налоговыми резидентами. Учитываются  все доходы налогоплательщика, полученные им, или право на распоряжение, которое  у него возникло в налоговом периоде. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговая база по НДФЛ включает в  себя все доходы налогоплательщика, полученные им в течение налогового периода (календарного года). При расчете  налоговой базы в соответствии с  НК РФ учитываются следующие три  вида доходов: в денежной форме; в  натуральной форме; в виде материальной выгоды.

Для целей налогообложения все  доходы учитываются в полной сумме  без учета каких-либо удержаний.

Налоговый кодекс предусматривает  четыре ставки налога на доходы физических лиц – 9, 13, 30 и 35 %.

Ставка НДФЛ зависит от вида дохода. Налоговая база определяется по каждому  виду доходов, в отношении которых  установлены различные ставки.

По ставке 13 % облагается заработная плата и иные выплаты в качестве оплаты труда, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы, полученные индивидуальными  предпринимателями, а также частными нотариусами и лицами, занимающимися  частной практикой, и т. д.

По ставке 35 % облагаются следующие  виды доходов:

– стоимость любых выигрышей  и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях в  целях рекламы товаров, работ  и услуг;

– страховые выплаты по договорам  добровольного страхования жизни;

– проценты по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который  начислены проценты, по рублевым вкладам  и 9 % годовых по вкладам в иностранной  валюте;

– суммы экономии на процентах  при получении налогоплательщиками  заемных (кредитных)средств на льготных условиях: по рублевым займам – как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, над суммой процентов, исчисленной по договору; по валютным займам – как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Исключение составляет материальная выгода, полученная на экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных российских организаций и израсходованными на строительство или приобретение в РФ жилого дома, квартиры.

По ставке 30 % облагаются все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

По ставке 9 % облагаются:

– дивиденды от долевого участия  в деятельности организаций;

– доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным  до 1 января 2007 г., а также по доходам  учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных  сертификатов участия, выданных управляющим  ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

21. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ НДФЛ

Налоговый кодекс предусматривает  четыре ставки налога на доходы физических лиц – 9, 13, 30 и 35 %.

Налоговая ставка, которую следует  применить при исчислении НДФЛ, зависит  не от размера, а от вида дохода. Налоговая  база определяется по каждому виду доходов, в отношении которых  установлены различные ставки.

По налоговой ставке НДФЛ в размере 13 % облагается большинство получаемых плательщиками доходов. По ставке 13 % облагается заработная плата и  иные выплаты в качестве оплаты труда, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы, полученные индивидуальными  предпринимателями, а также частными нотариусами и лицами, занимающимися  частной практикой, и т. д.

Для некоторых форм доходов установлены  специальные налоговые ставки: 35, 30 и 9 %.

По ставке 35 % облагаются следующие  виды доходов:

– стоимость любых выигрышей  и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях в  целях рекламы товаров, работ  и услуг;

– страховые выплаты по договорам  добровольного страхования жизни;

– проценты по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который  начислены проценты, по рублевым вкладам  и 9 % годовых по вкладам в иностранной  валюте;

– суммы экономии на процентах  при получении налогоплательщиками  заемных (кредитных)средств на льготных условиях: по рублевым займам – как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, над суммой процентов, исчисленной по договору; по валютным займам – как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Исключение составляет материальная выгода, полученная на экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных российских организаций и израсходованными на строительство или приобретение в РФ жилого дома, квартиры.

По ставке 30 % облагаются все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами. По ставке 9 % облагаются:

– дивиденды от долевого участия  в деятельности организаций;

– доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным  до 1 января 2007 г., а также по доходам  учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных  сертификатов участия, выданных управляющим  ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Порядок определения суммы налога, которую нужно удержать при выплате  дохода, зависит от того, по какой  ставке облагается этот доход:

– по ставке 13 %;

– по ставке 35, 30 или 9 %.

