Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется:

      • по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету;

      • при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику.

      Построение  аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

      • покупателям и заказчикам по расчетным  документам, срок оплаты которых не наступил;

      • покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам.

      Счет 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" корреспондирует со счетами:

      Отражена  стоимость отгруженных товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг на момент перехода права собственности:

      Дт 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками"

      Кт 90/1 "Выручка".

      Отражена  сумма задолженности покупателей  в связи с реализацией им основных средств, излишних материальных ценностей, ценных бумаг и прочего имущества:

      Дт 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками"

      Кт 91/1 "Прочие доходы".

      Отражен возврат покупателям излишне  полученной у них суммы:

      Дт 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками"

      Кт 50, 51, 52 счета денежных средств

      Поступили платежи от покупателей и заказчиков за реализованную им продукцию, работы, услуги:

      Дт 50, 51, 52 счета денежных средств

      Кт 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками".

      5.Уменьшена  задолженность перед поставщиками  на стоимость ТМЦ, отгруженных в счет договора мены:

      Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

      Кт 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками"

      6.Зачтены  суммы полученных от покупателей  авансов:

      Дт 62, субсчет "Авансы полученные"

      Кт 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками"

      7. Отражено списание дебиторской  задолженности (формирование резерва  сомнительных долгов не предусмотрено):

      Дт 91/2 "Прочие расходы"

      Кт 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками"

      8. Списание дебиторской задолженности  за счет образованного ранее  резерва сомнительных долгов:

      Дт 63 "Резервы по сомнительным долгам"

      Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

      9. Получено извещение банка об  оплате векселя покупателя:

      Дт 66, 67 "Расчеты по кратко- долгосрочным кредитам и займам"

      Кт 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками"

      При аудиторской проверке операций по расчетам с покупателями и заказчиками устанавливают тождество данных регистра по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками " с Главной книгой и взаимосвязанными регистрами. Записи по дебету счета 62 сверяются с записями по кредиту счетов 90, 91, 60, 99.

      Если  законом или договором купли-продажи не предусмотрен особый порядок перехода права собственности на товар, то по общему правилу право собственности переходит от поставщика к покупателю в момент отгрузки товаров и отражается записью Дт сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Кт сч. 90 "Продажи" независимо от того, какой порядок учета выручки принят для целей налогообложения - "по оплате" или "по отгрузке". Сопоставлением дат отгрузки по первичному документу и регистру счета 62 контролируется своевременность отражения операций.

      При проверке документальной обоснованности операций устанавливается соответствие формирования цены товара (продукции, работ, услуг) условиям договора, а также  правильность сумм НДС и других элементов  счетов, предъявляемых покупателям. Полнота и своевременность оплаты счетов покупателями устанавливается путем взаимной сверки данных корреспондирующих счетов 50, 51, 52 и прослеживания записей в регистрах аналитического учета.

      В ходе проверки анализируются факты  просроченной дебиторской задолженности  покупателей с установлением истребованной и неистребованной задолженности. По фактам списания дебиторской задолженности аудитор выясняет обоснованность и правильность отражения. Суммы неистребованной кредитором задолженности подлежат списанию по истечении 4 месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров — как безнадежная дебиторская задолженность — на убытки предприятия, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел.

      Аудитор проверяет наличие доказательств  фактов истребования дебиторской задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее 4 месяцев с момента отпуска товаров, работ, услуг, документы об оплате госпошлины, признание должника банкротом, постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т. п.).

      Истребованная дебиторская задолженность может  числиться на балансе до истечения  срока исковой давности - 3 года (ст. 196 ГК РФ).

2.3 Учет и аудит расчетов по кредитам банка

 

      В динамично развивающихся организациях расчеты по ссудной задолженности с банками могут составлять большую часть расчетов по кредиторской задолженности. Кредитные отношения банка с предприятием оформляются договором. Субъектами кредитных отношений могут быть предприятия (независимо от форм собственности), являющиеся юридическими лицами, с одной стороны, и коммерческие банки, с другой. Важным условием для заключения такого договора является представление в банк документа налогового органа о том, что он имеет заявление предприятия о желании получить ссуду у данного банка.

