Амортизация

      Очень важным является положение стандарта  о том, что используемый метод  амортизации должен отражать схему, по которой компания потребляет будущие  экономические выгоды, получаемые от актива. Такого четкого и разумного  определения в КСБУ 6 «Учет основных средств» мы не видим.

      Амортизация в соответствии с МСФО 16 может  начисляться с использованием одного из методов.

      Линейная  амортизация – применяется, если стоимость объекта равномерно потребляется в течение всего срока службы. Как правило, используется для зданий и сооружений.

      Метод уменьшающегося остатка – применяется  в основном для объектов основных средств, которые в значительной степени подвержены моральному устареванию  и особенно активно используются в первые годы службы.

      Начисление  амортизации в зависимости от объектов производства. Как правило, применение этого метода оправдано для производственного оборудования, от использования которого напрямую зависят объемы производства компании.

      Для разных объектов основных средств могут  использоваться различные методы амортизации.

      Амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться в качестве расхода, если только они  не включаются в балансовую стоимость  другого актива.

      Необходимо  обратить внимание еще и на следующее  положение МСФО 16: каждая значительная часть объектов недвижимости, зданий и оборудования должна амортизироваться отдельно. Однако значительные части активов с одинаковым сроком полезной службы и методом амортизации могут объединяться в группы в целях начисления расходов по амортизации.

      Амортизация актива начисляется с момента, как  только актив будет доступен для  использования, и продолжает начисляться  до его выбытия, даже если актив в  течение определенного времени  не был задействован.

      Очень показательным является пример, приведенный  в Методических рекомендациях по применению Международного стандарта бухгалтерского учета 16 «Недвижимость, здания, оборудования». Предположим, что организация приобрела новые технологии в августе, установка и монтаж которых были произведены в сентябре. Для обучения работы на данном оборудовании работники организации были направлены на трехмесячные обучающие курсы, в это время оборудование не было задействовано. Новые технологии были введены в действие в ноябре. Но, несмотря на это, амортизация будет начисляться с сентября, то есть с того момента, когда оборудование стало доступно для использования.

      Необходимо  сделать акцент на следующем положении  рекомендаций: остаточная стоимость  объектов недвижимости, зданий и оборудования, метод амортизации и срок полезной службы объектов недвижимости, зданий и оборудования должны быть пересмотрены, как минимум, в конце каждого финансового года. В КСБУ 6 «Учет основных средств» ежегодный пересмотр вышеназванных параметров не предусматривается.

      Таким образом, по основным критериям подход к учету в части амортизации основных средств по МСФО существенно не отличается от казахстанских стандартов бухгалтерского учета.

      По  сравнению с КСБУ 6 «Учет основных средств» в МСФО представлены более  развернуто определения методов  начисления амортизации, что облегчает понимание сути.

        Например, наиболее полно раскрыта  суть прямолинейного метода начисления  амортизации: прямолинейный метод  используется в том случае, когда  можно предположить, что доходы, получаемые от использования  объектов недвижимости, зданий, оборудования, одинаковы в каждом периоде на протяжении срока эксплуатации, то есть уменьшении остающейся полезности объекта происходит равномерно.

      Предприятию необходимо определиться и в порядке  оформления и отражения в бухгалтерском  учете затрат на ремонт объектов основных средств. Основные средства в процессе эксплуатации подвергаются физическому и моральному износу. Их отдельные части (конструктивные элементы, узлы и детали) изнашиваются в более короткий срок, по сравнению с объектом основных средств в целом. Во избежание преждевременного износа основных средств их периодически ремонтируют.

      Учет  ремонта должен обеспечивать документальное оформление всех работ, выявление объема и себестоимости работ, контроль за использованием средств по целевому назначению. В учетной политике необходимо определить порядок оформления ремонтных работ в зависимости от способа их проведения (подрядный, хозяйственный в условиях ремонтного цеха и хозяйственный способ ремонта вне ремонтного цеха) и отражения в бухгалтерском учете. Для обеспечения равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость продукции (работ, услуг) хозяйствующие субъекты могут создавать провизии на ремонт (ремонтный фонд, резерв) с ежемесячными отчислениями, исходя из годовой сметы затрат на все виды ремонта и его продолжительности. Предприятие может не создавать такой провизии на ремонт (фонд, резерв), а отражать затраты на ремонт по мере их возникновения.

      Необходимо  помнить, что последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств, могут быть капитализированы, если компания с большей долей уверенности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива (п. 23 МСФО 16). То есть последующие затраты (капитальный ремонт, модернизация, реконструкция, техническое перевооружение)будут отнесены на увеличение стоимости объекта основных средств, если в результате этих вложений изменились первоначально оцененные нормативные показатели (срок службы, мощность, площадь, скорость, производительность труда, сокращение производительных затрат, качество выпускаемой продукции и т.д.). Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они были понесены. Вопросы о капитализации последующих капитальных вложений должны найти свое отражение в учетной политике.  

      3.2. Внедрение компьютеризации бухгалтерского  учета износа и ремонта основных  средств 

     Автоматизация бухгалтерского учета на предприятии  и подготовка финансовой отчетности в налоговые органы является одной из наиболее важных задач. Ситуация такова, что сам по себе бухгалтерский учет на предприятии может рассматриваться как внутреннее дело предприятия, а основой для оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия со стороны государства служит отчетность (бухгалтерский баланс и многочисленные другие отчетные формы), которая должна ежеквартально предоставляться в налоговую инспекцию по месту регистрации предприятия. Кроме того, существуют плановые и внеплановые налоговые проверки, при проведении которых могут потребоваться все бухгалтерские документы, включая первичные.

