Аудит финансовых вложений

4. Перечень  аудиторских процедур

 

     Аудиторская организация и индивидуальный аудитор  должны получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов, средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

     Процедуры проверки по существу проводятся с  целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

• детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;
• аналитические процедуры.

     Собирая аудиторские доказательства, аудитор  может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций. При проверке данного участка аудитор в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства» применяет такие процедуры получения аудиторских доказательств, как:

• пересчет;
• инспектирование;
• подтверждение;
• аналитические процедуры.

     Пересчет  используется для подтверждения  достоверности расчетов сумм полученных доходов (дивидендов, процентов), налоговых расчетов, показателей отчетности, в частности отчета о прибылях и убытках и др..

     Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов и используется для проверки фактической передачи материальных ценностей в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность и т.д.

     Кроме того, инспектирование может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете финансовых вложений, достоверности их оценки и т.д.

     Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п. Прием вкладов может подтверждаться различными накладными; авизо; квитанциями к приходным ордерам и т.д.

     Кроме того, при проверке финансовых вложений аудитор в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита «Аналитические процедуры» может применять различные виды аналитических процедур, например:

     а) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности 
с плановым (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;

     б) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными 
аудитором;

     в) сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных 
с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом;

     г) сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными;

     д) сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);

     е) анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;

     ж) другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.

     Для более эффективного сбора аудиторских  доказательств аудитор обязан квалифицированно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных, исходя из особенностей деятельности проверяемого экономического субъекта. 

5. Типичные  ошибки

     При организации учета финансовых вложений могут возникать различные ошибки и упущения. Вот наиболее распространенные из них:

• отсутствуют документы, подтверждающие фактические финансовые вложения;
• документы оформляются с нарушениями установленных требований;

     исправления записей в документах проводятся без необходимых оснований;

• отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов;
• фиктивные документы и операции;
• некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете;
• не соблюдается тождественность данных регистров бухгалтерского учета и показателей отчетности;
• не отражаются в учете свершившиеся операции;
• не совпадают данные синтетического и аналитического учета финансовых вложений;
• не проводится (или проводится с нарушениями) в установленных законодательством случаях инвентаризация финансовых вложений;
• неправильное исчисление налога на доходы;
• неисполнение требований законодательных и нормативных документов.

 

6. Составление плана и программы аудиторской проверки

 

     Планирование аудиторской проверки финансовых вложений осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

     Общий план проверки финансовых вложений должен учитывать направления аудита данного участка, рассмотренные выше. Примерная форма и содержание общего плана и программы аудита приведены в Приложениях 1 и 2.

     Необходимо  отметить, что общий план и программа  аудиторской проверки финансовых вложений могут быть дополнены с учетом следующих моментов:

     1. Финансовые вложения в уставные капиталы других экономических субъектов, совместную деятельность, а также займы могут 
осуществляться:

• денежными средствами (счета 50,51,52);
• ценными бумагами (счет 58);
• имуществом или готовой продукцией (счета 01,10,43);
• нематериальными активами (счет 04).

     2. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при 
Учреждении общества, производится по соглашению между учредителями. 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Понятие финансовые вложения многогранно, поскольку  сами экономические отношения, которые  выражаются ею, очень сложны, плюс они постоянно видоизменяются и развиваются, что находит свое выражение во все новых формах существования и специфике учета финансовых вложений.

     В силу специфичности объекта учета  бухгалтерский учет операций с ценными  бумагами мало описан в современной экономической литературе. Поэтому существует довольно большой риск того, что бухгалтер неправильно отразит в учете подобные операции и подготовит неверную отчетность.

     Деятельность  аудиторов снимает проблему, связанную  с необходимостью специальных знаний для оценки достоверности полученной информации, которой обладают пользователи бухгалтерской отчетности. Аудит устраняет возможность принятия хозяйственных решений, основанных на недостоверной информации, что может повлечь для субъекта предпринимательства негативные экономические последствия. 

 

 СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 10.12.02 № 126н;
2. Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, А.А. Савин, А93   Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2006. - 583 с.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 Приложение 1

 Общий план аудита финансовых вложений

Проверяемая организация         ЗАО «Ангара»

Период  аудита         с 01.01 по 31.12.2010г.

Количество человеко-часов        120

Руководитель аудиторской группы      Николаев Н.Н.

Состав  аудиторской группы                                                           Николаев Н.Н., Михайлов М.М.

Планируемый аудиторский риск                                                    4%

Планируемый уровень  существенности                                       1% 

 
 

Руководитель  аудиторской организации                                                             Иванов И.И.

                    

Руководитель  аудиторской группы                                                                     Николаев Н.Н.

                           

 

 

Приложение 2

Программа аудита финансовых вложений

Проверяемая организация         ЗАО «Ангара»

Период  аудита         с 01.01 по 31.12.2010г.

Количество человеко-часов        120

Руководитель аудиторской группы      Николаев Н.Н.

Состав  аудиторской группы                                                           Николаев Н.Н., Михайлов М.М.

Планируемый аудиторский риск                                                    4%

Планируемый уровень  существенности                                       1%