Амортизация основных фондов, способы ее начисления и методы планирования

Субъекты малого предпринимательства вправе принять ускоренную амортизацию с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов производственных фондов. Это определено в Федеральном законе от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации". На основании этого, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 29 августа 2002 г. N 04-05-06/34, субъекты малого предпринимательства имеют право при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка использовать коэффициент ускорения 2.

Помимо этого, в соответствии с вышеназванным Законом субъекты малого предпринимательства имеют право списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

Правительство РФ предоставляет организациям право использовать механизм ускоренной амортизации в отношении ряда основных средств. Однако соответствующие нормативные акты не содержат прямых указаний на то, что данный порядок распространяется и на индивидуальных предпринимателей. Применение ускоренной амортизации основных средств определено постановлением Правительства РФ от 19.08.94 № 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов". Пунктом 7 названного постановления предприятиям и организациям предоставлено право применять механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов. При этом постановлением предусмотрено, что перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральным органом исполнительной власти. В частности, в целях применения ускоренной амортизации по автотранспортным средствам письмом Минтранса России от 30.01.95 № АБ-7/07 (в редакции от 18.11.97) утвержден Перечень машин, оборудования и транспортных средств (активной части производственных основных фондов), по которым предприятиям и организациям транспортно-дорожного комплекса разрешено применять механизм ускоренной амортизации (доведен письмом Госналогслужбы России от 28.02.95 № ВЗ-6-17/110). Грузовые автомобили отечественного производства грузоподъемностью более 2 тонн (шифры амортизационных отчислений 50402-50405) в вышеуказанном перечне не значатся, поэтому ускоренная амортизация по грузовому автомобилю, например, марки "КамАЗ" организациями транспортно-дорожного комплекса применяться не должна. Однако для субъектов малого предпринимательства установлен иной порядок использования механизма ускоренной амортизации, независимо от наличия отраслевых перечней машин и оборудования, утверждаемых федеральными органами исполнительной власти. В частности, пунктом 7 вышеуказанного постановления № 967 малым предприятиям предоставлено право применять механизм ускоренной амортизации, а также в первый год их функционирования списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет. Аналогичная норма установлена статьей 10 Федерального закона от 14.06.95 № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации". Нормами указанной статьи предусмотрено, что субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов. Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет. При этом следует подчеркнуть, что Федеральный закон № 88-ФЗ (ст. 3) отнес к субъектам малого предпринимательства кроме коммерческих организаций, соответствующих установленным критериям для малых предприятий в части формирования уставного капитала и средней численности работников, также физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Таким образом, предприниматель, использующий в своей производственной деятельности собственный грузовой автомобиль, имеет право на применение ускоренной амортизации в порядке, установленном для малых предприятий. Амортизация должна начисляться в процентах от первоначальной стоимости основных средств (то есть от цены их приобретения) с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию. Состав документально подтвержденных расходов, связанных с предпринимательской деятельностью, определяется предпринимателем для целей налогообложения в зависимости от применяемой им формы бухгалтерского учета. По общему правилу при налогообложении доходов от предпринимательской

В заключение можно заметить, что предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, определяют доходы и расходы в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". При этом, согласно пункту 2 статьи 3 указанного закона, в состав расходов, принимаемых предпринимателем для расчета единого налога, амортизационные отчисления по основным средствам, нематериальным активам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам не включаются. [1]

 

 

Глава 2. Анализ амортизационной политики предприятия ОАО Восход

 

2.1 Краткая характеристика предприятия ОАО Восход

 

ОАО Восход представляет собой мебельную фирму, производящую корпусную мебель по индивидуальным дизайн-проектам и некоторые виды серийной мебели.

