Ответственность аудиторов и аудиторских организаций. Регулирование аудиторской деятельности

Министерство  сельского хозяйства Российской Федерации

ФГБОУ ВПО «Чувашская государственная  сельскохозяйственная академия» 
 
 
 

Кафедра «Бухгалтерского учета, анализа и аудита» 
 
 
 

Реферат

               по дисциплине «Аудит»

       на  тему: «Ответственность аудиторов и аудиторских

       организаций. Регулирование аудиторской деятельности» 
 
 
 
 
 
 

Выполнила:

студентка 4 курса 

4 группы 7 подгруппы

экономического  факультета

Матвеева  Ирина

Проверила: Бродюкова О.В

                                                                                   Шифр:08657

                                                  
 
 
 
 
 
 

г. Чебоксары -2011

     Ведение

     Рассмотрим  регулирования аудиторской деятельности в РФ, сущность и содержание Закона об аудиторской деятельности, классификация  и содержание стандартов аудиторской  деятельности.

       Ответим на следующие вопросы: какова ответственность аудиторов и аудиторских организаций за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите, а также регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации.

     В соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги. 
 
 
 

 

     Ответственность аудиторов и аудиторских  организаций

     Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»  устанавливает следующую ответственность  за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите.

     Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и федеральным законом об аудиторской деятельности.

     Рассмотрим  эти и другие виды ответственности  аудиторов и аудиторских организаций.

     Гражданско-правовая ответственность за причинение вреда. Федеральное правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» так определяет ответственность сторон в отношении достоверности отчетности: в то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

     Экономические субъекты обязаны в случаях, предусмотренных  действующим законодательством  Российской Федерации и нормативными актами, заключать с аудиторскими организациями договоры на проведение обязательного аудита. За незаключение (несвоевременное заключение) таких договоров и создание препятствий к их выполнению они несут ответственность в установленном порядке.

     Проведение  аудиторской проверки не освобождает руководство экономического субъекта от ответственности за выполнение присущих ему обязанностей и функций.

     Аудиторская организация несет ответственность  за формирование и выражение профессионального  мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

     При формировании и выражении своего мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская  организация обязана руководствоваться  требованиями нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации, и профессиональными  этическими принципами аудита. Гражданский  кодекс РФ (ГК РФ) (ст. 15 и 393) предусматривает, что «лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом  или договором не предусмотрено  возмещение убытков в меньшем  размере». В ГК РФ отмечается, что  «физические и юридические лица приобретают и осуществляют свои права своей волей и в своем  интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых, не противоречащих законодательству, условий договора». Однако взыскание  убытков не происходит автоматически. Организация — клиент аудиторов — должна доказать в суде причинную связь между действиями аудитора и наступившими последствиями. Наиболее общий источник возникновения ответственности перед клиентом — несостоятельность аудитора выполнить работу с должной тщательностью. Основаниями для привлечения к ответственности являются как нарушения условий договора, так и нарушения, связанные с небрежностью при оказании услуг. Принципиальным вопросом в этом случае является уровень требуемой тщательности и аккуратности со стороны аудитора. Хотя общеизвестно, что никто не может достичь абсолютного совершенства, но любая значительная ошибка или ошибочное суждение будут создавать презумпцию небрежности в работе, которую аудитор должен будет опровергнуть. Проведение проверки в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами часто служит доказательством невиновности.

     Степень тщательности проверки более сложно установить в случае оказания других услуг, так как четко определенных критериев для их оценки не существует.

     Аудиторские фирмы в этих случаях прибегают к нескольким способам защиты:

     во-первых, доказательство того, что аудитор  не имеет обязательств перед клиентом, не указанных в договоре. В связи  с этим важно, чтобы в договоре четко были определены характер предоставляемых  услуг, их продолжительность и стоимость;

     во-вторых, аудитор должен доказать, что проверка проводилась в соответствии с  общепринятыми аудиторскими стандартами. В этом случае даже при обнаружении  ошибок аудитор может не нести за них ответственности;

     в-третьих, если судебный процесс возбужден  из-за неосмотрительности пострадавшего, вызвавшей убытки, то аудитор имеет  большие шансы выиграть процесс, если он уведомлял в письменном виде клиента о необходимости каких-либо изменений в системе учета  или предоставлении ему каких-нибудь документов.

