Аудит измерения и раскрытия справедливой стоимости

 

 

 

 

 

 

Реферат

 

По дисциплине: «Международные стандарты аудита»

На тему: Аудит измерения и раскрытия справедливой стоимости

 

 

 

Работу выполнила студентка 5 курса экономического факультета  специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 Введение……………………………………………………………………...2

 Аудит измерения и  раскрытия справедливой стоимости…………..3

 Заключение…………………………………………………………………..18

 Список использованной  литературы………………………………………20

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

      Аудит – независимая проверка финансовой отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о такой отчетности. А так как организации составляют финансовую отчетность в стоимостном измерении, то вопрос правильности измерения и раскрытия справедливой стоимости актуален.

Задачами данной работы являются:

• рассмотреть вопрос аудита измерения и раскрытия справедливой стоимости в соответствии с Международным стандартом аудита № 545;
• изучить сходства и различия между международными и национальными стандартами.

 

Аудит измерения и раскрытия  справедливой стоимости.

 

     Справедливая стоимость (Fair value) – это сумма, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки на общих условиях между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами.

 Порядок проведения  аудита справедливой стоимости  и ее раскрытия в финансовой  отчетности регламентируется Международным  стандартом аудита № 545 «Аудит  измерения и раскрытия справедливой стоимости».

      Аудитор должен получить достаточное и уместное аудиторское доказательство в отношении справедливой стоимости и ее раскрытия в финансовой отчетности в соответствии с применяемыми субъектом принципами финансовой отчетности.

      Порядок проведения аудита справедливой стоимости включает следующие этапы:

  1. Изучение процесса определения субъектом справедливой стоимости и разработка соответствующих аудиторских процедур. С этой

целью необходимо рассмотреть:

• аудиторские процедуры по определению справедливой стоимости;
• компетентность и опыт лиц, определяющих справедливую стоимость;
• роль компьютерных информационных технологий в данном процессе;
• типы счетов и операций, требующих определения справедливой стоимости;
• степень, в которой субъект полагается на обслуживающую организацию при определении справедливой стоимости;
• степень, в которой субъект использует работу экспертов при определении справедливой стоимости и раскрытия;
• существенные предположения руководства в определении справедливой стоимости;
• документацию, подтверждающую предположения руководства;
• методы оценки предположений руководства и контроля изменений в этих предположениях;
• средства внутреннего контроля, обеспечивающие полноту, своевременность и надежность данных, используемых в стоимостных моделях.

Изучив процесс установления справедливой стоимости, аудитор планирует  характер, временные рамки и объем  аудиторских процедур.

  2.Оценка риска существенного искажения в отношении справедливой стоимости и степени раскрытия информации о ней в финансовой отчетности.

Степень, в которой величина справедливой стоимости подвержена искажениям, называется неотъемлемым риском. Характер, сроки и объем  процедур зависят от подверженности величины справедливой стоимости искажениям, а также оценки сложности определения  ее величины.

При оценке риска средств  контроля следует учитывать ограничения, присущие внутреннему контролю. Поскольку  справедливая стоимость определяется на основе субъективного суждения руководства, то это может повлиять на характер аудиторских процедур.

Риск существенного искажения  величины справедливой стоимости также  может возрасти с усложнением  требований, предъявляемых бухгалтерскому учету и составлению финансовой отчетности.

   3.Оценка величины справедливой стоимости и ее раскрытия в финансовой отчетности. Аудитор должен оценить величину справедливой стоимости и порядок ее раскрытия в соответствии с применяемыми принципами финансовой отчетности. Проведение данной оценки включает:

• получение доказательств о соблюдении руководством установленного порядка подготовки финансовой отчетности и его способности оценить величину справедливой стоимости;
• анализ соответствия метода измерения справедливой стоимости применяемым основам финансовой отчетности;
• анализ последовательности применения выбранного метода, измерения справедливой стоимости.

     4.Использование работы эксперта.

     Аудитор должен принять решение о необходимости использования работы эксперта. Если аудитор планирует использовать работу эксперта, он, согласно Международному стандарту аудита № 620 «Использование работы эксперта», должен получить достаточное и уместное доказательство того, что такая работа отвечает целям аудита.

   5.Проведение тестов контроля. Основываясь на оценке уровня

риска существенного искажения, аудитор должен проверить величину справедливой стоимости и степень  ее раскрытия. Тесты контроля

могут включать проверку следующих  вопросов:

• обоснованы ли предположения, используемые руководством при определении величины справедливой стоимости и степени ее раскрытия в финансовой отчетности;
• применена ли соответствующая модель оценки при определении величины справедливой стоимости;
• использовало ли руководство всю возможную, доступную и уместную информацию.