Контактная информация:

Адрес фирмы: 658210, г. Рубцовск, Алтайский край, Сельмашская улица, 2

Контактный телефон: (38557) 23 325

Анатолий Аркадьевич Директор: Кузнецов

Форма собственности: закрытое акционерное общество

Год создания: 1956

Численность персонала: 195 человек

Уставный капитал сформирован из долей участников-учредителей, между которыми заключен учредительный договор и имеется Устав организации. Высшим органом общества является общее собрание его участников. Для текущего руководства деятельностью общества создан исполнительный орган. В ОАО Восход он является единоличным в лице генерального директора. Отрасль деятельности - промышленность.

Потребителями продукции ОАО Восход являются в основном конечные потребители (индивидуальные заказчики, население), а также предприятия и организации (юридические лица), которые берут мебель для своих офисных помещений.

На настоящий момент ОАО Восход производит мебель под заказ для спален, столовых, а также офисную мебель.

Характер производства - в основном единичный или мелкосерийный.

При изготовлении мебели используются самые передовые технологии и материалы, поэтому качество мебельной продукции ОАО Восход очень высоко. Полностью оснащенное современным импортным оборудованием и материалами, производство позволяет изготавливать качественные детали с высокой точностью.

Используется широкий спектр материалов: ЛДСП различных расцветок, декоративные пластики импортного производства, в том числе натуральное дерево.

На всю продукцию предприятие выдает гарантию не менее чем на пять лет. Практикуется качественное сервисное обслуживание, сборка, доставка, консультирование. Опытные дизайнеры по просьбе заказчика разрабатывают дизайн-проект с учетом размера помещения, функциональности и эргономичности.

Отношения ОАО Восход - Покупатель» - это взаимовыгодный союз и тот сервис, который на сегодняшний день в России предлагают немногие. Под этим в данной фирме понимается не только выпуск безупречной по качеству продукции, но и:

минимальный срок выполнения заказов;

изготовление мебели в любой комплектации (возможно, самой нестандартной);

возможность соавторства с дизайнерами по разработке персональных гарнитуров;

надежное гарантийное обслуживание;

цены, доступные для каждой российской семьи.

Все поставщики материалов для производства ОАО Восход находятся в Сибирском регионе. В связи с этим доставка сырья и комплектующих не имеет затруднений.

Место расположения ОАО Восход также позволяет без проблем поставлять продукцию покупателям, непосредственно общаться с ними.

2.2 Амортизационная политика основных средств на предприятие ОАО Восход

 

Состав основных средств ОАО Восход за 2008-2009 гг. принципиально не изменился. Основную долю занимают здания, сооружения. Примерно одинаковые доли имеют машины и оборудование и транспортные средства.

 

Таблица 1 Состав основных средств ОАО Восход

№	Наименование объекта основных средств	Среднегодовая стоимость 2008 г.		Среднегодовая стоимость 2009 г.
		Тыс. руб.	Доля в объеме, %	Тыс. руб.	Доля в объеме, %
1.	Здания и сооружения	4727	55,07	4727	54,34
2.	Машины и оборудование	1678,7	19,56	1739,1	19,99
3.	Транспортные средства	1679	19,56	1679	19,30
4.	Прочие основные средства	498,5	5,81	554,2	6,37
	Итого	8583,2	100	8699,3	100

 

Основные фонды ОАО Восход - высокорентабельные средства предприятия. Рентабельность основных фондов имеет высокое значение, которое выросло за 2008-2009 гг. с 31,75 до 35,12%, и фондоотдача увеличилась за 2006-2007 гг. с 1,67 до 1,76 руб. Это означает, что каждый рубль, вложенный в основные фонды приносит уже не 1,67 руб. выручки, а 1,76 руб. Фондоемкость, соответственно, несколько снизилась. Чтобы получить теперь 1 руб. выручки необходимо вложить в основные фонды 57, а не 60 копеек.

В следующей таблице представлен перечень машин и оборудования ОАО Восход, составленный на основе инвентаризационной описи основных средств, инвентарной книги учета объектов основных средств и инвентарных карточек учета объектов основных средств.