     В гражданском законодательстве Российской Федерации содержится ряд норм, предусматривающих  потенциальную возможность возбуждения  клиентами исков в отношении аудиторских фирм, в частности нормы, регулирующие договорные отношения.

     Административная ответственность. Основная форма административной ответственности аудиторов и аудиторских фирм - приостановление действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

     Закон об аудиторской деятельности предусматривает, что осуществление аудиторской  деятельности аудиторской организацией или индивидуальным аудитором без  получения соответствующей лицензии влечет взыскание штрафа с аудиторской  организации или индивидуального  аудитора в размере от 100 до 300 МРОТ, установленных федеральным законом.

     Лицензирующий орган может приостановить действие лицензии в случае:

     выявления лицензирующим органом, государственными надзорными и контрольными органами, иными органами государственной  власти в пределах их компетенции  нарушений лицензиатом лицензионных требований и условий;

     невыполнения  лицензиатом требований лицензирующего органа об устранении выявленных нарушений.

     Лицензия  теряет юридическую силу и считается  аннулированной в случае:

     неуплаты  соискателем лицензии лицензионного  сбора в течение трех месяцев  после принятия лицензирующим органом  решения о выдаче лицензии;

     ликвидации юридического лица или прекращения его деятельности - с момента ликвидации или реорганизации юридического лица;

     прекращения действия свидетельства о государственной  регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя - с момента прекращения действия свидетельства;

     вынесения решения судом на основании соответствующего заявления лицензирующего органа или  органа государственной власти в  соответствии с его компетенцией. Одновременно с подачей заявления  в суд лицензирующий орган  вправе приостановить действие указанной  лицензии на период до вступления в  силу решения суда.

     Основания для подачи заявления в суд:

     обнаружение недостоверных или искаженных данных в документах, представленных для  получения лицензии;

     неоднократное или грубое нарушение лицензиатом  лицензионных требований и условий;

     незаконность  решения о выдаче лицензии.

     Решение о приостановлении действия лицензии или о направлении в суд  заявления об аннулировании лицензии доводится лицензирующим органом  до лицензиата в письменной форме  с мотивированным обоснованием не позднее  чем через три дня со дня  принятия решения.

     Решение о приостановлении действия лицензии может быть обжаловано в порядке, установленном законодательством  Российской Федерации.

     Лицензирующий орган обязан установить лицензиату срок устранения обстоятельств, повлекших  за собой приостановление действий лицензии (не свыше шести месяцев). Если лицензиат в установленный  срок не устранил указанные обстоятельства, лицензирующий орган обязан подать в суд заявление об аннулировании  лицензии. При устранении лицензиатом  обстоятельств, повлекших за собой  приостановление действия лицензии, лицензирующий орган обязан в  месячный срок принять решение о  возобновлении ее действия.

     Осуществление юридическим или физическим лицом  аудиторской деятельности без полученной в установленном порядке лицензии влечет за собой взыскание с указанных  лиц на основании решения суда (арбитражного суда) по искам, предъявляемым  прокурором, органами федерального казначейства, органами государственной налоговой  службы и органами налоговой полиции:

     полученных  в результате незаконной деятельности доходов - в пользу введенных ими  в заблуждение заказчиков в размерах понесенных этими заказчиками расходов;

     штрафа  в пределах от 500- до 1000-кратного установленного законом МРОТ - в доход бюджета  Российской Федерации.

     Уголовная ответственность. Уголовная ответственность распространяется только на физических лиц. В действующем УК введена специальная статья 202 “Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами”:

     “1. Использование частным нотариусом или частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, - наказывается штрафом в размере от пятисот до восьмисот минимальных размеров оплаты труда ... либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

     2. То же деяние, совершенное ... неоднократно, - наказывается штрафом в размере  от семисот до одной тысячи  минимальных размеров оплаты труда ... либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет”.

     В определенном смысле к деятельности аудиторов может быть отнесена и ст. 199 УК “Уклонение от уплаты налогов с организаций”, а также ст. 33 УК “Виды соучастников преступления” (п. 5): “Пособником признается лицо, содействовавшее совершению преступления советами, указаниями, предоставлением информации, средств или орудий совершения преступления, либо устранением препятствий...”

     Ответственность, связанная с соблюдением конфиденциальности. В законе об аудиторской деятельности имеется специальная статья “Аудиторская тайна”.

     Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях  аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

     Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность  сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами.