Аудит основных средств

2. Методика аудита  основных средств

2.1 Аудит поступления  и выбытия основных  средств

Целью проверки учета поступления основных средств является подтверждение  того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в  учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию.

На этом этапе необходимо выполнить следующие  процедуры:

- получить  список (с указанием количества  и стоимости) приобретенных объектов  основных средств, сверить полученные  показатели с данными оборотов  по дебету счета 01 «Основные средства»;

- проверить  первичные документы и физическое  наличие вновь приобретенных  объектов. Проверка проводится выборочно  при существенном увеличении  объектов основных средств;

- определить, что стоимость объектов основных  средств, введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгалтерского учета. Приступая к аудиту поступления основных средств, следует провести формальную проверку первичных учетных документов с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами. Аудитор должен проверить: отражаются ли затраты по объектам основных средств, приобретенным за плату, возведению (сооружению), изготовлению на счете 08 «Капитальные вложения», на котором формируется первоначальная (инвентарная) стоимость объекта. При этом проверяется состав расходов, включаемых в инвентарную стоимость основных средств, их связь с созданием данного объекта. В бухгалтерском учете основные средства возникают в результате бухгалтерской проводки:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы». Основанием для данной записи являются соответствующие документы, так например, если к учету принимается объект основных средств, являющийся объектом недвижимости, то право собственности на него должно быть зарегистрировано.

Законом о государственной регистрации  прав на недвижимое имущество и сделок с ним установлено, что с момента  вступления данного Закона в силу (с 31 января 1998г.) право собственности  на объекты недвижимости подлежит обязательной государственной регистрации. Отсутствие государственной регистрации права собственности на объект недвижимости означает, что сделки по приобретению этого имущества являются ничтожными, то есть недействительными уже в момент их совершения.

Таким образом, по дебету счета 01 «Основные средства» могут быть показаны только те объекты недвижимости (подлежащие обязательной государственной регистрации), по которым право собственности организации зарегистрировано в установленном порядке. Следовательно, до момента государственной регистрации объектов недвижимого имущества затраты организации на приобретение основных средств подлежат отражению по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Вопросы выбытия основных средств регламентируются п.п. 29 - 31 разд. V ПБУ 6/01, которым предусмотрено, что выбытие объекта имеет место в случаях: продажи (реализации объекта другому юридическому или физическому лицу); безвозмездной передачи (дарения объектов основных средств); списания в случае морального и (или) физического износа; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору; по другим причинам.

Целью проверки операций, связанных с выбытием основных средств, является определение  того, что:

- первоначальная  стоимость и сумма накопленной  амортизации полностью и надлежащим  образом списаны со счетов их учета;

- финансовые  результаты (прибыль или убыток), образовавшиеся в результате  этих операций, правильно отражены  на счете 90 или 91.

При этом могут быть выполнены процедуры:

- получить  список объектов основных средств,  выбывших в течение отчетного периода, с указанием первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации на день выбытия; причин выбытия; продажной цены; финансового результата от операции. Сверить данные полученной информации с данными по кредиту счета 01 «Основные средства», дебету счета 02 «Амортизация основных средств», данными счетов 90, 91;

- проверить  наличие соответствующего разрешения  на операции по выбытию основных  средств и их документальное  оформление;

- проанализировать  по каждой операции выбытия  (при значительных объемах выборочно) правильность списания основных средств и определения финансового результата.

В ходе проверки выбытия основных средств  аудитор устанавливает причину  списания, целесообразность и законность операции. Для этого используются договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты приема - передачи основных средств, данные аналитического учета.

В бухгалтерском  учете возмездное выбытие объекта  основных средств отражается следующим  образом:

Однако  финансовым результатом данной операции может быть и убыток:

В случае безвозмездного выбытия объекта основного средства убытки от выбытия списываются следующим образом:

При списании объектом основных средств отражение  убытка осуществляется аналогично, однако убытки от списания не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

В случае если объект основных средств списывается  в результат ликвидации и не подлежит полезному использованию, в бухгалтерии  должны иметься документы об утилизации лома или утиля (вывоз на полигон, сдача в металлолом).

Материальные  ценности, остающиеся от списания непригодных  к восстановлению и дальнейшему  использованию основных средств, приходуются  по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты: Дебет 10 «Материалы» Кредит «Прочие доходы и расходы».

2.2 Проверка порядка  налогообложения  операций поступления  и выбытия средств

Если  организация приобретала основные средства за плату, аудитор должен проверить  правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учета или его включения в первоначальную стоимость объекта.

Аудитор должен установить методом прослеживания: выделен ли НДС в договоре, в  первичных документах поставщиков, в расчетных документах организации; имеется ли счет - фактура на приобретенные основные средства; используется ли в учете счет 19 «Налог на добавленную стоимость» при осуществлении капитальных вложений; для каких целей приобретен объект основных средств, поскольку от этого зависит порядок списания сумм налога с кредита указанного счета.

Особое  внимание следует обратить на операции приобретения организацией основных средств  у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли- продажи, составленным в письменной форме  с указанием паспортных данных продавца.

При проверке выбытия основных средств необходимо выяснить, правильно ли начислены  и уплачены налоги на добавленную  стоимость и на прибыль. При передаче основных средств по договору дарения  плательщиком НДС является сторона, передающая основные средства.

При проверке операций по реализации основных средств  и их передаче по договору дарения  необходимо обратить внимание на составление  счетов-фактур и их регистрацию в  книге продаж.

При безвозмездном  выбытии объекта основных средств  следует иметь в виду следующие налоговые нюансы:

- поскольку  безвозмездная реализация согласно  ст. 146 НК РФ признается объектом  обложения по НДС, то по кредиту  счета 68 начисляется НДС (либо  с полной продажной цены, либо  в соответствии с п.3 ст. 154 НК  РФ- то есть с разницы между продажной ценой и остаточной стоимостью);

- если  основные средства передаются  некоммерческим организациям на  осуществление ими своей уставной  деятельности, то данная операция  согласно п.3 ст. 39 НК РФ и п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения по НДС. В данном случае на расчеты с бюджетом по кредиту счета 68 должна быть восстановлена сумма НДС, приходящаяся на недоамортизированную (остаточную) стоимость выбывающего объекта основных средств.

2.3 Аудит операций  по учету амортизации основных средств

Важным  направлением методики аудита основных средств является проверка обоснованности применения норм и достоверности  начисления амортизации, поскольку  эти данные связаны с формированием  себестоимости продажи товаров, продукции, работ, услуг и в конечном итоге влияют на финансовые результаты предприятия (его прибыль или убыток), сумму налога на имущество и размер уплачиваемого в бюджет налога на прибыль. В то же время следует помнить о том, что амортизация характеризует окупаемость (восстановление) основных средств. Выбор амортизационной политики оказывает значительное влияние на формирование финансовой стратегии организации. На данном этапе аудита осуществляется:

1. проверка  соблюдения положений учетной  политики организации по амортизации основных средств;

2. проверка  правильности отнесения объектов  амортизационных отчислений к  той или иной группе основных  средств;

3. проверка  расчетов сумм ежемесячных амортизационных  отчислений;