И все-таки главная проблема всех российских налогов, в том числе и единого  социального налога, верно отмечена М.И. Дубовой — это «теневая экономика, которая достигает 35-40% ВВП и самым серьезным образом влияет не только на макроэкономические процессы развития страны в целом, но является главным тормозом на пути проводимых реформ».

     В результате сложился достаточно ущербный механизм формирования доходов системы  социального страхования России, в соответствии с которым основным плательщиком обязательных платежей являются работодатели, которые совершенно не заинтересованы в полноте их уплаты, так как получателями материальной выгоды по социальному страхованию  являются наемные работники.

     После проведения пенсионной реформы поменялись источники формирования бюджета  ПФР.

     Средства  ПФ России формируются за счёт:

• суммы Единого Социального налога, поступающего из федерального бюджета на выплату базовой части трудовых пенсий;
• страховых взносов, зачисляемых в ПФ России на выплату страховой части трудовой пенсии;
• страховых взносов, зачисляемых в ПФ РФ на накопительную часть трудовой пенсии;
• страховых взносов в виде фиксированного платежа;
• мобилизации просроченной задолженности;
• доходов от инвестирования средств, поступивших на накопительную часть трудовой пенсии;
• средств федерального бюджета, передаваемых ПФ РФ в соответствии с законом РФ:

     а) на выплату государственных пенсий и пособий;

     б) на выплату пенсий в части, определяемой включением в страховой стаж иных периодов, а так же финансирование расходов на их доставку и пересылку;

• средств федерального бюджета, передаваемых ПФ РФ Министерством труда России на выплату досрочных пенсий гражданам, признанных безработными и социальных пособий на погребение и оказание услуг по погребению согласно гарантированному перечню этих услуг получателям досрочных пенсий;
• средств из целевого бюджетного фонда Министерства атомной промышленности для обеспечения выплаты дополнительных ежемесячных, пожизненных материальных обеспечений работникам, осуществляющим трудовую деятельность в организациях ядерного оружейного комплекса РФ;
• средств, взыскиваемых с работодателей, в результате предъявления регрессивных требований (пений, финансовых санкций); добровольных взносов юридических и физических лиц.

     Согласно  ст.6 ФЗ от 15.12.2001 г. № 167 «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»  страхователи делятся на две категории:

     - лица, производящие выплаты физическим  лицам (организации, индивидуальные  предприниматели (в т.ч., частные детективы и занимающиеся частной практикой нотариусы, адвокаты), физические лица);

     - индивидуальные предприниматели  (в т.ч., частные детективы и занимающиеся частной практикой нотариусы, адвокаты).

     Указанные категории страхователей совпадают  с категориями налогоплательщиков ЕСН, предусмотренными ст.235 Налогового Кодекса РФ.

     Ставка  ЕСН на выплату базовой части  трудовой пенсии устанавливается в  следующих размерах:

     - для работодателей организаций  за исключением организаций, занятых  в сельском хозяйстве, устанавливается ставка 14% от налогооблагаемой базы до 100 тыс. рублей на каждого работника с начала года с нарастающим итогом;

     - для работодателей организаций,  занятых в сельском хозяйстве  - 10,3.

     Ставка  ЕСН является регрессивной.

     Основным  отличительным признаком реформируемой  пенсионной системы стало введение накопительного элемента. Новая пенсионная система с 2002 г.(с поправками 2007 г.) основывается на распределительном и накопительном принципах. Исходя из этих принципов определен новый порядок расчета пенсий. Так, трудовая пенсия состоит из трех составляющих:

1. базовая часть трудовой пенсии;
2. страховая часть трудовой пенсии;
3. накопительная часть трудовой пенсии.

     Данной  структуре пенсии соответствуют  и структура доходных источников пенсионной системы.

