Активы организации

- запасных частей;

- прочих материалов;

- строительных  материалов;

- материалов, переданных в переработку на  сторону.

Расшифровку конкретных видов товарно-материальных ценностей производят по строкам 211-217.

По строкам 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные  ценности" и 214 "Готовая продукция  и товары для перепродажи" отражают остатки по счетам 10, 41 и 43. При учете  такого имущества вы должны применять  ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

По строке 213 "Затраты в незавершенном  производстве" баланса отражают остатки по счетам 20, 21, 23, 29, 46 и 44. Таким  образом, по данной строке указывают  стоимость продукции, не прошедшей  всех стадий обработки, предусмотренных  технологическим процессом.

Подробнее об учете незавершенного производства смотрите раздел "Затраты на производство" - подраздел "Расходы основного  производства" - ситуацию "Бухгалтерский  учет расходов основного производства" - пункт "Как распределить расходы  между готовой продукцией и незавершенным  производством".

По строке 215 "Товары отгруженные" указывают  дебетовое сальдо по счету 45. На этом счете отражают фактическую себестоимость  отгруженной покупателям готовой  продукции или товаров, выручка  от продажи которых не может быть признана в бухгалтерском учете.

Подробнее смотрите раздел "Продажи" - подраздел "Выручка  от продаж" - ситуацию "Как отразить выручку по договору с особым порядком перехода права собственности".

По строке 216 "Расходы будущих периодов" отражают затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся  к будущим периодам. Сумму расходов будущих периодов учитывают по дебету счета 97.

Запасы и  затраты, не нашедшие отражения в  предыдущих строках подраздела "Запасы" раздела II баланса, отражают по строке 217 "Прочие запасы и затраты".

Например, производственные фирмы по этой строке указывают часть  коммерческих расходов, относящихся  к остатку нереализованной продукции  и не списанных со счета 44.

Примеры хозяйственных операций по учету товарно-материальных ценностей и производственных запасов

Приобретение  и использование сырья, материалов для производственных и хозяйственных  нужд  

                                                                                                                                    (Табл. 5)

№ п/п	Корреспонденция счетов		Содержание хозяйственной операции	Первичный документ, являющийся основанием отражения в учете	Примечание
	Дебет	Кредит
1.	10	60	Отражены затраты по приобретению материалов	Счет-фактура
2.	19	60	Отражен НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям	Счет-фактура
3.	60	51	Оплачен счет поставщикам	Выписка банка
4.	20,23,25, 26,08,29, 44,91	10	Списаны сырье и материалы на производственные и хозяйственные нужды	Лимитно-заборные карты, требование на отпуск материалов, материальные отчеты, сметы
5.	68	19	Возмещен НДС	Бухгалтерская справка

 

 

Пример 

1 декабря отчетного года в  ООО "Парус" поступили материалы. Стоимость материалов - 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Материалы были доставлены транспортной компанией.

31 декабря ООО "Парус" получил от транспортной компании счет-фактуру за услуги по доставке материалов. Стоимость услуг транспортной компании составила 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.).

До конца года материалы не списаны  в производство. Бухгалтер ООО "Парус" должен сделать проводки:

1 декабря

Дебет 10 Кредит 60

- 15 000 руб. - оприходованы материалы,  полученные от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 2700 руб. - учтен НДС по оприходованным  материалам;

31 декабря

Дебет 10 Кредит 76

- 2000 руб. - учтены транспортные расходы,  связанные с приобретением материалов;

Дебет 19 Кредит 76

- 2700 руб. - учтен НДС по транспортным  расходам.

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 360 руб. - принят к вычету НДС;

Фактическая себестоимость материалов, сформированная в учете по состоянию  на 31 декабря, составит 17 000 руб. (15 000 + 2000). Эту сумму нужно отразить по строке 211 баланса.

Материалы могут  быть списаны в производство раньше, чем поступят счета транспортных организаций. В этом случае транспортные расходы нельзя сразу включать в  фактическую себестоимость материалов.

