Финансовый результат текущей деятельности: порядок формирования и отражения в бюджетном учете

     При списании расходов, связанных с реализацией  активов, дебетуется счет 040101172 «Доходы  от реализации активов» и кредитуются  соответствующие счета аналитического учета счета 040101200 «Расходы учреждения».

     Суммы отрицательной переоценки активов  и обязательств отражаются по дебету счета и кредиту соответствующих  счетов аналитического учета счетов 010000000 «Нефинансовые активы», 020000000 «Финансовые активы», 030000000 «Обязательства».

     Размещение  обязательств на сумму превышения номинальной  стоимости над ценой размещения долговых обязательств отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101230 «Расходы на обслуживание долговых обязательств» и кредиту  соответствующих счетов аналитического учета счета 030100000 «Расчеты с кредиторами  по долговым обязательствам» (030101710, 030102720).

     При размещении обязательств на сумму превышения цены размещения долговых обязательств над их номинальной стоимостью дебетуются соответствующие счета аналитического учета счета 030100000 «Расчеты с кредиторами  по долговым обязательствам» (030101810, 030102820) и кредитуются соответствующие  счета аналитического учета счета 040101230 «Расходы на обслуживание долговых обязательств» (040101231, 040101232).

     Начисление  сумм по государственным и муниципальным  гарантиям, по которым не возникают  эквивалентные требования со стороны  гаранта к должнику, отражается по кредиту счетов 030101710 «Увеличение  задолженности по внутренним долговым обязательствам», 030102720 «Увеличение  задолженности по внешним долговым обязательствам» и дебету счета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям  с активами».

     Списание  произведенных расходов по выполненным  работам, оказанным услугам, изготовленной  готовой продукции, переданным в  соответствии с заключенными договорами заказчику, отражается по дебету счета 040101130 «Доходы от рыночных продаж готовой  продукции, работ, услуг» и кредиту  счетов 010507440 «Уменьшение стоимости  готовой продукции», 010604440 «Уменьшение  стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».

     Заключение  счетов текущего финансового года оформляется  бухгалтерской записью по дебету счета 040103000 «Финансовый результат  прошлых отчетных периодов» и  кредиту соответствующих счетов аналитического счета 040101200 «Расходы учреждения».

     Операции  по счету 040102000 «Финансовый результат по резервному фонду» производятся учреждениями со средствами резервных фондов в порядке, аналогичном счету 040101000.

     Счет  040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» предназначен для учета финансового результата учреждения прошлых отчетных периодов.

     Операции  при заключении счетов текущего финансового  года учреждений отражаются:

     - по дебету счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» в корреспонденции с кредитом счета 021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов», соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств», соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 «Расходы учреждения»;

     - по кредиту счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» в корреспонденции с дебетом счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов», соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств», соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения».

     Суммы дооценки (уценки) стоимости объектов основных средств и начисленной амортизации, полученные в результате переоценки, отражаются по кредиту (дебету) счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и дебету (кредиту) соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» и соответствующих счетов аналитического счета 010400000 «Амортизация».

     Счет  040104100 «Доходы будущих периодов» предназначен для зачета сумм, начисленных заказчикам за выполненные и сданные им отдельные этапы работ и не относящихся к доходам текущего отчетного периода.

     Начисление  доходов от продукции животноводства (приплод, привес, прирост животных) и земледелия отражается по дебету счета 010506340 «Увеличение стоимости  прочих материальных запасов» и кредиту  счета 040104130 «Доходы будущих периодов от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг».

     Зачисление  в доход текущего отчетного периода  договорной стоимости выполненных  и сданных заказчику отдельных  этапов готовой продукции, работ, услуг, в том числе в конце финансового  года по продукции животноводства и  земледелия, отражается по дебету счета 040104130 «Доходы будущих периодов от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» и кредиту счета 040101130 «Доходы от рыночных продаж готовой  продукции, работ, услуг». 

     2. Учет финансового  результата по  кассовому исполнению  бюджета 

     Счет  040201000 «Результат по кассовому исполнению бюджета» используется органом, организующим исполнение бюджета для формирования результата кассового исполнения бюджета отчетного финансового года.

     Конечный  результат года по кассовому исполнению бюджета определяется сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по данному счету. Он должен равняться  остатку на едином счете бюджета.

     Документы по поступлениям в бюджет и выбытиям из бюджета отражаются ежедневно  в сводном реестре поступлений и выбытий средств бюджета.

     Сводный реестр поступлений и выбытий  средств бюджета формируется  за операционный день на основании  выписок со счетов средств поступлений, распределяемых между бюджетами  разных уровней, единого счета бюджета  и платежных документов, полученных органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов от учреждений Центрального банка Российской Федерации и кредитных организаций.

     В реестре регистрируется каждая операция, отраженная в выписке учреждений Центрального банка Российской Федерации, кредитной организации. Показатель «Остаток на конец дня» предыдущего  операционного дня должен соответствовать  показателю «Остаток на начало дня» следующего операционного дня; показатели «Остаток на начало дня» и «Остаток на конец  дня» должны соответствовать входящему  и исходящему остаткам выписки.

     Поступление денежных средств в бюджет отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040201000 «Результат по кассовому исполнению бюджета» и дебету счетов 020201510 «Поступления средств на единый счет бюджета» (в органах, организующих исполнение бюджетов) и 020301510 «Поступления средств, распределяемых между бюджетами разных уровней» (в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов).

     Списание  по окончании финансового года поступлений  в бюджет оформляется бухгалтерской  записью по дебету соответствующих  счетов аналитического учета счета 040201000 «Результат по кассовому исполнению бюджета» (040201100, 040201400, 040201600, 040201700) и  кредиту счета 040203000 «Результат прошлых  отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета».

     При возврате ошибочно зачисленных и  излишне перечисленных поступлений  в бюджет дебетуют соответствующие  счета аналитического учета счета 040201000 «Результат по кассовому исполнению бюджета» и кредитуют счет 020201610 «Выбытия средств с единого счета  бюджета».

     Операции  по перечислению денежных средств по платежным документам получателей для последующей выдачи наличных средств отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040201000 «Результат по кассовому исполнению бюджета» и кредит счета 020201610 «Выбытия средств с единого счета бюджета».

     Платежи из бюджета учитываются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040201000 «Результат по кассовому  исполнению бюджета» и кредиту счетов 020201610 «Выбытия средств с единого  счета бюджета» (в органах, организующих исполнение бюджетов) и 020301610 «Выбытия средств, распределяемых между бюджетами  разных уровней» (в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов).

     При возврате средств получателями бюджетных  средств, поступлении средств на восстановление кассового расхода  кредитуют соответствующие счета  аналитического учета счета 040201000 «Результат по кассовому исполнению бюджета» и  дебетуют счет 020201510 «Поступления средств  на единый счет бюджета».

     Операция  по списанию по окончании финансового  года сумм выбытий из бюджета отражается по дебету счета 040203000 «Результат прошлых  отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета» и кредиту соответствующих  счетов аналитического учета счета 040201000 «Результат по кассовому исполнению бюджета» (040201200, 040201300, 040201500, 040201800).

     Операции  по счету 040202000 «Результат по резервным фондам» производятся органами, организующими исполнение бюджета, со средствами резервных фондов в порядке, аналогичном счету 040201000 «Результат по кассовому исполнению бюджета».

     Счет 040293000 «Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета» предназначен для учета результата прошлых отчетных периодов по кассовому  исполнению бюджета органом, организующим исполнение бюджета.

     Операции  по заключению счетов текущего финансового  года отражаются:

     - по дебету счета 040203000 «Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета»

     - и кредиту счетов 021100660 «Уменьшение дебиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет», 021200660 «Уменьшение дебиторской задолженности по внутренним расчетам по выбытиям из бюджета», соответствующих счетов аналитического учета счета 040201000 «Результат по кассовому исполнению бюджета» (040201200, 040201300, 040201500, 040201800), соответствующих счетов аналитического учета счета 030700000 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов»;

     - по кредиту счета 040203000 «Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета» и дебету счетов 030800830 «Уменьшение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет», 030900830 «Уменьшение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по выбытиям из бюджета», соответствующих счетов аналитического учета счета 030700000 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов», соответствующих счетов аналитического учета счета 040201000 «Результат по кассовому исполнению бюджета» (040201100, 040201400, 040201600, 040201700).

      Список используемой литературы 

1. Бухгалтерский учет в некоммерческих и бюджетных  организациях. // №2 (218). – 2009.
2. Бухгалтерский и налоговый учет в бюджетных учреждениях / В.М. Родионова [и др.]; под. ред. В.М. Родионовой. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004.
3. Захарьин В. Экономика и жизнь. Бухгалтерские приложения. 2006. № 18, 19, 21, 24.
4. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2009. - 384 с.
5. Середа К.Н. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. Ростов н/Д: Феникс, 2002. (Справочник).
6. Токарев Н.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. 3-е изд., перераб. и доп. М.: НД ФБК-ПРЕСС, 2003.
7. Чернюк А.А. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. – Минск: Высшая школа, 2008. – 505 с.