Учет коммерческих расходов

1.Основные  задачи и принципы  учета коммерческих  расходов

Заинтересованность  предприятий в постоянном росте  массы прибыли, самостоятельность  и ответственность их за результаты своей деятельности в условиях конкуренции  на рынке обуславливают необходимость  снижения коммерческих расходов, систематического анализа и прогнозирования затрат на производство продукции на ближайшую  и дальнейшую перспективу. Основными  задачами бухгалтерского учета коммерческих расходов являются :                                  

1.Своевременное, полное и достоверное отражение в учете фактических затрат, связанных с сбытом продукции

2. Контроль за эффективным использованием сырья, полуфабрикатов, материалов, топлива, энергии, фонда оплаты труда, за соблюдением смет расходов на обслуживание и управление производством.

3. Выявление результатов  деятельности структурных  хозрасчетных подразделений  предприятия по  снижению себестоимости  продукции

4. Выявление резервов  снижения коммерческих  расходов .

В плане  и учете должно быть обеспечено единство - номенклатуры коммерческих расходов - содержания расходов на обслуживание и управление производством - принципов  группировки и распределения  комплексных статей коммерческих расходов - принципов калькулирования себестоимости единицы продукции. При всем разнообразии видов деятельности, особенностей технологии и организации производства, характера вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, для правильного формирования себестоимости продукции работ, услуг и определения прибыли в целях налогообложения, должны соблюдаться общие принципы учета коммерческих расходов:

а) Согласование с плановыми и нормативными показателями, при этом для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.

б) Неизменность принятой методологии учета коммерческих расходов и калькулирования себестоимости продукции в течение года

в) Документирование, полное отражение в учете затрат по нормам и отклонения от норм. При соблюдении этого принципа необходимо отметить, что на себестоимость реализованной продукции работ, услуг относятся только документально подтвержденные расходы отсутствие документов или их неправильное оформление считается, не является достаточным основанием для отнесения затрат на себестоимость

г) Единообразие состава и классификации затрат, объектов калькулирования и методов распределения затрат по отчетным периодам, видам продукции и т.д.

д) Регламентация состава себестоимости продукции работ, услуг, определяются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции работ, услуг, включаемых в себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

2. Понятие, виды  и документальное  оформление коммерческих  расходов

Расходы, связанные  с рекламой и реализацией продукции, называются коммерческими внепроизводственными.Вместе с производственной себестоимостью эти расходы составляют полную себестоимость продукции. В их состав входят следующие расходы Номера статейНаименование статей расходовСодержание статей123А. Расходы по организации сбыта маркетинговые операции : 

1.Оплата  услуг сторонних  организаций

Оплата услуг  сторонних организаций по маркетингу в случаях, когда штатным расписанием  не предусмотрены ответствующие  функциональные службы изучение рынков сбыта, конкурентоспособности выпускаемой  продукции и др. затраты на оплату процентов по краткосрочным ссудам банков, связанным с операциями по сбыту продукции оплата услуг  банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионых факторинговых операций комиссионные сборы и вознаграждения, уплачиваемые сбытовым и внешнеторговым организациям.

2.Расходы  на рекламу

Затраты на разработку и издание рекламных  изделий иллюстрированных прейскурантов 123каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т. п. на разработку и изготовление эскизов, этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов упаковки и т. д. на рекламные мероприятия  объявления в печати, передача по радио  и телевидению, размещение в Интернете  на световую и иную наружную рекламу  на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей др. на ранение и экспедирование рекламных материалов на оформление витрин, выставок-продаж комнат образцов на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах на проведение иных рекламных мероприятий расходы, вызванные участием предприятия в выставках в пределах республики, аукционах, товарных биржах, в международных ярмарках и выставках за границей.Б. Транспортно-экспедиционные расходы123

3.Расходы  на тару и упаковку  изделий на склада готовой продукции.

Другие операции, обеспечивающие сохранность грузов при перевозке Услуги вспомогательных  цехов или участков по изготовлению тары и упаковки, по консервации  и затариванию продукции расходы  на оплату труда рабочих, занятых  упаковкой, консервацией и затариванием продукции на складе готовой продукции  отдела сбыта отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда стоимость материалов, расходуемых при упаковке готовой продукции стоимость тары, приобретаемой на стороне оплата услуг сторонних специализированных организаций по затариванию, фасовке и упаковке изделий.

