Аудит денежных средств

Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный Центральным банком РФ в 1993 г., в основном, сохраняет порядок  учета указанных операций, установленный  постановлением Госбанка СССР от 8 августа 1991 г. №2.

Вместе  с тем, в новом документе содержится указание об обязательном использовании  при расчетах с населением контрольно-кассовых машин.

Кроме того, в Положении 1 к Порядку ведения  кассовых операций в РФ (1993 г.) изложены признаки и правила определения  платежности банковских билетов (банкнот) и монет Банка России (признаки платежности, допустимые повреждения  платежных банкнот, порядок обмена банкнот и монет, порядок экспертизы денежных знаков), которыми должны руководствоваться  кассиры при осуществлении кассовых операций с банковскими билетами и монетами Банка Росси.

Изменены  сроки проведения ревизий кассовых операций, теперь вместо ежемесячных  ревизий, сроки проверки устанавливаются  руководителем организаций.

Как уже  отмечалось выше, для учета расчетов с населением организации обязаны  использовать контрольно-кассовые машины.

Если  организации, в силу специфики своей  деятельности или особенностей местонахождения, не имеют возможностей применять  контрольно-кассовые машины, то в качестве документов строгой отчетности при  расчетах с населением могут использоваться специальные формы бланков документов, утвержденные Министром России.

За нарушение  требований Закона РФ “О применении контрольно -кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением” применяются штрафные санкции к организациям от 10-кратной до 350 - кратной величины установленного размера минимальной месячной оплаты труда в зависимости от характера нарушения. Рассмотрим эту данный пункт подробнее: в случае ведения расчетов с населением без контрольно-кассовых машин -350-кратная величина; при использовании неисправных машин -200-кратная величина; если не вывешен ценник на продаваемый товар или прейскурант на оказываемые услуги-100- кратный размер; в случае невыдачи чека или занижения суммы в чеке-10-кратная величина, но не менее 20% от стоимости покупки).

Каждая  организация вправе открывать в  любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных  денежных средств и осуществления  всех видов расчетных, кредитных  и кассовых операций.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных  расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные  нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списания с  него, банк производит на основании  письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос  денег наличными, платежных поручений) или с их согласия (оплата платежных  требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению  Государственного арбитража, народного  суда, налоговых или финансовых органов.

Очередность списания денежных средств с расчетного счета клиента банка установлена ст. 855 Гражданского кодекса РФ, в соответствии, с которой различают шесть групп очередности платежей:

- платежи  первой очередности - списание  по исполнительным документам  для удовлетворения требований  о возмещении вреда, причиненного  жизни и здоровью, а также по  уплате алиментов;

- платежи  второй очередности - выдача (перечисления) денежных средств на оплату  труда с лицами, работающими по  трудовому договору, в том числе  по контракту, выплата выходных  пособий, выплаты по авторским  договорам;

- платежи  третей очередности - перечисление (выдача) денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Государственный фонд занятости;

- платежи  четвертой очередности -платежи в бюджет и внебюджетные фонды (кроме перечисленных в третьей группе очередности) по платежным документам таможенных органов;

- платежи  пятой очередности -списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных средств;

- платежи  шестой очередности - списание  по другим платежным документом 

Организации (юридические лица) имеют право  открыть валютный счет на территории РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком РФ на проведении операций с иностранными валютами. Обычно банки открывают счета  по отдельным видам иностранных  валют. Можно открывать счета  сразу в нескольких валютах, что  позволяет избежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемой за плату по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции. Возникающие при этом курсовые разницы относятся на счет организации.

На валютный счет организации могут быть зачислены  в иностранной валюте следующие  суммы:

- переведенные  из-за границы через уполномоченный  банк в оплату экспортных товаров  (работ, услуг) и оставшиеся  после обязательной продажи в  валютный резерв и на внутреннем  валютном рынке;

- перечисленные с валютных счетов других владельцев в оплату купленных товаров;

- купленные  владельцем счета на валютный бирже и на валютном аукционе;

- другие  поступления с разрешения уполномоченного  банка, Центрального банка РФ  или Минфина РФ.

Для обобщения  информации о наличии и движении средств в иностранной валюте использует счет 52 “Валютный счет”. По дебету этого счета отражают поступление  денежных средств на валютные счета  организации, по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражают на основании выписок банка и приложенных к ним денежно - расчетных документов.

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому  счету, открытому в учреждениях  банков для хранения денежных средств  в иностранных валютах.

Операции  с валютой по расчетам с юридическими и физическими лицами (резидентами), за выполненные работы и оказанные  услуги, запрещены действующим законодательством. Однако валютные операции с наличной валютой могут иметь место  при командировании работников предприятия  за рубеж.

Если  предприятие не имеет валютного  счета, оно может для командировки приобрести наличную валюту в уполномоченных банках. Для учета операций с наличной валютой к счету 50 открывают субсчет 50-2 “Валютная касса”.

