Амортизация основных средств

    Если  основные средства используют в обслуживающих  производствах и хозяйствах, то начисленную  амортизацию отражают так:

    Дебет 29 - Кредит 02 - отражено начисление амортизации  по основным средствам, используемым в  обслуживающих производствах и хозяйствах.

    В других случаях амортизация учитывается:

    Дебет 08/3 - Кредит 02 - отражено начисление амортизации  по основным средствам, занятым в  капитальном строительстве.

    Дебет 20, 25... - Кредит 02 - отражено начисление амортизации по переданным в аренду основным средствам.

    Дебет 91/2 - Кредит 02 - отражено начисление амортизации  по переданным в аренду основным средствам, если предоставление в аренду имущества  не является одним из основных видов  деятельности.

    Аналитический учет на счете 02 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств таким образом, чтобы можно было получить информацию об амортизации основных средств, необходимую для управления и составления отчетности. В частности, информация об амортизации используется при расчете налогооблагаемой базы по налогу на имущество для определения остаточной стоимости. 
 
 

1.2 Определение срока полезного использования объекта ОС 

    Сроком  полезного использования в соответствии со статьей 258 НК РФ признается период, в течение которого объект ОС служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика и приносит экономические выгоды.

    Срок  полезного использования определяется налогоплательщиком на дату ввода в  эксплуатацию объекта ОС в пределах сроков, установленных Классификацией ОС, утвержденной Постановлением N 1 (действующее с 1 января 2002г.). При этом дополнительного обоснования выбора того или иного конкретного срока эксплуатации, принятого для объекта, не требуется.

    Амортизируемое  имущество объединяется в следующие  амортизационные группы:

 

    Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

    Применение  налогоплательщиком в целях исчисления амортизации сроков, установленных самостоятельно, законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

    Определение срока полезного использования  объекта основных средств производится исходя из:

    - ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

    - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации  (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

    - нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

    Налогоплательщик  вправе увеличить срок полезного  использования объекта ОС после  даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. В этом случае увеличение срока полезного использования объекта ОС может быть осуществлено только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое ОС.

    Срок  полезного использования определяется налогоплательщиком на дату ввода в  эксплуатацию объекта ОС в пределах сроков, установленных Классификацией ОС, утвержденной Постановлением N 1. При этом дополнительного обоснования выбора того или иного конкретного срока эксплуатации, принятого для объекта, не требуется.

      Таким образом, определение срока полезного  использования является важным этапом в установлении порядка начисления амортизации по тому или иному объекту, потому как именно от него зависит, насколько сильно организация будет чувствовать амортизационное бремя.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.3 Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете 

    В бухгалтерском учете установлено  четыре способа начисления амортизации:

    -    линейный способ;

    -    способ уменьшаемого остатка;

    - способ списания стоимости по  сумме чисел лет срока полезного использования;

    - способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

    Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено, что применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

    Независимо  от того, какой метод начисления амортизационных отчислений выберет  организация, она должна определять годовую и месячную нормы амортизационных отчислений.

Линейный  способ начисления амортизации

    При линейном способе годовая сумма  амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости  или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

    Пример 1. Стоимость автомобиля, принадлежащего организации, составляет 300 000 руб. В соответствии с Постановлением N 1 автомобиль относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100% : 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений 60 000 руб. (300 000 x 20 / 100), ежемесячная сумма амортизации автомобиля 5000 руб. (60 000 / 12).

Способ  уменьшаемого остатка

    Такой способ начисления амортизации, как  способ уменьшаемого остатка, устанавливают  в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается.

    Бухгалтерский стандарт ПБУ 6/01 с 1 января 2006 г. несколько изменил порядок начисления амортизации способом уменьшаемого остатка.

    Новая редакция бухгалтерского стандарта  позволяет рассчитывать амортизацию исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией. Причем нормы бухгалтерского законодательства не содержат ограничений по составу субъектов, которые вправе использовать данную возможность.

