Аудит основных средств

      Системный блок, инв. №40,стоимостью 14951,70 рублей - установлен срок эксплуатации - 49 месяцев, т.е. отнесен к третьей группе, что также является неверным, т.к следовало отнести ко второй группе.

 

      Также следует отметить, что согласно п.6 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н (ред. от 28.03.2000), единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом может являться обособленный комплекс конструктивно - сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. При этом под комплексом конструктивно - сочлененных предметов понимается один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

      На  персональном компьютере работать без  клавиатуры или без монитора невозможно, таким образом, системный блок нельзя рассмативать в качестве отдельного инвентарного объекта основных средств.

      Замечание 2

        По третьей амортизационной  группе

        К третьей  группе относятся  "Автобусы особо малые и  малые длиной до 7,5 м",

        Автобус, стоимостью 1366657,05 рублей, ПАЗ  4230-02  относится к автобусам  малого класса, третья группа (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно)"-37-60 месяцев.

      "15 3410250, 15 3410265    -  Автобусы  особо малые и малые длиной  до 7,5 м

        По данным бухгалтерского учета  по автобусу принят срок эксплуатации  61 месяц, т.е. от 5 лет, что является неверным. 

        Замечание 3

        По пятой амортизационной группе

      В разделе "Пятая группа»  учитывается (имущество со сроком полезного использования  свыше 7 лет до 10 лет включительно)", в частности:

      "15 3410210 -  Автомобили-тягачи седельные"с нагрузкой на седло до 7,5 тн.

        По данным бухгалтерского учета  срок экспуатации  автомобиля  Камаз  седельный, инв. №  46, стоимостью-1159856,84 рубля   составляет- 72 месяца(6 лет), что является неверным, т.к. следовало установить срок  использования от 84 месяцев.

      Выводы: Налогооблагаемая база по налогу на прибыль  занижена на величину амортизации по данному основному средству.

      Неверное  начисление амортизации привело  к искажению  налогооблагаемой базы по налогу на имущество.

      Рекомендации аудиторов:

        Проверить правильность начисления амортизации с учетом  указанных замечаний

      По  указанным основным средствам и  аналогичным основным средствам  в течение проверяемого периода, внести изменения в декларацию по налогу на прибыль, в декларацию  по налогу на имущество. 

            Проверка отражения  лизингового имущества.

      Замечание 1

      В качестве проверяемого  объекта  взят автомобиль Хендай, инв. № 05045000125- стоимостью в бухгалтерском учете-902810,25 рублей, договор 811/06, от 11.01.09, в налоговом учете-782382,20 рублей.

      По  данным налогового учета амортизация  в месяц составила-8149,81 рублей

      По  данным бухгалтерского учета амортизация-902810,25 : 48 мес.=18808,54 рублей

       

      Разница между суммой  лизингового платежа  и суммой начисленной амортизации за год  составляет: (624008,62-206894,05)=417114,57  

         ОНО-  417114,57х20%= 83422,91 рублей.

      По  данным бухгалтерского учета :

      Налогооблагаемая  разница образована по амортизации  между данными бухгалтерского и  налогового учета в сумме  -206894,05-89647,91=117246,14 рублей

      ОНО -  117246,14 х20%= 23449,23  рублей.

      Кроме того лизинговые платежи отнесены в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. 

      Проверка правильности отражения операций выбытия основных средств

      Замечание 1

      На  основании акта  ОС-4 от 22.01.09  списан Погрузчик универсальный ПУМ-500 (65-42 СО), инв. № 06054000122. срок эксплуатации погрузчика-102 месяца. Амортизация начислялась- 32 месяца, оставшийся срок эксплуатации-70 месяцев. Величина убытка от продажи составляет-221042.

      Д 09-К68-44208,40 (221042 х20%) образуется налогооблагаемая разница на величину убытка ОНА.

      Ежемесячно,  в течение  70 месяцев, на величину  амортизации - 3157-74 рублей,   убыток от списания  следует уменьшать налогооблагаемую прибыль. В проверяемом налоговом периоде Временная разница 3157,74 х11=34735,14 рублей не образована, что привело к искажению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. 

      Проверка  модернизации  основных средств.

      Замечание 1. Неверное определение амортизации после проведения модернизации.

      В проверяемом периоде производилась  модернизация   склада по ул. Свердлова 20.

      Первоначальная  стоимость основного средства 500000 рублей

      Срок  полезного использования составляет - 300 мес.

      Срок  фактического использования до модернизации - 83 мес.