Аудитор также может провести независимую оценку справедливой стоимости  с использованием аналитических  процедур.

    6.Анализ влияния последующих событий на величину справедливой стоимости и степени ее раскрытия в финансовой отчетности.

      Изучение операций и событий, произошедших после окончания отчетного периода, но до завершения аудита, может предоставить доказательства величины справедливой стоимости, определенной руководством субъекта.

    7.Оценка соответствия раскрытия справедливой стоимости основным требованиям составления финансовой отчетности.

Раскрытие справедливой стоимости  является важной предпосылкой финансовой отчетности. Аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские  доказательства того, что принципы оценки применялись последовательно, а методы оценки и используемые предположения  надлежащим образом раскрыты в соответствии с требованиями составления финансовой отчетности. Если информация о величине справедливой стоимости не раскрыта соответствующим образом, аудитор  должен оценить, содержит ли финансовая отчетность существенные искажения.

    8.Оценка результатов аудиторских процедур.

При проведении окончательной  оценки величины справедливой стоимости  и ее раскрытия в финансовой отчетности аудитор должен оценить достаточность  и уместность полученных аудиторских  доказательств в отношении справедливой стоимости в совокупности с другими аудиторскими доказательствами, полученными и оцененными в течение всего процесса аудита в контексте финансовой отчетности в целом.

   9. Заявления руководства.

       Аудитор должен получить письменные заявления от руководства с целью оценки достоверности существенных предположений в отношении процесса определения величины справедливой стоимости, включая намерения руководства следовать применяемым принципам подготовки финансовой отчетности, а также его способности оценить справедливую стоимость и степень ее раскрытия в финансовой отчетности.

      В зависимости от характера, существенности и сложности определения справедливой стоимости письменные подтверждения руководства могут включать следующие аспекты:

• уместность методов измерения и предположения руководства при определении величины справедливой стоимости, а также последовательность применения данных методов;
• информация, используемая руководством для подтверждения предположений в отношении справедливой стоимости;
• законченность и уместность раскрытия информации о справедливой стоимости в соответствии с применяемыми принципами финансовой отчетности;
• влияние последующих событий на величину справедливой стоимости и степень раскрытия информации о ней в финансовой отчетности.

10.Сообщение информации лицам, осуществляющим управление.

       Поскольку на финансовую отчетность могут оказывать потенциальное влияние любые существенные риски, связанные со справедливой стоимостью, то лица, отвечающие за управление, заинтересованы в следующей информации:

• характер существенных предположений руководства, используемых при определении справедливой стоимости;
• степень субъективности суждений руководства;
• существенность статей, оцениваемых по справедливой стоимости.

 

      Основные положения Международного стандарта аудита № 545 применимы при проведении аудита справедливой стоимости в отношении предприятий государственного сектора.

      В настоящий момент Международный стандарт аудита № 545 «Аудит измерения и раскрытия справедливой стоимости» не имеет аналогов в системе российских стандартов аудита. Однако в соответствии с концепцией приведения федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности в соответствие с Международными стандартами аудита в разработке находится Правило (стандарт) № 39 «Аудит оценки по справедливой стоимости».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

 

     На основании вышеизложенного материала можно сделать следующие выводы:

 Аудит измерения и раскрытия справедливой стоимости включает в себя следующие этапы: изучение процесса определения субъектом справедливой стоимости и разработка соответствующих аудиторских процедур; оценка риска существенного искажения в отношении справедливой стоимости и степени раскрытия информации о ней в финансовой отчетности; оценка величины справедливой стоимости и ее раскрытия в финансовой отчетности; использование работы эксперта; проведение тестов контроля; анализ влияния последующих событий на величину справедливой стоимости и степени ее раскрытия в финансовой отчетности; оценка соответствия раскрытия справедливой стоимости основным требованиям составления финансовой отчетности; оценка результатов аудиторских процедур; заявления руководства; сообщение информации лицам, осуществляющим управление.

     В российских стандартах аудита аналог Международного стандарта аудита «Аудит измерения и раскрытия справедливой стоимости» отсутствует.

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

1. Бычкова С. М. Международные стандарты аудита: учебное пособие / С. М. Бычкова, Е. Ю. Итыгилова. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2007. – 432 с.
2. Панкова С. В. Международные стандарты аудита: учебное пособие / С. В. Панкова. – М.: Экономисть, 2006. – 159 с.