    Таким образом, с 1 января 2006 г. при использовании  способа уменьшаемого остатка организации  вправе использовать коэффициент ускорения, установленный самостоятельно, однако максимальный размер коэффициента не может быть выше 3.

    Пример 2. Стоимость автомобиля составляет 300 000 руб. Предполагаемый срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения, установленный организацией, 2.

    Годовая норма амортизации 20%.

    Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 40%.

    В первый год эксплуатации:

    Годовая сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии к учету объекта основных средств, и составит 120 000 руб. (300 000 x 40% = 120 000).

    Следовательно, в первый год эксплуатации данного  автомобиля организация ежемесячно будет начислять сумму амортизации, равную 120 000 руб. / 12 мес. = 10000 руб.

    Во  второй год эксплуатации:

    Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости автомобиля по окончании  первого года эксплуатации, что составит 72 000 руб. ((300 000 - 120000) = 180 000 x 40%).

    Ежемесячное начисление амортизации во второй год эксплуатации составит 72000 руб. / 12 мес. = 6000 руб.

    В третий год эксплуатации:

    Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости автомобиля по окончании  второго года эксплуатации, что составит 43200 руб. ((180 000 - 72000) = 108000 x 40%).

    Ежемесячное начисление амортизации в третий год эксплуатации составит 43200 руб. / 12 мес. = 3600 руб.

    В четвертый год эксплуатации:

    Амортизация ОС будет определена исходя из остаточной стоимости автомобиля по окончании  третьего года эксплуатации, что составит 25920 руб. ((108000 - 43200) = 64800 x 40%).

    Ежемесячное начисление амортизации в четвертый  год эксплуатации составит 25920 руб. / 12 мес. =2160 руб.

    В течение пятого года эксплуатации:

    Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости автомобиля по окончании четвертого года эксплуатации, что составит 15552 руб. ((64800 - 25920) = 38880 x 40%).

    Следовательно, ежемесячное начисление амортизации  составит 15552 руб. / 12 мес. = 1296 руб.

    Накопленная в течение пяти лет амортизация составит 120 000 + 72000 + 43200 + 25920 + 15552 = 276672 руб.

    Как видно из приведенного примера, сумма  начисленной за пять лет амортизации  меньше, чем первоначальная стоимость  автомобиля, что говорит о том, что на начало шестого года у организации  осталась недоамортизированная часть стоимости ОС в размере 300 000 руб. – 276672 руб. = 23328 руб.

    Согласно  п. 22 ПБУ 6/01:

    "Начисление  амортизационных отчислений по  объекту основных средств прекращается  с первого числа месяца, следующего  за месяцем полного погашения  стоимости этого объекта либо  списания этого объекта с бухгалтерского  учета".

    В связи с чем, организация вправе закрепить в учетной политике, что недоамортизированная стоимость автомобиля списывается в течение дополнительного срока полезного использования, например в течение года. Дополнительный срок устанавливается в зависимости от физического состояния объекта.

    Тогда, исходя из условий нашего примера, ежемесячное начисление амортизации в шестой год составит 23328 руб. : 12 мес. = 1944 руб.

Способ  списания стоимости по сумме 

чисел лет  срока полезного использования

    При данном способе годовая норма  амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

    Пример 3. Стоимость автомобиля составляет 300 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

    В первый год эксплуатации коэффициент  соотношения составит 5/15, сумма начисленной  амортизации составит 100000 руб. (300 000 x 5/15).

    Во  второй год эксплуатации коэффициент  соотношения 4/15, сумма начисленной амортизации 80000 руб. (300 000 x 4/15).

    В третий год эксплуатации коэффициент  соотношения 3/15, сумма начисленной амортизации 60 000 руб. (300 000 x 3/15).

    В четвертый год эксплуатации коэффициент соотношения 2/15, сумма начисленной амортизации 40000 руб. (300 000 x 2/15).