Аудит готовой продукции и ее продажи

Министерство  образования и науки РФ

Федеральное Агентство по образованию

ГОУС ПО АТЭТ  Норильский филиал

Ачинского торгово-экономического техникума

 

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

 

 

 

 

 

По предмету: «Аудит»

Преподаватель:

Выполнила студентка 4 курса

Группы: БУ-41

Чабанюк А.Р.

Шифр: 100

Адрес: г.Талнах ул. Первопроходцев 1-96

Оценка:

Дата проверки:

 

 

Оглавление

1. Задание.  Аудит готовой продукции и ее продажи 3

2. Задание. Задача №1 7

3. Задание. Задача № 2 9

Используемые источники: 11

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Задание.  Аудит готовой продукции и ее продажи

 
 Целью аудита готовой продукции и ее реализации является установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.  
 
 Задачами аудита готовой продукции и ее реализации являются:  
 
- подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции;  
- подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;  
- установление полноты оприходования готовой продукции;  
- подтверждение объемов реализованной продукции и себестоимости реализованной (отгруженной) продукции.  
 
 

Основные нормативные документы:  
 
- Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;  
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;  
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н;  
- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н;  
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;  
- унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, утвержденные постановлением Росстата от 09.08.1999 № 66.  
 
 Предоставляемые аудитору документы: карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу готовой продукции в места хранения, товарные накладные, доверенности покупателей, ведомости учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения, выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами (платежные поручения, требования), кассовые документы о поступлении выручки, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи» и др.  
 
Работы при проведении аудита готовой продукции можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

 

 
 Ознакомительный этап 
 
 На данном этапе аудита необходимо проверить, правильно ли зафиксирован метод оценки готовой продукции в учетной политике организации. 
 Если готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости, то себестоимость каждого изделия, вида работ определяется по мере их завершения. Если по нормативной (плановой) себестоимости, то по окончании месяца выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые в аналитическом учете отражаются обособленно. Этот способ оценки возможен при применении в организации нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при наличии плановых калькуляций. Если готовая продукция оценивается по продажным (договорным) ценам (разновидность метода нормативной себестоимости), то по окончании отчетного периода исчисляется разница между стоимостью продукции (работ, услуг) по продажным ценам (тарифам) и фактической ее себестоимостью, которая, как и отклонения при предыдущем способе оценки, показывается также обособленно. При этом данные о фактической производственной себестоимости продукции являются базой во всех трех вариантах учета сданной на склад готовой продукции. В рабочем плане счетов должны быть установлены соответствующие счета для ее учета: 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 43 "Готовая продукция". 
Для оценки внутреннего контроля аудитору необходимо выяснить, ведется ли аналитический учет по счету 43 по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. 
 Аудитору следует установить основные направления внутреннего контроля: 
- - ведется ли своевременный правильный учет наличия и движения готовой продукции на складах и в местах хранения; 
- - осуществляется ли контроль сохранности готовой продукции и соблюдения лимитов готовой продукции на складе; 
- - обеспечена ли защита готовой продукции; 
- - определен ли круг лиц, ответственных за сохранность готовой продукции, заключены ли с ними договоры о полной материальной ответственности. 

