Автор работы: Пользователь скрыл имя, 10 Мая 2012 в 19:53, курсовая работа
За последние десятилетия значительно повысились требования к организации системы учета и отчетности, появились новые формы и методы ведения учета, в том числе с применением компьютерных систем.
Введение
Сущность и значение аудитa………………………………………………3
Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия…4
Цели и этапы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности…….…6
Пример аудиторской проверки финансовой отчетности………………..9
Заключение………………………………………………………..….…..15
Список литературы…………………………………………………….…17
Аудитором
в ходе проверки отчетности за девять
месяцев 2004 года проводится проверка учредительных
документов и расчетов с учредителями
ОАО «Атлант», зарегистрированного
1 декабря 2002 года. Объявленный в
учредительных документах уставный
капитал разделен на 1000 обыкновенных
акций номиналом в 1000 руб. каждая,
500 из которых были размещены и
оплачены на момент государственной
регистрации ОАО. 1 февраля 2003 года были
размещены 200 обыкновенных акций по
цене 1200 руб./шт. и 300 акций по цене 40
долл. 1 марта 2003 года размещенные акции
были полностью оплачены. По данным
бухгалтерского учета чистая прибыль
за первый год деятельности общества
составила 200 000 руб. 1 июня 2003 года на общем
собрании акционеров было принято решение
о распределении прибыли: 100 000 руб.
направлено на выплату дивидендов в
долл. США. 1 июля 2003 года выплачены дивиденды
акционерам. Все операции производились
в долларах США. В бухгалтерском
учете аудируемого лица сделаны следующие
записи:
Дата | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Содержание операции | Курс ЦБ РФ на дату операции |
1.12.2002 |
Д75 К80 | 1000000 | задолженность учредителей по взносам в уставный капитал | 29,80 |
1.02.2003 | Д51 К75 | 500 000 | внесены средства учредителями … | 30,00 |
1.03.2002 | Д51 К75 | 240 000 | внесены средства учредителями … | 30,20 |
1.03.2002 | Д52 К75 | 362 400 | внесены средства учредителями … | |
1.01.2003 | Д75К91 | 102 400 | разница между номинальной и оплаченной стоимостью акций | 31,00 |
1.06.2003 | Д84 К75 | 100 000 | начислены дивиденды акционерам | 31,40 |
1.07.2003 | Д75 К52 | 100 318,47 | выплачены дивиденды акционерам | 31,50 |
Сумма активов ОАО на отчетную дату составляет 2 500 000 руб., величина выручки за проверяемый период -- 4 000 000 руб., прибыль до налогообложения -- 250 000 руб.
На основании приведенных данных оцениваем соблюдение правил бухгалтерского учета и законодательства РФ, при необходимости, указываем допущенные ошибки и оцениваем их влияние на существенность показателей отчетности исходя из своего профессионального суждения и ориентиров, установленных внутренним стандартом аудиторской фирмы: существенным следует считать отклонения превышающие от 0,2% до 0,4% от суммы уставного капитала, по статьям отчета о прибылях и убытках от 1,5% до 3% прибыли, формулируем рекомендации руководству ОАО по данному разделу учета (с вариантами правильных записей).
При
отражении операций по формированию
уставного капитала нарушено ПБУ3/2000
«Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в
иностранной валюте» (Приказ Минфина
РФ от 10.10. 2000г. №2н) по отражению суммы
по оплате акций иностранным учредителям
на дату учреждения акционерного общества
и курсовой разницы, связанной с
формированием уставного
Вторым недочетом является то, что организация нарушила порядок отражения разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества, который определен действующим Планом счетов (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н).
В
соответствии с Законом «Об акционерных
обществах», Законом «О валютном регулировании
и валютном контроле» в учредительных
документах вклад в уставный капитал
должен быть оценен в иностранной
валюте. Составленные бухгалтерские
записи ОАО «Атлант» свидетельствуют
о нарушении указанного порядка.