      Как правило, предприятие пользуется кредитом, предоставляемым банком, в котором  открыт его расчетный счет. Но оно  вправе получить кредит и в другом банке.

      Для осуществления аудиторской проверки учета кредитов аудитору следует  руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности в Российской Федерации: "Аудиторские доказательства", "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита", "Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита", "Аналитические процедуры", "Действия аудитора при выявлении искажений в бухгалтерской отчетности", "Аудиторская выборка", "Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете", "Применимость допущения непрерывности деятельности".

      Цель  данной аудиторской проверки — получить достаточные доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность организации по полученным заемным средствам.

      Для достижения цели аудиторской проверки учета кредитов необходимо проверить:

      • реальность и документированность  кредитов;

      • обоснованность получения кредитов (источники получения заемных средств);

      • целевое использование заемных  средств, полноту и своевременность  их погашения (на какие цели использованы заемные средства, как погашается задолженность по кредитам и займам, наличие просроченных задолженностей);

      • оценку остатков по непогашенным кредитам и уплату процентов по ним (учет процентов  по кредитам, участие процентов в  оценке имущества и в формировании финансовых результатов);

      • ведение синтетического и аналитического учета операций по кредитам (применение счетов учета кредитов и займов, отражение операций получения и погашения заемных средств, соблюдение принципов формирования финансовых результатов).

      Информационной  базой для проверки кредитов являются: нормативные документы, регулирующие вопросы получения заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения операций с ними; договоры и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам.

      К ним относятся:

      - кредитные договоры, дополнительные  соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров, выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов, мемориальные ордера, подтверждающие списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам;

      - бухгалтерская отчетность и регистры  синтетического и аналитического  учета по отражению указанных  операций в учете.

      Аудитору  предоставляются регистры синтетического и аналитического учета, присущие выбранной в организации форме бухгалтерского учета:

      - журнал-ордер № 4, если применяется  журнально-ордерная форма;

      - соответствующие компьютерные формы  по счетам 66, 67, главная книга,  аналитические ведомости, если  учет автоматизирован.

      При проверке организации учета кредитов аудитору необходимо установить, как  оцениваются остатки по полученным кредитам.

      Согласно  Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 34) с 1 января 1999 г. остатки по полученным кредитам и займам организация должна оценивать с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода. В этом случае суммы процентов, причитающихся на конец отчетного периода к уплате, отражаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов 66, 67. По мере погашения задолженности по заемным средствам уплаченные проценты относятся с кредита счетов 97 или 76 на 91 счет "Прочие расходы".

      При проверке аудитор выясняет, имеются ли в наличии кредитные договоры, отвечают ли они нормам ГК РФ.

      Аудитор уточняет, используются ли кредиты  и займы по целевому назначению или  нет, как погашались задолженности  по кредитам (в виде денежных средств, путем передачи векселя, взаимозачетом). Полноту и своевременность погашения кредитов аудитор проверяет по выпискам банка.

      Аудитор проверяет, имеются ли просроченные задолженности по кредитам, устанавливает  причины несвоевременного возврата и какие меры предпринимаются  для их погашения.

      Анализируя  дебетовые обороты по счетам 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции  со счетами 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и другими, аудитор  проверяет своевременность погашения полученных кредитов.

      Аудитору  следует обратить внимание на вопросы  обеспеченности кредита. Основными  видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, другого имущества. Договоры о залоге достаточно распространены. При этом необходимо проверить: реальность договора о залоге, не составлен ли он формально, насколько конкретизированы в нем предметы залога.

      Аудитор проверяет правильность применения плана счетов по видам кредитов, как организован синтетический и аналитический учет по этим счетам, соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета, Главной книге, соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах в балансе организации.

      В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о состоянии краткосрочных и долгосрочных кредитов в российской и иностранной валютах, полученных предприятием в банках на территории страны и за рубежом предназначены соответственно счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам " и счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Данные счета пассивные.

      В учете составляются следующие проводки:

      При получении кредита счета:

      Дт 50 "Касса" Кт 66, 67 ¾ при получении наличных денег в кассу за счет полученного кредита;

      Дт 51 "Расчетный счет" Кт 66, 67 ¾ при зачислении кредита на расчетный счет;