Аудит банковских операций

Завершая проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор обобщает выявленные отклонения и несоответствия и уточняет предварительную оценку реальности сальдо.

Аудит расчетов с подотчетными лицами

Аудит операций по расчетам с подотчетными лицами чаще всего проводится сплошным способом. Проверка обоснованности выдачи авансов под отчет заключается  в установлении соблюдения требований Порядка ведения кассовых операций в РК в части выдачи авансов под отчет на хозяйственно-операционные нужды. При этом аудитор устанавливает, соответствуют ли приказу руководителя круг лиц, получающих под отчет авансы, а также размеры и сроки предоставляемых авансов.

Выдача наличных денег на расходы, связанные со служебными командировками, должна производиться в соответствии с инструкцией  «О служебных командировках» Основанием является командировочное удостоверение, а при направлении в загранкомандировку -приказ руководителя. При проверке расходных кассовых ордеров, подтверждающих выдачу денег под отчет, обращается внимание на полноту заполнения всех реквизитов и, в частности, на отражение оснований для выдачи авансов. Выдача денег под отчет должна производиться при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу.

Проверка своевременности представления  авансовых отчетов осуществляется путем сопоставления фактических сроков представления авансовых отчетов со сроками, предусмотренными в командировочном удостоверении или в приказе руководителя. Согласно Порядку ведения кассовых операций лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Если аудитор установил несоблюдение этого порядка, то необходимо далее проверить выполнение требований плана счетов об отражении подотчетных сумм, невозвращенных в установленные сроки и последующее списание этих сумм. Проверка документальной обоснованности использования подотчетных сумм осуществляется путем установления наличия и правильности оформления документов, подтверждающих расходование подотчетных сумм, и их последующего отражения.

При проверке авансовых отчетов  обращается внимание на соблюдение установленного предельного размера расчетов наличными денежными средствами, осуществляемых от имени организации, т. е. юридического лица. Суммы по первичным документам (накладная, счет-фактура, квитанция к приходному кассовому ордеру, акт выполненных работ и т. п.) сравниваются с лимитом, установленным НБ РК . Прослеживая корреспонденцию счетов, указанную в авансовых отчетах, аудитор обращает внимание на характер произведенных затрат:

• расходы, связанные с производственной деятельностью;

• расходы социального и непроизводственного  назначения;

• расходы капитального характера.

Аудит расчетов с подотчетными лицами по командировкам предполагает признание  факта служебной командировки и проверку обоснованности и правильности расходов, связанных с командировкой.

Служебной командировкой признается поездка работника предприятия  по распоряжению руководителя в другую местность в служебных целях.

Проверяя авансовые отчеты по командировкам, аудитор устанавливает наличие  командировочного удостоверения с  указанием цели командировки с соответствующими отметками о выбытии и прибытии; первичных документов, подтверждающих расходы. Авансовые отчеты должны быть утверждены руководителем предприятия.

Проверка осуществляется путем  сопоставления данных авансового отчета с данными приложенных к отчету первичных документов и расчета  суточных. Аудитор подтверждает правильность определения срока командировки (по данным отметок о прибытии и убытии в командировочном удостоверении), размера суточных в пределах установленных норм и сверх норм. Расходы по проезду к месту командировки и обратно определяются по данным приложенных проездных документов воздушного, железнодорожного, водного и автомобильного транспорта общего пользования (кроме такси).

При аудите расчетов с подотчетными лицами по заграничным командировкам  следует помнить, что размеры  суточных дифференцированы по странам и установлены в двух видах ставок:

• для работников, направляемых в  командировку за рубеж;

• для работников загранучреждений РК и других категорий работников при краткосрочных командировках в пределах государства, где находятся загранучреждения.

Размер суточных, выплачиваемых  работнику, зависит от срока командировки. В случае пребывания работника в краткосрочной командировке за границей более 60 дней выплата суточных начиная с 61-го дня производится в размерах, установленных для работников загранучреждений РК.

Необходимо принимать во внимание и особенности оплаты суточных за время пребывания в командировке:

• со дня пересечения государственной  границы на выезде из РК суточные выплачиваются по нормам той страны, в которую направляется работник;

• со дня пересечения государственной границы при въезде в РК - по норме, установленной при командировках в пределах РК;

При проверке авансовых отчетов  необходимо установить наличие документов (приказ о командировке, копии виз и заграничного паспорта с отметками КПП, подтверждающие расходы документы, расчет суточных) и соответствие их данным авансового отчета. Расходы по найму жилого помещения возмещаются только при наличии подтверждающих документов.

