Аудит основных средств и нематериальных активов

Синтетический учёт движения основных средств и  износа ведётся в журналах-ордерах, а при использовании ЭВМ - в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02 и 04. Необходимо по этим регистрам сверить данные с Главной книгой, балансом, приложением.

Задачи  контроля по учёту  основных средств:

1. Важной  задачей контроля по учёту  основных средств является проверка  правильности начисления износа Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. При обнаружении ошибок надо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчётные формы.

2. Проверка  правильности переоценки основных  средств, которая в настоящее  время приобретает важное значение, поскольку такая процедура, начиная с 1992 года, производится практически каждый год.

3. При  проверке необходимо обратить внимание на то, как проводилась безвозмездная передача основных средств.

4. Проверка правильности учёта отнесения затрат на ремонт основных средств. Новым аспектом в области аудита учёта основных средств является проверка организации учёта от несения затрат на ремонт основных средств.

Целью аудита нематериальных активов является установление соответствия применяемой предприятием методики учёта нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учёта. Аудитор должен проверить:

1. Документальное  оформление факта наличия объектов  НМА и правильное отражение их первоначальной балансовой стоимости;

2. Организацию  аналитического и синтетического  видов учёта НМА.

3. Правильность  ежемесячного погашения стоимости  начисления износа по объектам, учитываемым в составе НМА (счёт 04).

4. Правильность  списания объектов НМА с баланса  предприятия.

5. Соответствие  данных синтетического и аналитического  видов учёта НМА и их износа записям в Главной книге и балансе. 
 

3.2. Характеристика основных  нормативных актов,  регулирующих методологию,  методику и практику  контроля и аудита.

Нормативная база, используемая для организации  проверок, подразделяется на внешнюю и внутреннюю.

Внешняя нормативная база - соответствующие  законы, положения, методологические материалы  по учёту и отчётности, налогообложению  и аудиторские правила (стандарты). Данные нормативные акты необходимы аудитору, чтобы выявить соответствие ведения бухгалтерского учёта и составления отчётности, проведения анализа, составления заключения. При наличии у аудитора или в аудиторской фирме современных персональных ЭВМ можно использовать различные информационно-справочные системы: «Гарант», «Консультант» и др., значительно облегчающие работу аудитора, ускоряющие процесс проведения проверок, повышающие их качество. В условиях рыночного труда можно применять вспомогательные таблицы, справочники. Внизу перечислены основные нормативные документы при аудите основных средств и НМА:

1. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н,
2. Гражданский кодекс РФ. Части 1 и 2.
3. План счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению.
4. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 20.07.1998г. №33н (в редакции от 28.03.2000г.).
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции от 24.03.2000г.),
6. Земельное законодательство
7. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика предприятий» (Утверждено Приказом Минфина России № 60 от 9 декабря  1998 г.
8. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в редакции от 23.07.1998г.),
9. О переоценке основных фондов на 1997 г. (Постановление Правительства РФ № 1442 от 7 декабря 1996 г.).

Внутренняя  нормативная база - это учётная  политика, различные методические и  инструкционные материалы по организации учёта на конкретном предприятии. Они подлежат анализу и сопоставлению с действующей методологией.

14

  

3.3. План и программа  контроля и аудита  основных средств  и

нематериальных  активов.

Перед проведением  аудиторской проверки на предприятии  необходимо составить план и программу проведения проверки.

План аудита основных средств и НМЛ.

1. Проверяемая  организация: ООО «Иркут».

2. Период аудита: 1.02.03. - 27.02. 03 г.

3. Проверяемый  период: 1.01.02 – 31.12.02 г.

4. Количество  чел.-ч.: 400.

5. Аудитор: Болдырев  А.В.

6. Планируемый  аудиторский риск: 3%.

7. Планируемый  уровень существенности: 5%.

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1. Решение организационных вопросов.	1.02.03-2.02. 03	Болдырев А.В
2. Проверка соблюдения законодательства	3.02.03-5.02. 03	Болдырев А.В
3. Проведение инвентаризации	6,02.03 - 14.02.03	Болдырев А.В
4. Проверка поступления, выбытия  осн-х ср-в.	14.02.03-18.02.03	Болдырев А.В
5. Проверка правильности начисления  аморт-и	18.02.03-22.02.03	Болдырев А.В
6. Проверка проводок и первичной  документации	22.02.03 - 26.02.03	Болдырев А.В
7. Составление и предоставление  аудиторского заключения	27.02.03	Болдырев А.В

 
 
 

М.П.

 
 
Руководитель  аудиторской фирмы, 
имеющий право подписи аудиторских 
заключений от его имени: __

(подпись) Руководитель аудиторской группы: Болдырев А.В. 

Программа аудита основных средств  и НМА.

Таблица 2

Программа аудита.