     Ставки  страховых взносов устанавливаются  отдельно для финансирования страховой  части трудовой пенсии и для финансирования накопительной части трудовой пенсии. Все физические лица, в пользу которых  производятся выплаты, разделены на три возрастные группы:

1. мужчины 1952 г.р. и старше и женщины 1956 г.р. и старше - тариф на страховую часть - 14%, на накопительную часть - 0%;
2. мужчины 1953-1966 г.р. и женщины 1957-1966 г.р. - тариф на страховую часть - 12%, на накопительную часть - 2%;
3. мужчины и женщины 1967 г.р. и моложе тариф на страховую часть - 11%, на накопительную часть - 3%.

     Базовая часть трудовой пенсии устанавливается  в фиксированном размере для  всех получателей трудовых пенсий. Она была выделена в целях упорядочения установленных ранее пенсионным законодательством выплат, не связанным  со страховым стажем.

     Базовая часть учитывает в своём размере  следующие показатели:

     - пенсии в минимальном размере; 

     - надбавки;

     - повышения;

     - компенсационные выплаты;

     - пенсии в части периодов, не  связанных с уплатой страховых  взносов в фонд.

     Финансирование  выплат базовой части осуществляется из суммы ЕСН, зачисленного в федеральный  бюджет, и передаваемый в ПФ РФ. Размер базовой части дифференцируется в зависимости от вида пенсии, установленной  группой инвалидности, и наличием иждивенцев - нетрудоспособных членов семьи пенсионера. Для большинства  пенсий размер базовой части устанавливается  в твёрдом размере (на 01.12.2010 - 3851 руб. 99 коп.), но для отдельных категорий получателей в повышенном или пониженном размере.

     Финансирование  выплат страховой части трудовой пенсии осуществляется за счёт трудовых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в Пенсионный Фонд. С 01.01.2002 г. органами пенсионного  обеспечения осуществляется оценка пенсионных прав застрахованных лиц  по состоянию на 01.01.2002 г. путём их конвертации в расчётный пенсионный капитал.

     Страховая часть пенсии определяется исходя из величины рассчитанного пенсионного  капитала и ожидаемого периода выплаты  пенсии (для пенсий по старости). Размер страховой части трудовой пенсии для лиц, рассчитывается по сумме  установленной им пенсии с учётом надбавок, повышений и компенсационных  выплат в связи с ростом стоимости  жизни в стране. А для отдельных  категорий пенсионеров, исходя из минимального размера совокупных выплат, установленных  указом Президента РФ от 12.07.2001 г. № 833 (без  учёта 2-ой пенсии, полученной на основании  законодательства) за минусом размера  базовой части трудовой пенсии. С  01.01.2002 г. пенсии работающих пенсионеров пересчитываются по нормам федерального закона № 113 от 21.07.1997 г. «О порядке исчисления и увеличения государственных пособий» в целях формирования расчётного пенсионного капитала, необходимого для определения страховой части пенсии по старости.³

     Назначение  накопительной части трудовой пенсии в отличие от страховой состоит  в том, что эти пенсионные накопления будут направлены на приращение первоначальной стоимости, в связи с чем в  дальнейшем ее размер будет расти.

     Исходя  из этого, видно, что искоренить существующие проблемы недостаточного уровня формирования доходов отечественных внебюджетных фондов (выливающиеся в то, что их легальная доходная база составляет только 1/3 ее реального размера), которые  складываются при потворстве наемных  работников своим работодателям  в уклонении от уплаты обязательных платежей, невозможно до тех пор, пока платежи на социальное страхование  так и будут производиться  в виде единого социального налога в качестве дополнительного налогового бремени предприятия, что совершенно не соответствует природе данной экономической категории. Правомерно включать в налоговое бремя предприятия  налоговые платежи, которые идут через механизмы социального  обеспечения на материальную поддержку  слабозащищенных слоев населения, неспособных самостоятельно обеспечить свое существование (прежде всего, неработающих лиц). Но когда речь идет о механизме  социального страхования, призванном самообеспечить трудящихся граждан от материального ущерба, сопровождающего реализацию социальных рисков, ни о каких государственных финансовых источниках, формируемых налоговой системой, не должно идти речи. Пока сами граждане страны не оценят свою финансовую ответственность перед собой в области социального страхования, и не увидят, что только исходя из уплаченной ими суммы взносов они будут получать социальные выплаты, до тех пор, они,, с одной стороны, будут способствовать своим работодателям снижать налоговое бремя за счет уклонения от уплаты платежей на социальное страхование, с другой — требовать от государства предоставить им достойные социальные выплаты, так как государство имеет специальный налоговый источник, предназначенный на эти цели, и, соответственно, обязательства перед населением по осуществлению данных выплат. А создать действительно сознательное общество можно только в том случае, если доходы системы социального страхования будут формироваться не на налоговых, а на страховых принципах.