Основной этап  
 
 Аудитор должен убедиться, что при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» готовая продукция относится в дебет счета 43 «Готовая продукция»  по нормативной или плановой себестоимости с кредита счета 40. Соблюдение конкретного варианта оценки готовой продукции и соответствующего ему порядка отражения операций по ее выпуску в учете устанавливается путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов. 
 Так, без применения счета 40 оприходование готовой продукции отражается по дебету счета 43 и кредиту счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"). Отгруженная покупателям продукция, за которую предъявлены расчетные документы, списывается со счета 43 в дебет счета 90 "Продажи". Если выручка от продажи отгруженной продукции не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки от продажи этой продукции она учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической отгрузке производится запись с кредита счета 43 в дебет счета 45. 
 При использовании в текущем учете нормативной (плановой) себестоимости или продажных цен возникает необходимость выявления отклонений учетной цены изделия от фактической себестоимости. При проведении аудиторской проверки необходимо сопоставить фактическую себестоимость продукции с нормативной (плановой) себестоимостью. Выявленные отклонения либо в полном объеме списываются на счета продаж (при использовании счета 40), либо распределяются между отгруженной, проданной продукцией и ее остатками на складе и в отгрузке (без использования счета 40) в зависимости от применяемой в организации методики. 
 Если в организации для учета нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции применяется счет 40, то по дебету этого счета в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. По кредиту счета 40 в корреспонденции со счетом 43 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции. 
 После того как записи на счете 40 произведены, необходимо проверить, как организация определяет разницу между дебетовыми и кредитовыми оборотами. Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) означает допущенный в производстве перерасход и отражается дополнительной записью по дебету счета 90 и кредиту счета 40. Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической свидетельствует об экономии, которая должна быть отражена сторнировочной записью по дебету счета 90 и кредиту счета 40. Аудитору необходимо установить, закрывается ли в конечном итоге счет 40. 
 Если счет 40 не задействован, то в организации, использующей учетные цены, при оприходовании готовой продукции на склад производятся одновременно две записи: 
- - по дебету счета 43 в корреспонденции с кредитом счетов 20, 23 - на учетную стоимость выпущенной продукции; 
- - в такой же корреспонденции - на разность между фактической себестоимостью и ее учетной стоимостью. 
 При этом аудитор проверяет, произведена ли дополнительная запись, если фактическая себестоимость выше, и, наоборот, произведена ли сторнировочная запись, если фактическая себестоимость оказалась ниже. 
 Далее проверяется правильность распределения сумм полученных отклонений между отгруженной (проданной) продукцией за месяц и ее остатками на конец отчетного периода на складе (в отгрузке). 
 Типичными ошибками, которые могут быть обнаружены в ходе аудита готовой продукции и ее реализации, являются: 
- - неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции; 
- - некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете реализации продукции по бартеру, при осуществлении многостороннего зачета взаимных требований, и другим операциям; 
- - несоответствие оценки готовой продукции методу, установленному в учетной политике организации; 
- - отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья; 
- - неполное отражение в учете выпущенной продукции; 
- - несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции; 
- - завышение показателя выручки в случае отсутствия перехода права собственности, отсутствие хозяйственных операций по счету 45 в таких случаях; 
- - отсутствие инвентаризации готовой продукции; 
- - неприменение организацией специализированных форм первичной учетной документации по учету готовой продукции и ее реализации.

 

 

 

Заключительный этап

 
На данном этапе аудита проверяется, проводится ли инвентаризация: 
- - перед составлением годовой отчетности - один раз в 3 года; 
- - при смене материально-ответственных лиц; 
- - при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; 
- - в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; 
- - при реорганизации или ликвидации. 
На основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений руководителя по итогам инвентаризации, бухгалтерским справкам изучаются своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете. 
По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

 

2. Задание. Задача №1

Торговой организацией был приобретен объект основных средств за 19200 руб. Расходы по его транспортировке составят 1200 руб. Сторонней организации оплачены погрузочно-разгрузочные работы в сумме 720 рублей.

В учете организации сделаны бух. проводки:

акцептован счет поставщика:

Д 08  - 16 000 руб.

Д 19  - 3200 руб.

К 60 - 19 200 руб.

списаны транспортные расходы по доставке:

Д 20 - 1 000 руб.

Д 19 - 200 руб.

К 60 - 1 200 руб.

 

списаны погрузочно-разгрузочных работ:

Д 20 - 600 руб.

Д 19 - 120 руб.

К 60 - 720 руб.

Оприходован объект основных средств:

Д 01 - 16 000 руб.

К 08 - 16 000 руб.

Проверить правильность формирования первоначальной стоимости объекта  основных средств.