Перечень  аудиторских процедур Период Исполнитель Рабочие документы     проведений     аудитора А 1 2 3 1. Решение общих вопросов организации: 1.12.-2.12.03. Болдырев А.В. Устав, Учреди-             тельные документы 1 .1 . Сбор общих сведений о клиенте             1.2. Описание состояния и постановку         Приказ по Учётной бух. Учета и внутреннего контроля         политике 1.3. Описание компьютерной системы         Паспорт ЭВМ 1.4. Предварительный обзор баланса         Баланс Ф. №1 1.5. Согласование организационных воп-             росов.             1.6. Утверждение графика проведения         Протоколы совмест аудита         ного заседания 1.7. Сверка Гл. книги и баланса         Гл. книга,             баланс Ф.№1 2. Проверка соблюдения законодательства 2.02.-6.02.03г. Болдырев А.В. Положение о  бух.уч.             Гращанский кодекс         А 1 Продолжение таблицы 2 2 3 2.1. Проверка построения учёта основных         Инструкции, приказы ср-в  и НМД         нормы амортизации 2.2. Проверка изменений в учёте  по         Постановления сравнению с предыдущим годом             подпись 3. Проведение  инвентаризации 6.02.03 - Болдырев А.В.  Акты, инвентариза-     14.02.03г.     ционные описи, ве- 3.1. Проверка последней инвентаризации  и         домости, Приказы её  результаты         договора на мате- 3.2. Ознакомиться с материалами         риальную ответств. переоценки  основных средств и их           Отражение в учёте.             3.3. Проверить наличие приказов о             создании на предприятии постоянно             действующей комиссии по списанию             по  списанию основных средств; кто             отвечает  и заключены ли с ними договора о             материальной  ответственности.             4. Проверка поступления и выбытия 14.02,03 - Болдырев А.В. Первичная докумен- основных  средств. 18.02.03.     тация на             поступление 4.1. Учёт поступления         перемещение и  вы- 4.2. Учёт выбытия         бытие и ремонт. 4.3. Учёт ремонта             4.4. Учёт арендованных осн-х ср-в.             4.5. Учёт НМА             5. Проверка правильности начисления 8.02.03 - Болдырев А.В. Расчёт амортизации, амортизации 22.02.03.     Инструкция  по             нормам 5.1. Учёт износа основных средств         амортизации. 5.2. Соблюдение норм амортизации.             6. Проверка правильности проводок  и 22.02.03 - Болдырев А.В. Гл книга , сверка  первичной документации с 26.02.03     Инвентариза- регистрами  синтетического и         ционные описи, аналитического  учёта         акты, ведомости.

 

7. Составление и предоставление 27.02.03 г. Болдырев А.В. Черновик аудиторского  заключения.         аудиторского             заключения, новые             записи, копии  доку- 7.1. Написать в 2-х экз.         ментов и  т. д. 7.2. Ознакомление работников с черновиком             7.3. Подписание заключения и вручение             клиенту

МП.

 

Руководитель  аудиторской фирмы:_________________

подпись

 

Руководитель  аудиторской группы:_________________ 

3.4.   Тесты,  применяемые при аудите.

Для оценки системы внутреннего контроля, бухгалтерского учёта применяется метод тестирования, позволяющий обнаружить ошибки, допущенные при недостаточно объективной системе внутреннего контроля.

Тестирование  может быть произведено в ряде вопросов, задаваемых аудитором персоналу проверяемого предприятия. Ответы персонажа предприятия могут указать на ошибки, недоработки, которые должны быть исправлены. Например, при проверке основных средств и НМА можно задать следующие вопросы:

1. Как отражается  в  учёте  поступление   основных  средств  и НМА и какими проводками оформляется?

2. Как в учёте и какими проводками оформляется   списание по разным причинам основных средств?

3. Какие методы применяются при начислении износа (амортизации) основных средств и как она отражается в учёте?

4. Имеются ли  на предприятии арендуемые основные  средства?

5. Как они  оформляются?

6. Как учитывается  НМА и что к ним относят?

Это только малая  часть тех вопросов теста, которые  могут быть заданы. Вопросы можно представить в виде теста-таблицы.

Таблица 3

Тест

№ п/п Содержание  вопроса Возможный         ответ 1 2 3     Раздел I. Проверка учредительных документов и видов деятельности     1 Какую сумму  составляет объявленный уставный капитал? 9941 тыс.р. 2 Сформирован ли уставный капитал полностью в  соответствии с Да     учредительными  документами и законодательством?     3 Какие проводки составлялись при формировании уставного  капитала     4 Какие виды деятельности предусмотрены уставом предприятия? Пр-во с.-х.         продукции 5 Имеются ли лицензии на отдельные виды деятельности (розничную Да     торговлю, операции с ценными бумагами и т. д.)?     6 Занимается        ли        организация        видами        деятельности Нет     непредусмотренными уставом?     7 Какой порядок  предусмотрен в уставе для распределения  прибыли и На основании     формирования  фондов и резервов? положения         учетной         политики     Раздел II Проверка порядка проведения инвентаризации основных         средств и НМА.     1 Создана ли на предприятии  инвентаризационная комиссия? Да 2 Соблюдаются ли сроки проведения инвентаризаций? Не всегда 3 Какими документами  оформляются итоги инвентаризации? Инвентаризационные         описи,         сличительные         ведомости. 4 Правильно ли ведутся  инвентарные карточки по осн-м ср-м и НМА? Да 5 Имеются ли на предприятии  основные средства на которые не Нет     оформлены инвентарные  карточки?     6 Какими проводками оформляются излишки или недостача  основных 94-01 ,     средств и НМА? 01-91     Раздел III. Проверка поступления и выбытия основных средств и         НМА.     1 Как отражается в учете поступления основных средств? Акты приемки- передачи осн. ср 1 Продолжение таблицы 3 2 3 2 Какими проводками оформляется поступления основных средств? 01-08 3 Как учитываются  нематериальные активы (поступление, выбытие)? 04-08,         04-75 4 Имеются ли арендуемые основные средства и как они учитываются? Нет 5 Какие методы применяются  при начислении износа (амортизации) Линейный     основных средств  и нематериальных активов и как  это отражается в 01-02, 04-05     учете?