---

Налог на добавленную  стоимость

По строке 220 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям" учитывают  сумму НДС, указанную поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах по оприходованным, но не принятым к вычету на конец отчетного периода  ценностям (например, по основным средствам, не введенным в эксплуатацию).

Объект налогообложения  по НДС установлен в статье 146 НК РФ. К нему относятся следующие  операции:

- реализация  товаров, работ или услуг на  территории России, в том числе  реализация предметов залога  и передача товаров (результатов  выполненных работ, оказание услуг)  по соглашению о предоставлении  отступного или новации, а также  передача имущественных прав;

- передача  на территории России товаров,  выполнение работ или оказание  услуг для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются  к вычету (в том числе через  амортизационные отчисления) при  исчислении налога на прибыль  организаций;

- выполнение  строительно-монтажных работ для  собственного потребления;

- ввоз товаров  на таможенную территорию Российской  Федерации

Пример хозяйственных операций по учету налога на добавленную стоимость:

Хозяйственные операции по учету налога на добавленную  стоимость                (Табл. 6)

№ п/п	Корреспонденция счетов		Содержание хозяйственной операции	Первичный документ, являющийся основанием отражения в учете	Примечание
	Дебет	Кредит
1.	19	60	Отражена сумма НДС по приобретенным  основным средствам, нематериальным активам, материальным ценностям	Счет-фактура
2.	08,10,20,26,41	19	Сумма НДС отражена в стоимости  материальных ценностей, вложений во внеоборотные активы, готовой продукции	Счет-фактура	Если организация собирается использовать приобретенные ценности (работы, услуги) для осуществления деятельности, которая не облагается НДС, то сумма  налога к вычету не принимается, списывается  на увеличение стоимости купленных  ценностей (работ, услуг)
3.	68	19	Произведен налоговый вычет	Счет-фактура	Такую запись можно сделать, если выполнены  следующие условия: - приобретенные  ценности оприходованы на балансе организации (работы выполнены, услуги оказаны); - стоимость ценностей  (работ, услуг) оплачена поставщикам; - ценности (работы, услуги) приобретены  для осуществления производственной  деятельности или иных операций, облагаемых НДС; - на приобретенные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура,  в которой указана сумма налога. Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, уплаченная сумма  НДС к вычету не принимается
4.	86	19	Отражено списание НДС по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным  за счет целевых средств	Счет-фактура	В некоммерческой организации
5.	91	19	Отражено списание НДС по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным  за счет целевых средств	Счет-фактура	В некоммерческой организации

Дебиторская задолженность

По строкам 230 и 240 отражают дебетовые сальдо по счетам 62, 71, 73, 76, а также по счету 60 субсчет "Авансы выданные".

Нередко на балансе фирмы формируется задолженность, возможность погашения которой  вызывает сомнение (сомнительный долг). Поэтому для уточнения оценки дебиторской задолженности фирмы  создают резервы по сомнительным долгам.

Обратите  внимание: в балансе сумму образованного  резерва сомнительных долгов отдельно не показывают. На эту сумму уменьшают  соответствующие показатели баланса, содержащие информацию о дебиторской  задолженности, по которой был создан резерв.

Отдельно  сумму образованного резерва  сомнительных долгов отражают по строке 100 "Прочие расходы" Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), а также в  разделе II Отчета об изменениях капитала (форма N 3).

 

Пример

Дебиторская задолженность ООО “Парус", отраженная по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", по состоянию на 31 декабря отчетного года составляет 240 000 руб. Срок погашения этой задолженности не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Учитывая вероятность погашения долга, "Парус" создал резерв сомнительных долгов в сумме 60 000 руб. (то есть на часть долга).

Таким образом  в бухгалтерском балансе за отчетный год по строке 240 будет отражена сумма  в размере 180 000 руб. (240 000 - 60 000).

В Отчете о  прибылях и убытках бухгалтер "Парус" по строке 100 укажет сумму 60 000 руб.