Анализ ситуации:

При анализе данной ситуации выявлены следующие ошибки:

1) неправильно отражены  в учете следующие операции:

- списание транспортных  расходов по доставке

- списание стоимости погрузочно-разгрузочных  работ

В ПБУ отмечено, что при  закупке основных средств расходы  по транспортировке и на погрузочно-разгрузочные работы отражаются на 08 б/сч, тем самым увеличивается первоначальная стоимость основных средств. В задании эти расходы были отнесены на 20-ый б/cч., т.е эти расходы были единовременно списаны на производство. Даныае ошибки повлекли за собой:

- уменьшение первоначальной  стоимости основного средства, т.е.  к занижению налоговой базы  по налогу на имущество

- занижение налоговой  базы по налогу на прибыль

2) неправильно рассчитан  входной НДС по всем операциям. 

Действующая ставка НДС = 18%. В бухгалтерских проводках предприятия  НДС рассчитан ошибочно.

3) входной НДС не поставлен  к возмещению из бюджета

При наличии первичных  документов на приобретение основного  средства на транспортные услуги и  погрузочно-разгрузочные работы, при  введении основного средства в эксплуатацию организация обязана была возместить входной НДС.

 

С учетом произведенных корректировок  проводки должны быть следующими:

Дт 08 Кт 60 - 16271 руб., акцептован счет поставщика.

Дт 19 Кт 60 - 2929 руб., отражен  НДС, выделенный в счете поставщика.

Дт 08 Кт 60 - 1017 руб., списаны  транспортные расходы по доставке.

Дт 19 Кт 60 - 183 руб., отражен  НДС на транспортные расходы.

Дт 08 Кт 60 - 610 руб., списана  стоимость погрузочно-разгрузочных работ.

Дт 19 Кт 60 - 110 руб., отражен  НДС на стоимость погрузочно-разгрузочных работ.

Дт 01 Кт 08 - 17898 руб., введен объект основных средств в эксплуатацию.

+

Дт 68 Кт 19 - 3222 руб., поставлен  НДС к возмещению из бюджета

 

 

3. Задание. Задача № 2

 В ходе аудиторской проверки 05 апреля 200_ была проведена инвентаризация кассы торговой организации. Кассир предъявил аудитору наличные деньги - 12506 руб. По данным кассового отчета числится остаток на начало дня - 556 руб., приходный кассовый ордер № 151 от 05 апреля на сумму выручки операционной кассы № 1 - 30 000 руб., приходный кассовый ордер №152 на сумму выручки операционной кассы № 2 - 27 000 руб., расходный кассовый ордер №137 от 05 апреля на сданную выручку в банк – 40 000 руб.

В объяснительной записке  кассир показал, что из кассы были выданы деньги взаимообразно, до заработной платы:

Надеевой Т.П. (продавец) - 1250 руб.

Тереньтьевой О.Ф. (рабочая) - 2400 руб.

Крохиной С.С. (кассир - операционист) - 1400 руб.

По объяснению кассира  эти суммы будут внесены в  кассу в день заработной платы. Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

 

 

Проверка: Сч. 50

Д	К
556	40 000
30 000
27 000
17 556

 

Вывод:

1) Согласно акту инвентаризации  в кассе должно находиться  17 556 руб., однако фактически было предъявлено только 12 506руб. Таким образом, выявлена недостача на сумму 5 050 рублей.

2) Суммы 1 250, 2 400, 1 400 рублей не отражены в расходном кассовом ордере. Таким образом, допущено нарушение со стороны кассира по ведению кассовых операций. В соответствии с порядком ведения кассовых операций выдача денег не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере признаётся недостачей и относится на материально ответственное лицо.

3) В учёте должны быть  сделаны следующие записи:

Дт 94 Кт50 5 050руб. - выявлена недостача в кассе

Дт 73 Кт 94 5 050руб. - недостача отнесена на материально ответственное лицо

Дт 70 Кт 73 5 050руб. - сумма недостачи удержана из заработной платы

 

 

 

 

 

 

Используемые  источники:

 

http://www.botanik-plus.ru/audit/audit-gotovoie-produkcii-i-ee-realizacii.html

http://bibliofond.ru/view.aspx?id=435104