Аудит дебиторской задолженности

В периоде списания дебиторской  задолженности с истекшим сроком исковой давности по акту инвентаризации расчетов и приказу руководителя организации в учете производятся следующие записи:

Дебет 91-2, Кредит 76-2 - 2000 руб. - отражено списание суммы дебиторской  задолженности покупателя по оплате пени,

Дебет 007 - 2000 руб. - отражена сумма  списанной задолженности покупателя.

Дебиторская задолженность, срок исковой давности 
по которой не истек

Согласно п.5 ст.167 НК РФ в  случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой  товара (выполнением работ, оказанием  услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:

день истечения указанного срока исковой давности;

день списания дебиторской  задолженности.

Списанная сумма дебиторской  задолженности включается в состав внереализационных расходов:

Дебет 91-2, Кредит 62.

Налоговое обязательство  по уплате в бюджет НДС с суммы  дебиторской задолженности наступает  в день ее списания:

Дебет 76, Кредит 68.

Поступившая от покупателя сумма  ранее списанной задолженности  увеличит внереализационные доходы организации. Одновременно на указанную  сумму будет сделана запись по кредиту счета 007.

Создание и  использование резервов по сомнительным долгам

В целях бухгалтерского учета  в соответствии с п.70 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации организация  может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями  и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу  в зависимости от финансового  состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения  долга полностью или частично. Данный нормативный акт не устанавливает  четких правил формирования такого резерва.

В связи с этим при создании резерва можно руководствоваться  нормами ст.266 главы 25 "Налог на прибыль организации" НК РФ. В  учетной политике для целей бухгалтерского учета следует предусмотреть, что  резерв рассчитан согласно ст.266.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам  проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и  исчисляется следующим образом:

по сомнительной задолженности  со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва  включается полная сумма выявленной задолженности;

по сомнительной задолженности  со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва  включается 50% суммы выявленной задолженности;

по сомнительной задолженности  со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Сумма создаваемого резерва  по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ. Для обобщения информации о создании резервов по сомнительным долгам предусмотрен счет 63 "Резервы  по сомнительным долгам". На сумму  создаваемого резерва делается запись по дебету счета 91 и кредиту счета 63. При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами.

В бухгалтерском учете  создание и использование резерва  по сомнительным долгам отражаются записями:

Дебет 62, Кредит 90, субсчет "Выручка" - образование дебиторской задолженности  вследствие отгрузки продукции (оказания услуги, выполнения работы),

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 63 - создан резерв на сумму задолженности, признанной сомнительной,

Дебет 63, Кредит 62 - произведено  списание не реальной к взысканию  дебиторской задолженности за счет ранее созданного резерва,

Дебет 007 - отражена задолженность  поставщика, списанная в убыток.

Отражение событий  после отчетной даты

При проверке правильности отражения  событий после отчетной даты аудитор  руководствуется принципом существенности (п.6 положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утвержденного приказом Минфина  России от 25.11.98 г. N 56н). Событие после  отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового  состояния, движения денежных средств  или результатов деятельности организации.

Следует учитывать, что существенность события после отчетной даты организация  определяет самостоятельно исходя из требований положений нормативных  актов по бухгалтерскому учету. Например, в соответствии с п.1 Указаний о  порядке составления и представления  бухгалтерской отчетности организации (приказ Минфина России от 22.07.03 г. N 67н) существенной может признаваться показатель, если его не раскрытие может повлиять на решение заинтересованных пользователей.

Пример. 31 декабря 2002 г. организация списала дебиторскую задолженность покупателя, считавшегося банкротом. При проверке обнаружено, что в феврале 2003 г. покупатель оплатил задолженность, т.е. списанная дебиторская задолженность покупателя была погашена после отчетной даты, но до даты подписания отчетности.

Следовательно, списание задолженности  необходимо восстановить в синтетическом  и аналитическом учете заключительными  записями отчетного периода (п.9 ПБУ 7/98):

Дебет 62, Кредит 99.