Аудит налогообложения

Содержание 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.Принципы  проведения налогового  аудита 

     Налоговый аудит – выполнение аудиторской  организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских  и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и  соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения  в учете и уплаты экономическим  субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней  и внебюджетные фонды.

     Принципы, регулирующие аудит, делятся на две  основные группы: профессиональной этики  и методологические принципы.

     Принципы  профессиональной этики в обязательном порядке должны учитываться при  проведении аудита.

     Методологические  принципы могут носить обязательный и рекомендательный характер. Обязательный или рекомендательный характер регламентируется конкретными стандартами аудита.

     Основными принципами, которыми должен руководствоваться  аудитор, являются:

• честность, объективность и независимость;
• профессионализм и компетентность;
• конфиденциальность.

     Независимость, честность и объективность. При  выполнении любых аудиторских услуг  аудитор должен сохранять объективность  и честность, быть свободным от интересов  конфликта, беспристрастным, не должен заведомо искажать факты или подчинять  свое суждение мнению других лиц.

     Честность должна быть основной чертой характера  аудитора, необходимой для профессионального  признания. Это качество, на котором  основывается доверие заказчика, общества, по которому аудитор должен выверять все свои решения. Честность требует  от аудитора соблюдения принципов объективности, независимости и надлежащего  внимания.

     На  независимость аудитора влияют ряд объективных факторов. К основным из них относятся:

• возможность лишиться нрава работы по специальности из-за нарушения профессиональной этики;
• потеря репутации;
• сопротивление любому посягательству на объективность аудитора.

     Принимая  решение о запрете какого-либо типа отношений аудитора с клиентами, необходимо оценивать как размер угрозы для независимости аудитора, так и противодействующие этой угрозе силы.

     При проведении аудиторской проверки и составлении заключения аудиторы должны быть независимы от проверяемого субъекта хозяйствования или от любой третьей стороны, в том числе от государственных органов, поручивших им проведение проверки, а также собственников и руководителей аудиторских организаций, в которых они работают.

     Объективность выводов основывается на непредвзятом, внимательном изучении состояния дел  на предприятии, результатов его  производственно-финансовой деятельности, использовании достоверных данных и надежных аналитических методов  при проведении экономического анализа  и составлении аудиторского отчета по результатам проверки. Таким образом, внимание к интересам клиента не должно мешать исполнению долга аудитора перед обществом, который заключается в сохранении независимости, честности и объективности. Такая двойная ответственность - и перед клиентом, и перед обществом - требует высокого уровня этического сознания и поведения.

     Доброжелательное  отношение к клиентам предполагает отсутствие тенденциозности, которая  могла внести элемент предубежденности, и отрицательно отразиться на характере  проводимых проверок, а также на взаимоотношениях с клиентами. При  оказании консультационной помощи аудитор  должен стремиться к максимальной защите интересов клиентов, отыскивать и рекомендовать пути, облегчающие их коммерческую деятельность. Ни в коем случае аудитор не должен превращаться в сборщика отрицательных фактов, разоблачителя и обвинителя. Имеющиеся замечания в адрес клиента должны быть доведены до него в максимально корректной форме как пожелания, советы, рекомендации и т.п. Необходимо помнить о том, что и у клиента, и у аудитора, в конечном счете, одни и те же цели - это эффективное функционирование рыночной экономики.

     Аудитор должен быть вежливым и предусмотрительным с клиентом. И хотя такт и дипломатичность  очень важны, у клиента должна быть полная ясность в позиции аудитора по основным вопросам, ни один профессионал не подчинит соображениям вежливости свои суждения и выводы и не изменит лишь из вежливости свое объективное мнение.

     Профессионализм и компетентность. Аудитор должен обладать достаточным уровнем профессиональной компетентности, знании и навыков  для оказания аудиторских услуг.

     Профессиональная  компетентность делится на две стадии: приобретение профессиональной компетентности и поддержание профессиональной компетентности на должном уровне.

     Приобретение  профессиональной компетентности предполагает наличие высшего экономического или юридического образования, стажа  работы по специальности не менее  пяти лет и лицензии на право занятия  аудиторской деятельностью.

