Амортизация основных средств в налоговой отчетности по-новому

Амортизация основных средств в налоговой отчетности  
по-новому

Кардинальные  изменения приложения АМ, предназначенного для отражения сумм начисленной  амортизации с целью определения  объекта обложения налогом на прибыль, «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН» рассмотрел в статье «Новая форма Декларации по прибыли теперь утверждена Минфином».

Как составить приложение АМ за II квартал 2012 года и «увязать» его с показателями основной части Декларации по прибыли, разберемся в данной статье.

В течение действия раздела III НКУ  в 2011 году информация о начисленной амортизации основных средств (далее – ОС) в Декларации по прибыли отражалась в составе показателей пяти строк, предназначенных для значений себестоимости, общепроизводственных и административных расходов, а также расходов на сбыт и прочих расходов текущего отчетного периода. Информация в соответствующие приложения переносилась из специально предназначенных граф таблицы 1 приложения АМ, что обеспечивало подконтрольность и «увязку» всех задействованных приложений и Декларации по прибыли. Подробнее об этом см. статью «Приложение АМ».

Начиная с I квартала 2012 года плательщикам налога на прибыль информацию о начисленной  амортизации ОС и расходах в пределах 10-процентного «ремонтного» лимита нужно отражать по-иному.

В графе 1 таблицы 1 приложения АМ отражается итоговая информация о всей сумме начисленной амортизации ОС, нематериальных активов (далее – НА) и временных налоговых разниц (далее – ВНР).

В Декларацию по прибыли суммы начисленной  амортизации и «ремонтных» расходов включаются в составе показателей себестоимости приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг), административных, сбытовых или прочих расходов текущего отчетного периода.

Поэтому напомним, что во исполнение положений п. 138.2 НКУ расходы, учитываемые для определения объекта налогообложения, признаются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление налогоплательщиком расходов, обязательность ведения и хранение которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, и других документов, установленных разделом II этого Кодекса.

В п. 44.2 НКУ указано, что для определения (расчета) объекта налогообложения  плательщик налога на прибыль использует данные бухгалтерского учета относительно доходов и расходов с учетом положений  этого Кодекса.

В целях этого раздела суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщика, в т. ч. в части амортизации  необоротных активов, не подлежат повторному включению в состав его расходов (п. 138.3 НКУ).

Подробнее об этом абоненты систем ЛІГА:ЗАКОН могут прочитать в статье «Документальное подтверждение доходов и расходов» издания «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН», № 13 (96).

Перенос показателей из Приложения АМ в Декларацию по прибыли

Как и в 2011 году, Приложение АМ состоит  из трех таблиц, а их содержание и  структура – новые.

Несмотря на то что Минфин приказом «О внесении изменений в некоторые  приказы Министерства финансов Украины» от 21.12.2011 г. № 1684 уже вносил изменения  в форму Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденную приказом Министерства финансов Украины от 28.09.2011 г. № 1213, но эти изменения не повлияли на обособленность Приложения АМ.

К сожалению, формы Приложения АМ и  Декларации по прибыли в I квартале 2012 года нет возможности «увязать»  между собой относительно отражения  показателей начисленной амортизации ОС, поскольку:

• не предусмотрены специальные  строки в Декларации по прибыли для  перенесения показателей из граф и таблиц Приложения АМ;

• нет возможности на основании  показателей Декларации по прибыли  и приложений к ней проверить правильность и полноту отраженной информации по начисленной амортизации ОС и других необоротных активов.

Только информация о начисленной  амортизации ВНР содержит «увязку» графы 5 таблицы 1 Приложения АМ и строки 06.4.27 АМ Приложения ІВ.

На практике налогоплательщикам необходимо выполнить следующие шаги:

1. Определить в бухгалтерском  учете (далее – БУ) амортизируемую  стоимость всех объектов необоротных  активов по состоянию на 01.01.2012 г.