     В условиях относительной неопределенности в налоговой сфере предприятие  может сильно пострадать или даже потерпеть крах, и всего лишь из-за небрежности в бухгалтерском  учете. Примеров тому очень много, причем часто страдают предприятия, стремящиеся работать честно. Страдают из-за небрежного ведения внутренней бухгалтерии предприятия. Страдают также из-за незнания и соответственно невыполнения последних законов и распоряжений (а они принимаются постоянно). При ведении бухгалтерского учета вручную не редкость и простейшие арифметические ошибки.

     Чем же может помочь бухгалтеру компьютер? Безусловно, компьютерная программа  не заменит грамотного бухгалтера, но позволит сэкономить его время и силы за счет автоматизации рутинных операций, найти арифметические ошибки в учете и отчетности, оценить текущее финансовое положение предприятия и его перспективы.

     В функциональном аспекте бухгалтерские  системы должны, по крайней мере безошибочно производить арифметические расчеты; обеспечивать подготовку, заполнение, проверку и распечатку первичных и отчетных документов произвольной формы; осуществлять безошибочный перенос данных из одной печатной формы в другую; производить накопление итогов и исчисление процентов произвольной степени сложности; обеспечивать обращение к данным и отчетам за прошлые периоды (вести архив).

     Для того чтобы обеспечить указанные  возможности, система должна иметь  единую базу данных по текущему состоянию  бухгалтерского учета на предприятии и архивным материалам, любые сведения из которой могут быть легко получены по запросу пользователя. В зависимости от особенностей учета на предприятии базы данных могут иметь различную структуру, но в обязательном порядке должны соответствовать структуре принятого плана счетов, задающего основные параметры настройки системы на конкретную учетную деятельность. Модули системы, обеспечивающие проведение расчетов, суммирование итогов и начисление процентов, должны использовать расчетные нормативы, которые приняты в текущее время.

Надежность  системы в компьютерном плане  означает защищенность ее от случайных  сбоев и в некоторых случаях  от умышленной порчи данных. Как  известно, современные персональные компьютеры являются достаточно открытыми, поэтому нельзя достоверно гарантировать защиту чисто на физическом уровне. Важно, чтобы после сбоя разрушенную базу данных можно было легко восстановить, а работу системы возобновить в кратчайшие сроки. Хорошие бухгалтерские системы отвечают этим требованиям.

           Способ обработки  хозяйственных операций при ведении  бухгалтерского учета оказывает  существенное влияние на организационную  структуру фирмы, а также на процедуры  и методы внутреннего контроля. Компьютерная технология характеризуется рядом  особенностей, которые следует учитывать при оценке условий и процедур контроля. Ниже приведены отличия компьютерной обработки данных от неавтоматизированной.

     1. Единообразное выполнение операций. Компьютерная обработка предполагает  использование одних и тех  же команд при выполнении идентичных операций бухгалтерского учета, что практически исключает появлению случайных ошибок, обыкновенно присущих ручной обработке. Напротив, программные ошибки (или другие систематические ошибки в аппаратных либо программных средствах) приводят к неправильной обработке всех идентичных операций при одинаковых условиях.

     2. Разделение функций. Компьютерная  система может осуществить множество  процедур внутреннего контроля, которые в неавтоматизированных  системах выполняют разные специалисты.  Такая ситуация оставляет специалистам, имеющим доступ к компьютеру, возможность вмешательства в другие функции. В итоге компьютерные системы могут потребовать введения дополнительных мер для поддержания контроля на необходимом уровне, который в неавтоматизированных системах достигается простым разделением функций. К подобным мерам может относится система паролей, которые предотвращают действия, не допустимые со стороны специалистов, имеющих доступ к информации об активах и учетных документах через терминал в диалоговом режиме.

     3. Потенциальные возможности появления  ошибок и неточностей. По сравнению  с неавтоматизированными системами  бухгалтерского учета компьютерные  системы более открыты для  несанкционированного доступа, включая  лиц, осуществляющих контроль. Они также открыты для скрытого изменения данных и прямого или косвенного получения информации об активах. Чем меньше человек вмешивается в машинную обработку операций учета, тем ниже возможность выявления ошибок и неточностей. Ошибки, допущенные при разработке или корректировке прикладных программ, могут оставаться незамеченными на протяжении длительного периода.

     4. Потенциальные возможности усиления  контроля со стороны администрации.  Компьютерные системы дают в  руки администрации широкий набор  аналитических средств, позволяющих оценивать и контролировать деятельность фирмы. Наличие дополнительного инструментария обеспечивает укрепление системы внутреннего контроля в целом и, таким образом, снижение риска его неэффективности. Так, результаты обычного сопоставления фактических значений коэффициента издержек с плановыми, а также сверки счетов поступают к администрации более регулярно при компьютерной обработке информации. Кроме того, некоторые прикладные программы накапливают статистическую информацию о работе компьютера, которую можно использовать в целях контроля фактического хода обработки операций бухгалтерского учета.

     5. Инициирование выполнения операций  в компьютере. Компьютерная система  может выполнять некоторые операции  автоматически, причем их санкционирование не обязательно документируется, как это делается в неавтоматизированных системах бухгалтерского учета, поскольку сам факт принятия такой системы в эксплуатацию администрацией предполагает в неявном виде наличие соответствующих санкций.