Заполняя  строки 230 и 240, необходимо учитывать, что  сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывают в  балансе развернуто, то есть дебетовое  сальдо - в активе баланса, кредитовое - в пассиве.

Подробнее об учете дебиторской задолженности  смотрите раздел "Продажи" подраздел "Выручка от продаж" ситуацию "Списание дебиторской задолженности".

Краткосрочные финансовые вложения

По строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения" вам надо показать вложения организации  на срок не более одного года в ценные бумаги, займы, предоставленные на срок менее 12 месяцев, и другие краткосрочные  финансовые вложения.

В бухгалтерском  балансе ценные бумаги отражают за вычетом сумм созданных резервов под обесценение вложений в ценные бумаги.

Таким образом  по строке 250 баланса вы должны показать дебетовое сальдо по соответствующим "краткосрочным" субсчетам счета 58 за вычетом кредитового сальдо по счету 59 по состоянию на отчетную дату.

Денежные  средства

По строке 260 отражаются суммы денежных средств, которыми располагает ваша фирма по состоянию на отчетную дату.

Так, здесь  указывают сумму наличных денег, находящихся в кассе организации (дебетовое сальдо по счету 50) и стоимость  денежных документов, хранящихся в  кассе (например, оплаченных проездных  билетов, путевок и т.д.).

Кроме того, по строке 260 отражают денежные средства, находящиеся на расчетных счетах (то есть дебетовое сальдо по счету 51) и валютных счетах фирмы (дебетовое  сальдо счета 52 по курсу ЦБ РФ в рублях по состоянию на отчетную дату). Здесь  также указывают остатки средств  по счетам 55 и 57.

Счета этого  раздела предназначены для отражения  информации о наличии и движении денежных средств организаций и  их подразделений в российской и  иностранной валюте, находящихся  в кассе, на расчетных, валютных и  других счетах, открытых в кредитных  организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов.

Пример хозяйственных операций по счету 50 "Касса"

Учет расчетов наличными денежными средствами                                                (Табл. 7)

 

№ п/п	Корреспонденция счетов		Содержание хозяйственной операции	Первичный документ, являющийся основанием отражения в учете	Примечание
	Дебет	Кредит
1.	51	50	Отражается зачисление выручки на расчетный счет в банке	Выписка банка, расходный кассовый ордер
2.	50	51	Отражается поступление наличных денежных средств а кассу с  расчетного или текущего счета	Выписка банка, расходный кассовый ордер
3.	70	50	Отражается выплата аванса или  заработной платы работникам	Платежная ведомость, расходный кассовый ордер
4.	76	50	Отражается выплата депонированной заработной платы	Ведомость депонированной заработной платы
5.	71	50	Отражается выдача денежных средств  под отчет	Авансовый отчет, расходный кассовый ордер
6.	50	71	Отражается возврат остатка остатка  подотчетных сумм	Авансовый отчет, приходный кассовый ордер
7.	76	50	Отражается оплата счетов разных кредиторов	Расходный кассовый ордер	Все расчеты наличными денежными  средствами между юридическими лицами осуществляются в пределах лимитов, устанавливаемых ЦБ РФ (Указание ЦБ от 14.11.01г. №1050-У и Указ Президента РФ от 23.05.94 №1006). Предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами в РФ по одной сделке составляет 60000руб.
8.	50	76	Отражается поступление денежных средств в кассу от разных дебиторов	Приходный кассовый ордер
9.	50	62	Отражаются суммы поступлений  от покупателей и заказчиков	Приходный кассовый ордер
10.	57	50	Отражаются денежные средства, внесенные  в кассы кредитных учреждений для зачисления на расчетный или  иной счет организации, но еще не зачисленные  по назначению	Расходный кассовый ордер
11.	76	50	Отражается выплата алиментов  из кассы	Расходный кассовый ордер
12.	50	91	Отражаются излишки кассы выявленные в результате инвентаризации	Акт инвентаризации