НК РФ предусматривает, что для  определения налоговой базы по НДФЛ не учитывается достаточно большой  перечень доходов. Среди них:

– доходы, полностью освобождаемые  от налогообложения;

– доходы, частично освобождаемые  от налогообложения.

Если доход облагается по ставке 13 %, то прежде чем рассчитывать НДФЛ, доход надо уменьшить на сумму  налоговых вычетов.

В качестве вычетов классифицируются и суммы, частично освобождаемые от налогообложения.

22. ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ

Налоговые агенты (работодатели и  др.), удерживая НДФЛ, предоставляют  работнику стандартные, социальные, имущественные, профессиональные налоговые  вычеты. Налоговая база уменьшается  на сумму положенного работнику  стандартного налогового вычета. Вычеты предоставляются по заявлению налогоплательщика.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются  только налогоплательщикам – резидентам РФ, которые получают доходы, облагаемые НДФл по ставке 13 %.

Получить вычеты за один и тот  же налоговый период налогоплательщик может только у одного налогового агента.

Виды стандартных налоговых  вычетов: необлагаемый минимум дохода; расходы на содержание детей.

Необлагаемый минимум дохода состоит  из следующих налоговых вычетов:

– в размере 3000 руб. – ежемесячный;

– в размере 500 руб. – ежемесячный;

– в размере 400 руб. – предоставляется  ежемесячно до того месяца, в котором  доход работника с начала календарного года превысит 20 000 руб. Когда налогоплательщик имеет право на несколько вычетов, предоставляется максимальный.

Налогоплательщики имеют право  на вычет на содержание каждого ребенка  в возрасте до 18 лет, а также на учащегося очной формы обучения, студента, аспиранта, курсанта и ординатора в возрасте до 24 лет.

Социальный налоговый вычет  на благотворительность предоставляется, если в течение года налогоплательщик перечислял деньги на благотворительные  цели. Вычет можно использовать, если деньги были переведены:

– организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального  обеспечения, финансируемым из бюджета;

– физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям  на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд;

– религиозным организациям на осуществление  ими уставной деятельности.

Сумма вычета не может превышать 25 % от дохода, полученного налогоплательщиком за год.

Социальный налоговый вычет  на лечение предоставляется, если в  течение года налогоплательщик оплачивал  медицинские услуги или приобретал медикаменты, медицинскую страховку. Максимальный размер вычета – 50 000 руб. за год.

Социальный налоговый вычет  на обучение предоставляется, если в течение календарного года налогоплательщик не только работал, но и учился, либо на обучение своих детей в возрасте до 24 лет, если они учатся на дневном отделении. Когда размер вычета больше полученного дохода, то налоговая база считается равной нулю.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются, если налогоплательщик приобрел или  построил жилье. Максимальная сумма  вычета – 1 000 000 руб.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам индивидуальным предпринимателям, частным  нотариусам и иным частнопрактикующим лицам:

– получающим доходы от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового  характера;

– получающим авторские вознаграждения по авторским договорам;

– получающим доходы от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, за выполнение работ (услуг) по договорам  гражданско-правового характера. Вычеты предоставляются налоговыми агентами или на основании письменного  заявления налогоплательщиков при  подаче налоговой декларации в налоговую  инспекцию по окончании налогового периода (календарного года).

23. ДОХОДЫ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ  НДФЛ

В соответствии со ст. 217 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождаются от налогообложения) достаточно большой перечень доходов. К ним относятся: доходы, полностью освобождаемые от налогообложения; доходы, частично освобождаемые от налогообложения.

Отдельный вид доходов, полностью  освобождаемых от налогообложения, – доходы, полученные от членов семьи  и близких родственников.

Доходы, полученные физическим лицом, не признаются объектом обложения НДФЛ: от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями  физических лиц, признаваемых членами  семьи или близкими родственниками в соответствии с СК РФ (за исключением  доходов, полученных указанными физическими  лицами по заключенным между этими  лицами договорам гражданско-правового  характера или трудовых соглашений).

Когда между членами семьи и  близкими родственниками заключены  договоры гражданско-правового характера  или трудовые соглашения, доходы, получаемые одной из сторон по такому договору, являются объектом налогообложения.

Следовательно, объекта налогообложения  не возникает при получении дохода от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями членов семьи или близких родственников, только в том случае, когда эти отношения не оформлены договорами гражданско-правового характера.

Льготный режим налогообложения  применяется в данном случае достаточно ограниченно. Он ограничивается отношениями, которые регулируются брачным договором, имущественными правами ребенка, алиментными  обязательствами членов семьи и  т. п.

Другие доходы, полностью или  частично освобождаемые от налогообложения:

– государственные пособия, за исключением  пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным  ребенком), а также иные выплаты  и компенсации, выплачиваемые в  соответствии с действующим законодательством;

– выходные пособия в связи с  ликвидацией организации, сокращением  численности или штата работников организации в размере среднего месячного заработка. Суммы выходных пособий в других случаях или  установления повышенных размеров выходных пособий не могут освобождаться  от обложения нДфЛ;

– пенсии по государственному пенсионному  обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые  в порядке, установленном законодательством;

– компенсационные выплаты в  пределах норм, установленных законодательством  РФ;

– расходы на командировки: суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных  законодательством; расходы на проезд, по найму жилого помещения, оплате услуг  связи, получению и регистрации  служебного заграничного паспорта, получению  виз; расходы, связанные с обменом  наличной валюты или чека в банке  на наличную иностранную валюту;

– компенсации для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях за проезд к месту использования  отпуска на территории РФ и обратно  любым видом транспорта (кроме  такси), оплачиваемый один раз в два  года за счет работодателя, а также  на оплату стоимости провоза багажа до 30 кг;

– стоимость проезда работника  и членов его семьи к месту  использования отпуска и обратно, а также стоимость провоза  багажа, когда такое обязательство  работодателя предусмотрено в коллективном договореитиии.

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ: ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Земельный налог устанавливается  НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных  образований, вводится в действие и  прекращает действовать в соответствии с НК РФ и правовыми актами представительных органов муниципальных образований, обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Аналогичный порядок установления и введения налога действует в городах федерального значения.

Устанавливая земельный налог, представительные органы муниципальных  образований (городов федерального значения) определяют налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы, основания и  порядок их применения.

Налогоплательщиками признаются организации  и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования  или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками  организации и физические лица в  отношении земельных участков, находящихся  на праве безвозмездного срочного пользования  или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные  в пределах муниципального образования (городов федерального значения), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения  земельные участки:

– изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

– ограниченные в обороте в соответствии с законодательством, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

– ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для  обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

– из состава земель лесного фонда;

– ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые  находящимися в государственной  собственности водными объектами  в составе водного фонда.

Налоговая база определяется как кадастровая  стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая  стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством  РФ.

Налоговая база (кадастровая стоимость  земельного участка) определяется в  отношении каждого земельного участка (долей в праве общей собственности  на земельный участок) по состоянию  на 1 января года, являющегося налоговым  периодом. Налоговая база определяется отдельно в отношении земельных  участков, собственниками которых признаются разные лица или установлены различные налоговые ставки.

Организации и индивидуальные предприниматели (в отношении земельных участков, используемых в предпринимательской  деятельности) определяют налоговую  базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем  им. Налоговая база для каждого  физического лица определяется налоговыми органами.

В отношении земельных участков, находящихся в общей долевой  собственности, база определяется для  каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей собственности.

63. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ: СТАВКИ И  ЛЬГОТЫ

Налоговые ставки устанавливаются  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) и не могут превышать 0,3 % в отношении  земельных участков:

– отнесенных к землям сельскохозяйственного  назначения или к землям в составе  зон сельскохозяйственного использования  в поселениях и используемых для  сельскохозяйственного производства;

– занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или предоставленных для жилищного строительства;

– предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства. Налоговые ставки не могут превышать 1,5 % в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости  от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Налоговые льготы. От налогообложения  освобождаются:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной  системы Минюста России – в  отношении земельных участков, предоставленных  для непосредственного выполнения  возложенных на эти организации  и учреждения функций;

2) организации – в отношении  земельных участков, занятых государственными  автомобильными дорогами общего  пользования;

3) религиозные организации –  в отношении принадлежащих им  земельных участков, на которых  расположены здания, строения и  сооружения религиозного и благотворительного  назначения;

4) общероссийские общественные  организации инвалидов, среди  членов которых инвалиды и  их законные представители составляют не менее 80 %, – в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности:

– организации, уставный капитал которых  полностью состоит из вкладов  указанных организаций инвалидов, если среднесписочная численность  инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде  оплаты труда – не менее 25 %, –  в отношении земельных участков, используемых ими для производства или реализации товаров;

– учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, – в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкуль-турно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

5) организации народных художественных  промыслов – в отношении земельных  участков, находящихся в местах  традиционного бытования народных  художественных промыслов и используемых  для производства и реализации  изделий народных художественных  промыслов;

6) физические лица, относящиеся  к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока, а также общины таких народов – в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

7) организации – резиденты особой  экономической зоны – в отношении  земельных участков, расположенных  на территории особой экономической  зоны, сроком на пять лет с  момента возникновения права  собственности на каждый участок.

64. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО  НАЛОГА И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Сумма налога исчисляется по истечении  налогового периода как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

В отношении участков, приобретенных  в собственность физическими  и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного  строительства, за исключением индивидуального  жилищного строительства, исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего  срока проектирования и строительства  вплоть до государственной регистрации  прав на построенный объект недвижимости.

По завершении строительства и  государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока проектирования и строительства сумма налога, уплаченного в течение периода проектирования и строительства сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету налогоплательщику в общеустановленном порядке.

В отношении участков, приобретенных  в собственность на условиях осуществления  на них жилищного строительства, за исключением индивидуального  жилищного строительства, исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента 4 в течение периода  проектирования и строительства, превышающего трехлетний срок, вплоть до государственной  регистрации прав на построенный  объект недвижимости.

В отношении участков, приобретенных  в собственность физическими  лицами для индивидуального жилищного  строительства, исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента 2 в течение периода проектирования и строительства, превышающего десятилетний срок.

Сумма авансового платежа, подлежащая уплате физическим лицом, уплачивающим налог на основании налогового уведомления, исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и установленной правовыми актами (законами) представительных органов муниципальных образований (городов федерального значения) доли налоговой ставки в размере, не превышающем в случае установления одного авансового платежа.

Налогоплательщики, в отношении  которых отчетный период определен  как квартал, исчисляют суммы  авансовых платежей по истечении 1, 2 и 3-го квартала текущего года как 1/4 соответствующей  налоговой ставки процентной доли налоговой  базы по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Представительный орган муниципального образования (городов федерального значения) при установлении налога вправе предусмотреть уплату в течение  налогового периода не более двух авансовых платежей по налогу для  налогоплательщиков, уплачивающих налог  на основании налогового уведомления.

Сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между  суммой налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода  авансовых платежей.

При возникновении (прекращении) в  течение налогового периода права  на участок исчисление суммы налога в отношении данного участка  производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых участок принадлежал налогоплательщику, к числу месяцев в налоговом периоде.

65. ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ  ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА И АВАНСОВЫХ  ПЛАТЕЖЕЙ

Земельный налог и авансовые  платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке  и сроки, которые установлены  нормативными правовыми актами (законами) представительных органов муниципальных  образований (городов федерального значения).

Срок уплаты налога для налогоплательщиков – организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 февраля  года, следующего за истекшим налоговым  периодом. Таким образом, местные  органы власти вправе установить сроки  уплаты налога начиная с этой даты.