Для этого необходимо правильно
отразить проводки в бухгалтерском учете:
Правильно
отраженные проводки в бухгалтерском
учете
Дата | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Содержание операции | Курс ЦБ РФ на дату операции |
1.12.2002 |
Д75.1 К80 | 300000 | задолженность учредителей по взносам в уставный капитал | 29,80 |
1.02.2003 | Д52 К75.1 | 500 000 | внесены средства учредителями | 30,00 |
1.03.2002 | Д52 К75.1 | 240 000 | внесены средства учредителями | 30,20 … |
1.03.2002 | Д52 К75.1 | 362 400 | внесены средства учредителями | 30,20 |
1.03.2002 | Д75.1К83 | 66 027 | курсовая разница между номинальной и продажной стоимостью размещенных акций | |
1.03.2003 | Д75.1 К83 | 40000 | разница между
номинальной и продажной |
|
1.06.2003 | Д91.2 К75.2 | 318,47 | начислена курсовая разница акционерам по расчетам по дивидендам | 31,40 |
1.07.2003 | Д84 К75.2 | 318,47 | выплачена курсовая разница | 31,50 |
Для
оценки влияния допущенных организацией
ошибок рассчитаем уровень существенности,
используя для этого методику,
определенную внутрифирменным стандартом
аудиторской организации с
Среднеарифметическое базовых показателей:
176 250 руб. (750 000: 4)
Наименьшее значение отличается от среднего на 85,8%:
(176 250 - 25 000): 176250
Наибольшее значение отличается от среднего на 58,9%:
(280 000 - 176 250) : 176 250
Наименьшее значение значительно отличается от среднего, а наибольшее - незначительно, поэтому отбросим наименьшее и определим новое среднеарифметическое:
(175
000 + 250 000 + 225 000): 3 = 226 667 руб.
Определение
единого показателя уровня существенности
Наименование базового показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, в руб. | Доля, в % | Значение,
применяемое для нахождения уровня существенности, в руб. |
Активы
по балансу |
2 500 000 | 7 | 175 000 |
Выручка от продаж | 4 000 000 | 7 | 280 000 |
Прибыль до налогообложения | 250 000 | 10 | 25 000 |
Затраты предприятия | 3 750 000 | 6 | 225 000 |
Итого: | Х | 20 | 705 000 |
Полученную величину округляем до 240 000 руб. и этот показатель используется в качестве значения уровня существенности.
Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(240 000 - 226 667): 226 667 х 100% = 5,8%,
что находится в пределах 20%.
Величина
допущенной ошибки по учету курсовых
разниц и разниц между продажной
и номинальной стоимостью размещенных
акций составляет 102 718,47 руб., то есть
не превышает значение уровня существенности.
Однако, поскольку эта ошибка связана
с финансовым результатом и добавочным
капиталом, то она существенно исказила
прибыль до налогообложения (прибыль должна
быть на 102 718,47 руб. меньше), а в балансе
искажена также статья «Добавочный капитал»
(не отражено увеличение этой статьи на
102 400 руб.
Рекомендации
руководству ОАО «Атлант»
1.
В соответствии с п. 14 ПБУ 3/2000
курсовая разница, связанная с
формированием уставного
Бухгалтерские проводки:
-
на сумму задолженности
10 067,11 х 29,80 = 300 000
Д
- 75/1 К - 80 300 000 руб.(01.12.02г.)
-
поступление от иностранного
учредителя средств на
Д – 52 К - 75/1 362 400 руб.(300 акц. х 40 х 30,20)
-
курсовая разница на дату
Д - 75/1 К - 83 66 027 руб.
2.Разницу
между продажной и номинальной
стоимостью размещенных акций
следует согласно Плану счетов
относить на добавочный
Д - 75/1 К - 83 40 000 руб.
3.
Согласно п.13 ПБУ 3/2000 курсовую
разницу по дебиторской
4.
Необходимо привести в
5.
Не нашла отражения в
Д - 91/2 К - 75/2 318,47 руб.
Д - 84 К - 75/2 318,47 руб.
(составляется в случае, если аудит проводится после публикации бухгалтерской отчетности).
6.
Рекомендуется внести
Заключение
В соответствии с Законом № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Достоверность - это степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц, и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Таким образом, главная цель аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством предприятия. Аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников, акционеров, участников, это особая, самостоятельная форма контроля. И представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия законодательству.
Данная курсовая работа рассматривает круг вопросов, связанных с ответственностью по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности и организацией аудита нематериальных активов. С моей точки зрения можно сделать следующие выводы:
1.
Ответственность аудитора по
рассмотрению мошенничества и
ошибок имеет большое значение
в аудите, т.к. его мнение влияет
на достоверность