Расходы в иностранной валюте на загранкомандировки пересчитываются в тенге по курсу НБРК на день утверждения авансового отчета.

Аудитору целесообразно выполнить  счетную проверку расчета суточных и курсовых разниц, пересчета расходов в пределах и сверх установленных норм, а также итоговых сумм в авансовом отчете. Необходимо проверить, включены ли суммы выплат суточных сверх установленных норм в совокупный доход работников для удержания подоходного налога, а также произведены ли начисления на эти суммы в фонды социального страхования и обеспечения.

Проверка отражения в учете  расчетов с подотчетными лицами проводится прослеживанием записей корреспондирующих счетов в авансовых отчетах и регистре по счету 1251 "Расчеты с подотчетными лицами". Затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включаются (в соответствии с Положением о составе затрат) в себестоимость и отражаются на счетах учета расходов с выделением сверхнормативных расходов.

Выявленные при проверке несоответствия и отклонения отражаются в рабочих документах аудитоpa. При обобщении результатов проверки определяется влияние выявленных отклонений на показатель себестоимости и прибыль, на величину начисленных налогов (подоходный, НДС, на прибыль).

 

Аудит расчетов по кредитам банка

Цель аудиторской проверки по кредитам банка  — получить достаточные доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность организации по полученным заемным средствам.

Для достижения цели аудиторской проверки учета кредитов необходимо проверить:

• реальность и документированность  кредитов;

• обоснованность получения кредитов (источники получения заемных  средств);

• целевое использование заемных  средств, полноту и своевременность их погашения (на какие цели использованы заемные средства, как погашается задолженность по кредитам и займам, наличие просроченных задолженностей);

• оценку остатков по непогашенным кредитам и уплату процентов по ним (учет процентов  по кредитам, участие процентов в  оценке имущества и в формировании финансовых результатов);

• ведение синтетического и аналитического учета операций по кредитам (применение счетов учета кредитов и займов, отражение операций получения и погашения заемных средств, соблюдение принципов формирования финансовых результатов).

Информационной базой для проверки кредитов являются:

нормативные документы, регулирующие вопросы получения заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения операций с ними; договоры и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам.

К ним относятся:

кредитные договоры, дополнительные соглашения к кредитным договорам  об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров, выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов, мемориальные ордера, подтверждающие списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам;

бухгалтерская отчетность и регистры синтетического и аналитического учета по отражению указанных операций в учете.

Аудитору предоставляются регистры синтетического и аналитического учета, присущие выбранной в организации форме бухгалтерского учета:

журнал-ордер № 4, если применяется  журнально-ордерная форма;

соответствующие компьютерные формы по счетам 66, 67, главная книга, аналитические ведомости, если учет автоматизирован.

При проверке организации учета  кредитов аудитору необходимо установить, как оцениваются остатки по полученным кредитам.

Все операции, связанные с выдачей  и погашением кредитов, регулируются правилами банков и кредитными договорами между предприятием-заемщиком и банком на договорной основе. Анализируя договоры, аудитор устанавливает, предусматриваются ли в них:

• цель кредитования;

• сроки кредита;

• порядок и условия выдачи и  погашения кредита;

• формы обеспечения обязательств;

• процентные ставки, порядок и  сроки уплаты процентов;

• обязательства, права и ответственность  сторон по выдаче и погашению кредита;

• перечень документов и периодичность  их представления банку;

• другие условия.

Аудитор уточняет, используются ли кредиты  и займы по целевому назначению или  нет, как погашались задолженности  по кредитам (в виде денежных средств, путем передачи векселя, взаимозачетом). Полноту и своевременность погашения кредитов аудитор проверяет по выпискам банка.

Аудитор проверяет, имеются ли просроченные задолженности по кредитам, устанавливает причины несвоевременного возврата и какие меры предпринимаются для их погашения.

Аудитор проверяет  правильность применения плана счетов по видам кредитов, как организован  синтетический и аналитический  учет по этим счетам, соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета, Главной книге, соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах в балансе организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы:

 

Алборов Р.А. Аудит 

Барышников Н. П. Организация и  методика проведения общего аудита

Бакаев В.А. Нормативная база бухгалтерского учета. Сборник.

Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты 

Вещунова Н. Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский  учет на предприятиях различных форм собственности 

 Власова В.М. Бухгалтерский  учет в торговле 

Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в организациях

Кондраков Н.Л. Бухгалтерский учет. Учебное пособие.

Ламыкин И.А. Бухгалтерский учет

Настольная книга бухгалтера. Том 3.

Сотникова Л.В. Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов

Щадилов С.Н. Основы бухгалтерского учета