      Глава 2. Финансовая устойчивость Пенсионного Фонда Российской Федерации

     2.1 Оценка перспектив действующей  пенсионной системы

     В 2002 г. была проведена радикальная пенсионная реформа, но в последнее время все чаще ставится вопрос о необходимости нового этапа реформирования пенсионной системы. Это объясняется прежде всего растущим разрывом между пенсиями и зарплатой. За 2002—2007 гг. рост средней зарплаты в реальном выражении (составивший 111%) вдвое превысил рост реальной пенсии (54%). В результате всего за шесть лет коэффициент замещения (соотношение средней величины пенсии к средней зарплате) упал почти на 9 процентных пунктов: с 31,6% в 2001 г. до 23,4% в 2007 г. Кроме того, несмотря на рост реальных размеров пенсий, их величина все еще лишь едва превышает прожиточный минимум пенсионера.

     Обсуждение  начнем с всесторонней оценки перспектив действующей пенсионной системы. При  этом наше рассмотрение ограничится  трудовыми пенсиями, составляющими  основную часть (более 90%) всех пенсионных выплат.

     Главная угроза устойчивости пенсионной системы, как и во многих других странах, связана  с неблагоприятными демографическими тенденциями.

     В последнее десятилетие процесс  сокращения населения последовательно  ускорялся: с 0,2% в 1996—1998 гг. до 0,5% в 2001—2006 гг. Еще важнее для пенсионной системы  предстоящие сдвиги в структуре  населения. Согласно среднему варианту демографического прогноза на период до 2050 г. к концу периода доля населения пенсионного возраста увеличится в 1,5 раза, в то время как доля населения трудоспособного возраста значительно сократится. В результате соотношение численности лиц пенсионного и трудоспособного возраста вырастет почти вдвое: с нынешних 32% до 61% к концу периода (рис. 2).⁴

     Оценка  качества пенсионной системы имеет  несколько уровней. Минимальные  требования состоят в способности  системы обеспечивать свои законодательно установленные обязательства. Их несоответствие величине располагаемых финансовых ресурсов создает серьезную угрозу бюджетного кризиса. Одно из базовых  условий состоит также в поддержании  реальной величины назначенных пенсий (т. е. их индексации, по крайней мере на инфляцию). Невозможность сделать  это означала бы деградацию пенсионных выплат. Формально пенсии должны индексироваться  с учетом роста цен и зарплаты в экономике, однако выплаты должны расти в пределах средств, имеющихся  у Пенсионного фонда. Таким образом, повышение пенсий теоретически может  отставать от инфляции. 

     Рис. 2. Соотношение численности лиц  пенсионного и трудоспособного  возраста, % 

     Следующий уровень требований можно определить как способность поддерживать по меньшей мере стабильное соотношение  между величиной пенсий и зарплаты. В этом случае относительное положение  пенсионеров по сравнению с работниками  не ухудшается. Наконец, в идеале пенсионная система в обозримой перспективе  должна обеспечивать достижение целевых  соотношений между пенсиями и зарплатой. Как известно, Международная организация труда (МОТ) в качестве целевого ориентира рекомендует поддержание индекса замещения на уровне не ниже 40%. Средний по странам ОЭСР, как и по странам Восточной Европы, индекс замещения в 2002 г. составлял 56%.