Налоговым периодом признается календарный  год. Отчетными периодами для  налогоплательщиков – организаций  и физических лиц, являющихся индивидуальными  предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев  года.

Налогоплательщики в течение налогового периода уплачивают авансовые платежи, если правовым актом (законом) представительного органа муниципального образования (городов федерального значения) не предусмотрено иное.

Сумма авансового платежа подлежит уплате физическим лицом на основании  налогового уведомления.

По истечении налогового периода  налогоплательщики уплачивают сумму  налога, исчисленную как произведение соответствующей налоговой базы и доли налоговой ставки в размере, не превышающем 1/2 ставки в случае установления одного авансового платежа и 1/3 ставки в случае установления двух авансовых  платежей.

Земельный налог и авансовые  платежи уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные  в пределах муниципального образования (городов федерального значения), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения  земельные участки:

– изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

– ограниченные в обороте в соответствии с законодательством, которые заняты особо ценными объектами культурного  наследия народов РФ, объектами, включенными  в Список всемирного наследия, историко-культурными  заповедниками, объектами археологического наследия;

– ограниченные в обороте в соответствии с законодательством, предоставленные  для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

– из состава земель лесного фонда;

– ограниченные в обороте в соответствии с законодательством, занятые находящимися в государственной собственности  водными объектами в составе  водного фонда.

Налогоплательщики, являющиеся физическими  лицами, уплачивают налог и авансовые  платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым  органом.

Организация или индивидуальные предприниматели  должны уплатить налог и представить  налоговую декларацию:

– по месту нахождения головного  офиса в отношении земельного участка по месту нахождения организации;

– по месту нахождения обособленного  подразделения относительно земельного участка, предоставленного ему;

– по месту нахождения объекта  недвижимого имущества. Когда земельные  участки находятся на территории одного муниципального образования, то налогоплательщик вправе уплатить налог  и представить одну налоговую  декларацию в соответствующий налоговый  орган.

ВЫЕЗДНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ

Выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Если у налогоплательщика  отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая  проверка может проводиться по месту  нахождения налогового органа.

По общему правилу решение о  проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту  нахождения организации или по месту  жительства физического лица. Решение  о проведении выездной налоговой  проверки организации, отнесенной к  категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший  постановку этой организации на учет.

Проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться  по одному или нескольким налогам.

Предметом выездной проверки является правильность исчисления и своевременность  уплаты налогов. В рамках проверки может  быть проверен период, не превышающий  трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение  о проведении проверки.

Налоговые органы не вправе проводить  проверки:

– две и более по одним и  тем же налогам за один и тот  же период;

– в отношении одного налогоплательщика более двух в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения проверки налогоплательщика.

Проверка не может продолжаться более двух месяцев. Срок может быть продлен до четырех месяцев, а  в исключительных случаях – до шести месяцев.

Налоговый орган вправе проводить  самостоятельную проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить  проведение проверки:

1) для истребования документов (информации);

2) получения информации от иностранных  государственных органов в рамках  международных договоров;

3) проведения экспертиз;

4) перевода на русский язык  документов, представленных налогоплательщиком  на иностранном языке. Повторной  выездной налоговой проверкой  налогоплательщика признается выездная  налоговая проверка, проводимая  независимо от времени проведения  предыдущей проверки по тем  же налогам и за тот же  период. При проведении такой проверки может быть проверен период, не превышающий 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки.

Повторная проверка налогоплательщика  может проводиться:

1) вышестоящим налоговым органом  – в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

2) налоговым органом, ранее проводившим  проверку, на основании решения  его руководителя (заместителя руководителя) – в случае представления налогоплательщиком  уточненной налоговой декларации. В рамках повторной проверки  проверяется период, за который  представлена уточненная налоговая  декларация.

Проверка, осуществляемая в связи  с реорганизацией или ликвидацией  организации-налогоплательщика, может  проводиться независимо от времени  проведения и предмета предыдущей проверки.