      Позиция МФ РФ и налоговых органов по данному  вопросу высказывалась в письмах от 02.03.2006 N 03-03-04/1/168, от 13.03.2006 N 03-03-04/1/216, письмо ФНС России от 14.03.2005 N 02-1-07/23, письмо Управления ФНС России по г. Москве от 27.12.2005 N 20-12/97060): если стоимость основного средства увеличилась в результате проведения реконструкции или модернизации, а срок его полезного использования не изменился, то согласно пунктам 4 и 5 статьи 259 НК РФ расчет суммы амортизации по объекту основных средств производится по норме амортизации, которая определяется из срока полезного использования объекта, который устанавливается организацией при вводе объекта в эксплуатацию. Позиция Минфина России и ФНС России по этому вопросу фактически сводится к тому, что срок полезного использования де-факто увеличится.

      Исходя  из нормативных документов, рассчитаем сумму амортизационных отчислений по складу, введенному 3.04.09 года.

      Сумма амортизации по объекту за время  фактической эксплуатации до модернизации - 125662,5 - по май

      Расходы на модернизацию - 845936,73 рублей

      После модернизации ежемесячная сумма амортизации по объекту составит 4486,46 рублей в месяц (восстановительная стоимость 1345936,73 : 300месяцев = 4486,46 рублей)

      Учитывая, что остаточная стоимость объекта  после реконструкции составила

       (1345936,73-125662,5)=1330274,23 рубля - для полного списания объекта амортизация по нему будет начисляться еще 297 месяцев (1330274,23:4486,46), начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло окончание реконструкции. Таким образом, фактически срок полезного использования составит 380 месяцев (83 до модернизации и 297 после), то есть увеличится.

      Расчет  амортизации на предприятии произведен следующим образом:

      500000-125662,5=374337,5

      374337,5+845936,73=1220274,23

      1220274,23:217=5623-38 рублей

      По  нашему мнению, использование данного порядка для частности в отношении модернизированных (реконструированных) объектов основных средств, противоречит экономической сути показателей срока полезного использования и срока амортизации, которые в принципе должны быть идентичны. Также, предлагаемый Минфином метод, опирающийся  на норму п. 4 ст. 259 Налогового кодекса, применим только при первоначальном расчете суммы месячной амортизации при первичной постановке на учет основного средства.

        Поэтому, считать базу по налогу  на прибыль, в которой учтена рассчитанная таким путем амортизация, экономически обоснованной нельзя. Вместе с тем п. 3 ст. 3 Налогового кодекса гласит, что налоги должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными.

      Налоговые работники в данной ситуации  будут настаивать на применении варианта расчета амортизации, одобренного и ФНС, и Минфином. Мы не исключаем, что  право на альтернативный подход предприятию  придется отстаивать в суде.

      Выводы: После модернизации, сумму ежемесячной амортизации на предприятии рассчитали исходя из первоначальной стоимости и оставшего срока полезного использования, при этом  сумма амортизации с 1.05.09 составлила- 5623,38 рублей, что является неверным.

      Налогооблагаемая  база по налогу на прибыль  завышена  на величину амортизации по данному  основному средству. Неверное начисление амортизации привело  также к искажению  налогооблагаемой базы по налогу на имущество.  

      Рекомендации  аудиторов:

        Проверить правильность начисления амортизации с учетом  указанных замечаний.

      Внести  изменения в декларацию по налогу на прибыль, в декларацию  по налогу на имущество. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

5. Аудиторское заключение

      Аудиторское заключение по  учету операций с основными средствами открытого акционерного общества «Тагилхлеб»  за 2009 год.

 

 Адресат.  Открытое акционерное общество «Тагилхлеб»

Генеральному  директору ОАО «Тагилхлеб» г-ну Петрову С.В.

Аудитор.

Наименование: Закрытое акционерное общество «Аудит – НТ»

Место нахождения: 622000, г. Нижний Тагил, ул. Горошникова, д.72

телефон: 34-97-18; телефакс 34-97-19

Государственная регистрация:

 Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2008 года, выданное инспекцией МНС России по г. Н.Тагилу Свердловской области 04.12.2009 года, основной государственный регистрационный номер 66233090517308;

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности  №Е004517, выданная решением Министерства Финансов Российской Федерации (приказ Минфина РФ № 315 от 30.06.2007) сроком на 5 лет.

     Аудиторская организация Закрытое Акционерное  Общество «Аудит-НТ» является членом некоммерческого партнерства «Института профессиональных бухгалтеров России»

Аудируемое  лицо

Наименование: Открытое акционерное общество «Тагилхлеб».

 

Место нахождения: 622000, г. Нижний Тагил, ул. Вогульская д.52.

Государственная регистрация:

Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц, выданное инспекцией МНС России по г. Н.Тагилу Свердловской области 23.02.1991 года, основной государственный регистрационный номер 1036601239256.