4.Расходы  на погрузку и  транспортировку  продукции

Стоимость услуг вспомогательных цехов  по доставке продукции на станцию  или пристань отправления и погрузке ее в вагоны и суда оплата услуг  специализированных транспортно-экспедиционных и посреднических организаций расходы  по креплению изделий на железнодорожных  платформах и вагонах.

5.Прочие  расходы по сбыту  амортизация основных  средств

Обсуживающих  процесс сбыта товаров и самих  товаров расходы по содержанию основных средств, 123 используемых при обслуживании процесса реализации биологические  потери при хранении транспортировке  продукции в пределах норм естественной убыли, относящиеся к реализованной  в течение года продукции Прочие расходы, связанные со сбытом товаров готовой продукции и товаров приобретенных ОСОБЕННОСТИ ВКЛЮЧЕНИЯ РАСХОДОВ НА РЕКЛАМУ И МАРКЕТИНГОВЫЕ УСЛУГИ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ Общая величина фактических расходов на рекламу и маркетинговые услуги, относимых на себестоимость продукции зависит от объема выручки от реализованной продукции и не должна превышать предельных размеров, исчисляемых по нормативам, утвержденным Минфином РБ. Расходы предприятия на рекламу маркетинговые услуги, превышающие предельные размеры, относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Сумма производственных расходов на рекламу маркетинговые услуги включается в себестоимость продукции без НДС. Сумма НДС, оплаченная при возмещении таких расходов определяется по ставке НДС -20 , от указанной суммы и отражается в учете на счете 18. Не относятся к коммерческим расходам затрат по упаковке и транспортировке продукции возмещаемые покупателями. Указанны расходы отражаются на счете 45 Товары отгруженные. Также на счете 45 минуя счет 43 учитывается оплата доставки продукции до станции или пристани назначения, если цены уста- Справочник контролера-ревизора Сб. норм. актов. Мн 2001г стр. 48 новлены франко-станция отправления. Указанные расходы включаются в расчетно-платежные документы сверх стоимости товара. При этом делаются следующие проводки, Дебет счета 45 Товары отгруженные, В-6 Кредит счета 10 Материалы субсчет 4 на стоимость тары, не включенной в отпускные цены 02, 05, 12 , 13, 31 ,65 и др жо 101 05 По мере оплаты стоимость транспортных расходов и таы списываетсясо счета 45 Д-т сч. 51, 52, 50 и др. и К-т сч. 45, 46. Отнесение расходов, не подтвержденных документально, на себестоимость реализованной продукции работ, услуг не производится. В этой связи необходимо помнить, что в соответствии со Закона РБ О бухгалтерском учете и отчетности все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Факт существования затрат и их содержание могут подтверждаться договорными и платежными документами, актами, а также внутренними документами предприятия путевыми листами, счетами, справками, накладными, квитанциями и т.д. Кроме того, при приобретении товарно-материальных ценностей в розничной торговле необходимо учитывать, что в соответствии с Законом РБ О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг производятся и составления отчетности. Коммерческие расходы не имеют в балансе отдельной статьи, и поэтому при его заполнении остаток по счету 43 на конец месяца присоединяется к остатку по счету 45. В условия организации учета по сокращенной журнально-ордерной форме синтетический и аналитический учет по счету 43 ведется в журнале-ордере 06. Учет коммерческих расходов при упрощенной форме ведется в ведомости В-5, которая ведется по данным начисления заработной платы, распределения материалов, услуг и других документов и регистров, где имели место коммерческие расходы. На коммерческие расходы, возмещаемые покупателями в цене реализации, в учете делаются записи Дебет счета 43 Коммерческие расходы, В-5 Кредит счета 10 Материалы субсчет 4 на стоимость тары, не включенной в отпускные цены 02, 05, 12 , 13, 31 ,65 и др жо 101 05 Кредит счета 23 Вспомогательные производства,29 Обслуживающие производства и хозяйств - на фактическую себестоимость оказанных услуг цехами вспомогательных производств и обслуживающих хозяйсв по упаковке и отгрузке продукции, жо 101 05 Кредит счета 50 Касса 51, 52, 55 на оплату через кассу и счета предприятия в учреждения банков работ услуг, относимых непосредственно на коммерческие расходы, жо 1 01 Кредит счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - на фактическую стоимость коммерческих услуг, оказанных сторонними предприятиями организациями, предпринимателями транспортные, рекламные и др жо 6 03 Кредит счета 70 Расчеты персоналом по оплате труда - на заработную плату работникам за погрузочно-разгрузочные работы, жо 101 05 Кредит счета 69 Расчеты по социальному страхованию - на сумму отчислений в Фонд социальной