Поступление (выдача) валюты оформляется кассовыми  приходными (расходными) ордерами обычным  порядком. Ордера выписываются в валюте платежа: долларах США, немецких марках, английских фунтах стерлингов, французских  франках и т.д. Операции в кассовой книге отражаются как в валюте платежа, так и в ее рублевом эквиваленте  по курсу Центрального банка России на дату совершения операции.

При командировании работников предприятия за границу, наличная валюта, полученная с текущего валютного счета (дебет субсчета 50-2, кредит субсчета 52-2), выдается под  отчет (дебет счета 71, кредит субсчета 50-2). При совершении текущих валютных операций, в результате меняющихся курсов валют, возникают курсовые разницы, которые относят: на операционные доходы (кредит субсчета 80-2) предприятия - положительные курсовые разницы; на операционные расходы (дебет субсчета 80-2)- отрицательные курсовые разницы.

Под суммами  курсовой разницы понимается разность курсов рубля к иностранным валютам  на последнее число отчетного  периода и дату совершения операции (выписки денежно-расчетного документа), на последние число отчетного  периода и предыдущего отчетного  периода и другие аналогичные  разницы.

В течение  года предприятиям разрешено курсовую разницу учитывать на счете 83 “Доходы  будущих периодов “, субсчет “Курсовая  разница”, а согласно новому плану  счетов на Счете 91 "Прочие доходы и расходы" которая в декабре подлежит списанию со счета 83 на счет 80 “Прибыли и убытки “, субсчет 2 “Операционные доходы и расходы” (согласно новому плану счетов на счете 99 “Прибыли и убытки“).

3. Документальное оформление кассовых операций

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы  оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами (приложения 1,2). Суммы операций записывают в ордерах  не только цифрами, но и прописью. Приходные  ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные - руководитель предприятия  и главный бухгалтер. Заработную плату, премии, пособия по временной  нетрудоспособности выдают из кассы  не по кассовым ордерам, а по платежным  и расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем и  главным бухгалтером (приложение 3).

Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных  и расходных кассовых документов (приложение 4).

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или  мастичной печатью. Количество листов в ней заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег  в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут через  копировальную бумагу на 2-х листах. Один лист отрывают, его сдают в  конце дня со всеми приходными и расходными документами (приложение 5). Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.

Записи  в кассовую книгу производятся кассиром по каждому ордеру, сначала все  приходные, затем все расходные. Потом выводится остаток денег  в кассе, отрывной лист кассовой книги  с приложенными первичными документами  передается в бухгалтерию в качестве отчета кассира.

Регистрами  учета, в которых отражаются кассовые операции, являются журнал-ордер № 1 по кредиту счета 50 "Касса" и  ведомость № 1а по дебету счета 50. Журнал-ордер используют для фиксирования кредитовых оборотов; ведомость " 1а - дебетовых оборотов по счету 50. Записи проводят с расчленением операций по корреспондирующим счетам.

Основанием  для бухгалтерских записей в  журнале-ордере № 1 и ведомости № 1а являются проверенные отчеты кассира  с приложенными к ним первичными документами. Записи в журнале-ордере производят итогами за день на основании  расходной части отчетов кассира  с приложенными первичными документами.

Предварительно  первичные документы группируют по корреспондирующим счетам, и однородные операции отражают общей суммой за день. При небольшом количестве операций в хозяйстве допускаются записи по итогам отчета кассира за 2-3 дня.

В ведомости  № 1а записи делают аналогичным путем  на основании отчетов кассира, только по их приходной части с предварительной  группировкой документов по корреспондирующим  счетам.

Остаток средств в кассе показывают в ведомости только на начало года и на конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используют данные об остатках средств, приведенные в отчете кассира.

Журнал-ордер  № 1 и ведомость 1а являются регистрами годичного обращения. Они брошюруются  в виде тетрадей с вкладными листами  и открываются для учета кассовых операций на календарный год. Общий  кредитовый оборот из журнала-ордера № 1 записывается в главную книгу  в кредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетуемым счетам переносят  в дебет соответствующих счетов.

При внутрихозяйственном  контроле важное значение имеет взаимная сверка оборотов в регистрах учета. Поэтому, прежде чем перенести итоги журнала-ордера № 1 по кредитовым оборотам в главную книгу их по каждому корреспондирующему счету сверяют с данными других регистров. После сверки регистров обороты по счету 50 "Касса" разносят в главную книгу.

Учет  денежных средств в кассе на основании первичных документов, кассовых отчетов, журнала регистрации приходных и расходных ордеров ведется в журнале-ордере № 1 по кредитовому признаку, а дебет счета 50 "Касса" отражается в ведомости (приложение 6).

Рис. 1.1 Схема учета  денежных средств  на счете 50 "Касса". 

2. УЧЕТ  И КОНТРОЛЬ ЗА ВЕДЕНИЕМ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ООО «ЧИПРА»
1. Учет денежных средств в кассе.

При кажущейся  простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем  не менее, многие практические работники, даже со значительным стажем работы допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.