2. Сформировать в БУ балансовую  стоимость ОС, используемых в хозяйственной деятельности, на начало отчетного (налогового) 2012 года.

3. Начислить амортизацию всех  объектов необоротных активов  с отнесением на себестоимость  и соответствующие расходы.

4. Начислить амортизацию ОС и  НА, используемых в хозяйственной деятельности, а также ВНР (при ее наличии) в налоговом учете (далее – НУ) с отражением в таблице 1 Приложения АМ.

5. Заполнить соответствующие строки 05.1, 06.1 и 06.2 Декларации по прибыли,  перенеся в них итоговые данные  из учетных регистров БУ (без расшифровки в НУ статей этих расходов) с учетом требований раздела III НКУ.

6. Заполнить строки 06.4.27 АМ и  06.4.38 Приложения ІВ, итоговый показатель  которого (строка 06.4) перенести в Декларацию по прибыли.

Пример

Предприятие по состоянию  на 01.01.2012 г. использует ОС в хозяйственной деятельности, исходные данные о которых необходимы для составления Приложения АМ и соответствующих строк Декларации по прибыли, представим их в Таблице 1.

 

 

 

Таблица 1

№ п/п	Данные предприятия	Сумма, грн.
1	Амортизируемая стоимость ОС по состоянию на 01.01.2012 г., в т. ч.:	550000
1.1	используемых в производстве продукции	150000
1.2	используемых администрацией предприятия	70000
1.3	используемых для сбыта продукции	30000
1.4	переданных в операционную аренду	300000
2	Временная налоговая разница (ВНР):
2.1	стоимость на 01.04.2011 г.	9000
2.2	сумма начисленной амортизации  за II – IV кварталы 2011 г.	2250
2.3	амортизируемая стоимость на 01.01.2012 г.	6750
3	Амортизация ОС, начисленная  в I квартале 2012 г., в т. ч.:	16125
3.1	используемых в производстве продукции	7500
3.2	используемых администрацией предприятия	3000
3.3	используемых для сбыта продукции	1875
3.4	переданных в операционную аренду	3750
4	Начислена амортизация ВНР в  налоговом учете	750

 

Порядок отражения начисленной амортизации ОС и ВНР в учете и Декларации по прибыли за II квартал 2012 г. представим в Таблице 2.

Таблица 2

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Бухгалтерский учет			Налоговый учет, грн.		Строка и шифр приложения к Декларации
		Дт	Кт	Сумма,  грн.	Доходы	Расходы
1	Начислена амортизация ОС, в т. ч:	х	х	16125	–	16125	графа 2 таблицы 1 АМ
1.1	используемых в производстве продукции	23	131	7500	–	7500	–
1.2	используемых администрацией предприятия	92	131	3000	–	3000	–
1.3	используемых для сбыта продукции	93	131	1875	–	1875	–
6.4	переданных в операционную аренду	94	131	3750	–	3750	–
2	Начислена амортизация ВНР в  налоговом учете	х	х	750	–	750	графа 5 таблицы 1 АМ  (06.4.27 ІВ)
3	Сформирована себестоимость реализованных  товаров (условно)	90	23, 26, 91	125000	–	125000	05.1
4	Признаны админрасходы	92	13,  63 – 68	35000	–	35000	06.1
5	Признаны расходы на сбыт	93	13,  63 – 68	25000	–	25000	06.2
6	Признаны прочие расходы обычной  деятельности и прочие операционные расходы	94	13,  63 – 68	15000	–	15 000	06.4 ІВ
7	Списаны расходы на финансовый результат	79	90,  92 – 94	200000	–	–	04 Декларации

 
по материалам статьи Ольги Мироновой,

опубликованной в «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН», № 16 (149) 

 

Правовой  глоссарий:

1. НКУ – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

 

© Информационно-аналитический центр  «ЛІГА», 1991 – 2012.  © ООО «ЛИГА ЗАКОН», 2007 – 2012.