защиты населения, жо 101 05 Кредит счета 71 Расчеты с подотчетными лицами - на стоимость оплаченных за счет подотчетных сумм услуг по отгрузке, всеми организациями с обязательным применение контрольно-кассовых машин или документов строгой отчетности. В связи с этим списание подобных затрат осуществляется с обязательным приложением контрольно-кассовых чеков 3. Синтетический и аналитический учет коммерческих расходов Синтетический активный счет 43 Коммерческие расходы предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции. В дебет этого счета относятся все расходы по отгрузке и реализации продукции в соответствии с указанной номенклатурой, а в кредит суммы, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию. При ведении учета по полной журнально-ордерной форме счетоводства кредитовые обороты по счету 43 отражаются в журнале ордере 11, а дебетовые журналах-ордерах 1, 2, 7, 101. Аналитический учет в разрезе установленной номенклатуры статей ведется в ведомости 15 как за отчетный период, так и нарастающим итогом с начала года, сто обеспечивает условия для анализа коммерческих расходов жо 7 03 Кредит счета 02 Износ основных средств - на сумму начисленного износа основных средств, используемых на погрузочно-разгрузочных работах, жо 101 05 Кредит счета 05 Износ нематериальных активов - на сумму начисленного износа по нематериальным активам, используемых при отгрузке и реализации продукции работ, услуг, жо 101 05 Кредит счета 12 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы субсчет 1 на израсходованные для коммерческих целей МБП стоимостью до одной минимальной зарплаты, жо 101 05 Кредит счета 13 Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов - на сумму начисленного износа МБП стоимость свыше одной минимальной зарплаты, используемых на погрузочно-разгрузочных работах готовой продукции, жо 101 05 Кредит счета 31 Расходы будущих периодов - на списание расходов будущих периодов. относящихся к коммерческой деятельности, жо 101 05 . Кредит счета 40 Готовая продукция - на сумму использованной готовой продукции при ее отгрузке и реализации, жо 11 06 Кредит счета 63 Расчеты по претензиям - на списание сумм неудовлетворенных претензий к транспортным сбытовым организациям, относящихся к коммерческим расходам, жо 8 03 Кредит счета 65 Расчеты по имущественному и личному страхованию - на сумму страховых взносов в случае страхования отгруженной продукции, жо 101 05 Кредит счета 68 . Расчет с бюджетом - на сумму налогов и сборов, отчисляемых в бюджет по работам, связанным со сбытом продукции, жо 8 035 Кредит счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - на сумму выполненных и сданных разными предприятиями и лицами работ, связанных со сбытом и рекламой продукции работ, услуг, жо 8 03 Кредит счета 78 Расчеты с дочерними предприятиями - на стоимость работ по сбыту продукции, выполненных дочерними предприятиями подразделениями для материнского ПО, жо 9 03 Кредит счета 89 Резервы предстоящих расходов и платежей - на сумму резерва средств на оплату труда отпусков рабочих грузовых площадок, эстакад, занятых погрузкой готовой продукции и состоящих в штате отдела сбыта предприятия, на ремонты основных средств других резервов средств, относимых на коммерческие расходы, жо 12 07 Кредит счета 90 Краткосрочные кредиты банков - оплата услуг банка по дисконту векселей и других долговых обязательств со сроком погашения не более одного года, связанных с отгрузкой продукции, прочими операциями и затратами, включаемыми в коммерческие расходы, жо 4 02 По окончании месяца суммы коммерческих расходов, учтенные на дебете счета 43, списываются по следующим направлениям Дебет счета 46 Реализация продукции работ услуг - на сумму расходов, относящуюся к реализованной продукции работам, услугам, В-6 Дебет счета 47 Реализация и прочее выбытие основных средств - на расходы, связанные с реализацией объектов основных средств, В-6 Дебет счета 48 Реализация прочих активов - на расходы, связанные с реализацией нематериальных активов, материальных ценностей и прочих активов, В-6 Кредит счета 43 Коммерческие расходы, жо 11 06 На предприятиях, где учет реализованной продукции работ, услуг считается по мере поступления выручки на счета банка, соответствующая доля коммерческих расходов относиться на счет 45 Товары отгруженные без бухгалтерской проводки . При упаковке готовой продукции изделий на складе доля коммерческих расходов, относящихся к затаренной, но неотгруженной продукции, присоединяется к ее остатку на складе. Порядок включения коммерческих расходов в полную себестоимость отдельных видов реализованных изделий зависит от особенностей производства и характера выпускаемой продукции и предусматривается в отраслевых методических указаниях инструкциях.