Аудит операций по учету основных средств

      В соответствии с российским аудиторским  правилом  (стандартом)  «Действия  аудитора при выявлении искажений  бухгалтерской отчетности» обнаруженные  в процессе аудита факты искажений  бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна подробно отразить в своей рабочей документации. 

      Сведения  о выявленных искажениях следует  включить в письменный отчет аудитора руководству  проверяемого экономического субъекта,  а если нарушения не будут исправлены, то в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности.

      Письменная  информация аудитора составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр  письменной информации передается под расписку только тем  лицам,  которым может быть представлена эта информация  в соответствии с требованиями российского аудиторского стандарта,  второй экземпляр  остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации аудитора.

      Письменная  информация аудитора – конфиденциальный  документ. Содержащие в нем сведения не подлежат разглашению аудиторской фирмой,  ее сотрудниками либо аудитором, работающим самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами Российской Федерации.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      1.4 Аудиторское заключение.

      Основным  нормативным документом  для составления  аудиторского заключения по результатам  обязательного аудита является федеральное  правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской), отчетности» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).

            Это федеральное  правило (стандарт)  аудиторской  деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает  единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое  составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

            Аудиторское заключение является официальным документом о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ.

            Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая  позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении  аудируемых  лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству РФ аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральным правилом (стандартом)  аудиторской деятельности «Существенность в аудите».

      В соответствии с федеральным  стандартом заключение представляет единый документ, который включает вводную и итоговую части и дает оценку достоверности  финансовой (бухгалтерской)  отчетности. Что касается аналитической  части (отчета аудитора), то она также составляется аудитором и представляется заказчику. Основанием для этого служат российские правила (стандарты): «Письменная информация аудитора руководству экономического  субъекта по результатам проведения аудита», «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность».

      Аудиторское заключение включает в себя:

      1.Наименование;

      2.Адресата;

      3.Следующие  сведения об аудиторской организации  (аудиторе):

      Организационно  – правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора – фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности  без образования юридического лица. Место нахождения; номер и дата  свидетельства о государственной регистрации; номер,  дата  предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа,  предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

      4.следующие  сведения об аудируемом лице: организационно – правовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

      5.вводная  часть; 

      6.часть,  описывающую   объем аудита;

      7.часть,  содержащую мнение аудитора;

      8.дату  аудиторского заключения;

      9.подпись  аудитора.

      Аудиторское заключение должно иметь наименование «аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» для  того, чтобы отличить аудиторское  заключение от заключений, составленных другими лицами, например, должностными лицами аудируемого лица,  советом директоров.

      Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством  РФ и (или) договором  о проведении аудита. Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

      Аудиторское заключение должно включать заявление  о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности  возложена на аудируемое лицо. Заявление о том, что  ответственность аудитора заключается  только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии  порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

            Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем  аудитора или уполномоченным руководителем  лицом  и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием  номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую проверку, аудиторское заключение  может быть подписано только этим аудитором.

      К аудиторскому заключению прилагается  финансовая (бухгалтерская)  отчетность, в отношении которой выражается  мнение  и которая датирована, подписана и скреплена печатью  аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность  должны быть  сброшюрованы  в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор,  и аудируемое лицо должны получить не менее чем  по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

          

      

2. ПЛАНИРОВАНИЕ  АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

      2.1 Цели и задачи проверки учета основных средств

      Аудиторская проверка основных средств является частью общего аудита организации - клиента.

      Ее  целью является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу основных средств и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам, оценка эффективности использования основных средств.

      Для этого решаются следующие задачи:

      - изучение условий хранения и  эксплуатации основных средств,  их состава и структуры;

      - подтверждение правильности оформления  и отражения в учете операций с основными средствами;

      - подтверждение расчетов начисленной  амортизации по основным средствам  и достоверности ее отражения  в учете;

      - установление объемов, выполненных  ремонтов основных средств и  правомерности отражения ремонтов  по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода.

      - подтверждение веденной в отчетном  году переоценки основных средств;

      - оценка качества проведенной  перед составления годового отчета  инвентаризации основных средств. 

      Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.

      В процессе аудита бухгалтерского учета  основных средств следует выяснить:

      - обеспечивается ли контроль за наличием и сохранностью «основных средств (правильность классификации основных средств; правильность оценки и переоценки основных средств; вопросы организации аналитического учета и материальной ответственности за основные средства; инвентаризация основных средств; соответствие данных отчетности синтетического и аналитического учета;

      - использование в производстве  продукции, при выполнении работ  или оказании услуг либо для  управленческих нужд организации;

      - использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

      - организацией не предполагается  последующая перепродажа данных  активов; 

      - способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем;

      В ходе аудита основных средств проверяют:

      1) обеспечение контроля за наличием  и сохранностью основных средств  (правильность отнесения объектов  к основным средствам; правильность  классификации основных средств;  правильность оценки и переоценки основных средств; вопросы организации аналитического учета и материальной ответственности за основные средства; инвентаризация основных средств; соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета);

      2) документальное оформление и отражение в учете операций поступления и выбытия основных средств (использование унифицированных форм первичной учетной документации; отражение операций поступления и выбытия основных средств в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии основных средств);

      3) начисление и отражение в учете  амортизации основных средств  (правильность установления срока  полезного использования; правомерность  и обоснованность используемых  способов начисления амортизации;  правильность применения единых норм амортизации; правомерность применения ускоренной амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; правильность отражения амортизационных отчислений в учете);

      4) отражение в учете восстановления  основных средств - ремонта, модернизации и реконструкции (документальное оформление операций; способы проведения ремонта; правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость; отражение операций по реконструкции и модернизации в учете). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2.2 Нормативно-правовое обеспечение аудита основных средств

      Аудит основных средств осуществляется с  учетом положений, отраженных в следующих нормативных актах:

      1. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.98 №146-ФЗ (ред. от 23.12.2003).

      2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 23.12.2003; формирование первоначальной стоимости ОС, способы начисления амортизации, расходы на создание резерва, расходы, связанные с использованием ОС, налог на имущество);       

       3.ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 (ред.от 30.06.2003);

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н,

      5. Положение по бухгалтерскому учету «учет основных средств ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н (ред. от 18.05.2002).

      7. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н;