     Поддержание профессиональной квалификации аудиторов подразумевает постоянное обновление знаний путем систематического изучения утвержденных и принятых законодательных, нормативных и инструктивных материалов, норм и стандартов по аудиту, а также посредством участия в семинарах по различным вопросам финансовой, экономической деятельности.

     Конфиденциальность. Аудитор обязан строго соблюдать  и хранить производственные и  коммерческие секреты своих клиентов, ни в коей мере не разглашать их с  тем, чтобы не нанести клиентам ущерба.

     За  разглашение секретов своих клиентов аудитор несет ответственность  по закону, а также моральную ответственность  перед коллегами согласно профессионально-этическим  нормам.

     Однако  существуют некоторые исключения из этого правила. Аудитор может  сообщать информацию о деятельности контролируемого предприятия (фирмы) по просьбе руководящих органов  фирмы, согласно решению общего собрания акционеров, в соответствии с решением суда, а также органам Государственной  безопасности, если в процессе аудирования будут установлены факты нарушения государственной тайны. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.Аудит  налогообложения,  связанного с единым  социальным налогом 

     Задание:

     Аудитором получено специальное задание по поводу подтверждения информации в  отчетности по единому социальному  налогу.

     Требуется:

     1.Определить  последовательность действий аудитора, составить программу аудита;

     2.Установить, какие источники должен использовать  аудитор, какими способами пользоваться  при выполнении задания;

     3.Предположить  возможность наличия нарушения  в отражении информации, связанной  с ЕСН, описать его и определить  влияние этого нарушения на  объективность отчетной информации.

     Ответ:

     1. Целью аудита ЕСН и налога на доходы физических лиц является установление соответствия порядка начисления данных налогов всем требованиям налогового кодекса

     При проведении аудита ЕСН и налога на доходы физических лиц аудиторы  решают следующие задачи:

• проверка синтетического и аналитического учета расчетов по этим налогам;
• проверка формирования налоговой базы и неправомерно исключенных выплат;
• проверка определения сумм, не подлежащих обложению ЕСН и НДФЛ;
• проверка отражения налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;
• проверка соблюдения налогового законодательства при формировании налоговой базы;
• проверка полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов.

 

       Ознакомительный этап. Основной задачей, решаемой аудиторами на данном этапе, является проверка правильности формирования налоговой базы. Для этого аудиторы выполняют следующие процедуры: оценка систем бухгалтерского учета; оценка аудиторских рисков; расчет уровня существенности; определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели; анализ правовых актов, регулирующих социально-правовые отношения; анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

     Все это позволяет аудиторам рассмотреть  такие факторы, как существующие объекты налогообложения, соотношение  применяемого организацией порядка  налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень  налоговых обязательств и потенциальных  налоговых нарушений.

     Основной  этап. Основными задачами, решаемыми аудиторами на данном этапе являются углубленная проверка тех участков налогового учета, на которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности.

     Для этого аудиторы выполняют следующие  процедуры: оценка правильности определения налогооблагаемой базы по ЕСН и НДФЛ;  проверка налоговой отчетности, представленной по установленным формам;  расчет налоговых последствий в случаях некорректного применения форм налогового законодательства; разработка и представление рекомендаций об использовании организацией налоговых льгот и предложения по улучшению системы внутреннего контроля за правильностью за исчислением налогов.

     Заключительный  этап. На данном этапе производится оформление результатов налогового аудита по ЕСН, включающее анализ выполнения программы аудита, классификацию выявленных ошибок и нарушений, обобщение результатов проверки. 

     Внутри  каждого подраздела аудиторами проводятся тесты, утвержденные внутрифирменными стандартами аудиторской организации. Тест включает предмет тестирования, вывод о соответствии действующему законодательству, замечания с конкретными примерами, рекомендации по исправлению.

     Наиболее  простым и эффективным способом получения предварительной информации о состоянии внутреннего контроля по расчетам единого социального  налога является тестирование по вопросам (Таблица 1).

     Таблица 1

     Оценка  системы внутреннего контроля по ЕСН