 

Таблица 2 Описание машин и оборудования, транспортных средств ОАО Восход

Наименование оборудования	ПС1, руб.	Кол-во	Год введения	Срок полезного использования	Амортизационная группа
1	2	3	4	5	6
1. Многопильный станок Bull-250 с автоматической подачей заготовки	120 000	3	1998	12	6
2. Многофункциональный сверлильно-присадочный станок серии ALFA 21Т	75 000	5	1998	8	5
3. Кромкооблицовочный станок серии «COMPACT», модель ЕР-25+AR-1	65 000	4	1999	10	5
4. Роликовый пресс, модель RP 1302	70 000	3	1998	12	6
5. Ленточно-шлифовальный станок серии KL 150	50 000	3	1997	10	5
6. Мобильная аспирационная установка УВП-1200	18 500	5	1999	8	5
7. Полуавтоматический стол резки металла Pannkoke 490 P/LFB/115-50l	48 600	6	1998	12	6
8. ГАЗ 2705-14 («Газель»)	245 000	5	1996	15	7
9. Автофургон КФ-53215	227 034	2	1995	15	7
10. Компьютер ASUS A2500L (CM 2.2G/128Mb/20Gb/15"TFT/CD/modem 56K/10/100 LAN/Win XPHome RUS)	27 800	3	1999	21	8
11. Компьютер Pentium IV	32 500	5	2000	21	8
12. Компьютер Pentium III	24 800	10	1999	21	8
13. Принтер лазерный HP 2000	7 000	5	1999	7	4
14. Сканер Genius	3 100	3	2000	7	4
15. Копировальный аппарат	8 000	2	2000	7	4

 

Для начисления амортизации на предприятии используют несколько методов, некоторые из которых относятся к ускоренным методам:

- линейный метод;

- способ уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств в ОАО Восход отражаются в соответствии с Учетной политикой предприятия в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Учет основных средств ведется в разрезе отдельных объектов.

Рассмотрим на примере, как осуществляется расчет амортизационных отчислений указанными методами.

Три многопильных станка Bull-250 с автоматической подачей заготовки первоначальной стоимостью 120 тыс. руб. за один станок были введены в действие 5.01.1998г. Срок их полезного использования установлен в 12 лет, они относятся к 6-ой амортизационной группе.

Норма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:

 

, %

 

где Т - срок полезного использования объекта, лет.

 

N = 100 / 12 = 8,33

 

 

Таблица 4 Расчет амортизационных отчислений на списание стоимости многопильного станка Bull-250 с автоматической подачей заготовки способом уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения

Год	Остаточная стоимость на начало года, руб.	Норма амортизации2,%	Сумма амортизационных отчислений, руб.	Остаточная стоимость на конец года, руб.
2008	16164,7	16,66	2693,0	13471,7
2009	40207,0	16,66	6698,5	33508,5
Итого	-	-	106528,2	-

 

Пять компьютеров Pentium IV первоначальной стоимостью 32500 руб. со сроком полезного использования 21 год, сроком эксплуатации 6 лет, относящиеся к 8-ой амортизационной группе были введены в действие в 2000 году.

За счет того, что при использовании ускоренных методов амортизации большая часть стоимости основных средств списывается в первые годы эксплуатации, доля амортизационных отчислений выше, соответственно, доля других экономических элементов затрат ниже. Далее, в течение следующих лет доля амортизационных отчислений снизится.

При использовании линейного способа сумма амортизационных отчислений является постоянной, поэтому при условном отсутствии других факторов, воздействующих на структуру себестоимости продукции, последняя не будет изменяться.

 

Таблица 5 Начисление амортизации линейным способом

	Сумма (в рублях)	Расчет
Сумма амортизации в год	840 000	3 360 000 / 4 = 840 000
Процент суммы амортизации	25%	840 000 / 3 360 000 х 100% = 25%
Сумма амортизации в месяц	70 000	840 000 / 12 = 70 000
Сумма амортизации в квартал	210 000	70 000 х 3 = 210 000