Аудит по заработной плате

Осуществляется проверка аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», которая заключается в ведении операций по данному направлению в разрезе видов оплаты труда по каждому работнику отдельно.

Осуществляется проверка правильности расчета среднего заработка для  оплаты отпусков и выплаты компенсации  за  неиспользованные отпуска, удержаний из заработной платы

Из начисленной заработной платы работников в соответствии с действующим законодательством производятся следующие виды удержаний:

1) Налог на доходы физических лиц.

     Налоговая ставка на доходы физических лиц согласно НК РФ составляет 13%. Первоначально определяется налоговая база для удержания налога на доходы физических лиц, для чего из начисленной суммы заработной платы вычитается минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом (на текущий момент минимальный размер оплаты труда составляет 450 рублей).

В случае наличия несовершеннолетних детей или детей, обучающихся в высших учебных заведениях, при предоставлении работником копии свидетельства о рождении ребенка, справки из учебного заведения, справки из ЖКХ о совместном проживании с ребенком, налоговая база уменьшается в зависимости от количества детей на сумму одного или двух минимальных размеров оплаты труда.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. При этом делается следующая проводка:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников.

Проводится аудит расчетов с подотчетными лицами.

В случае, когда у работника остаются неизрасходованные средства, выданные ему ранее в подотчет и не возвращенные своевременно в кассу организации, невозвращенная сумма засчитывается в счет заработной платы, при этом делается проводка:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

          Если работник необоснованно потратил или не вернул в срок подотчетную сумму, эта сумма удерживается  из его заработной платы, при этом делается проводка:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если в процессе инвентаризации обнаруживается недостача материально-производственных запасов и виновник при этом выявлен, сумма недостачи (материального ущерба) удерживается из заработной платы работников, при этом делается проводка:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 73 субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Удержания из заработной платы работников суммы по исполнительным листам, конкретно алиментов, оформляется проводкой:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 76 субсчет  76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

Согласно Трудовому кодексу РФ работника в большинстве случаев можно привлечь лишь к ограниченной материальной ответственности, то есть с него можно удержать сумму, не превышающую его средний месячный заработок.

Например, ограниченная материальная ответственность наступает, если работник:

       испортил имущество организации по небрежности или неосторожности;

       потерял или неправильно оформил документы (например, работник неправильно составил акт приемки товаров, и организации из-за этого было отказано во взыскании с поставщика суммы выявленной недостачи);

       допустил брак в работе.

В этих случаях сумму ущерба можно удержать из зарплаты работника на основании распоряжения руководителя:

Общая сумма удержаний по всем основаниям (включая сумму подоходного налога) не должна превышать 20%, а в особых случаях (если взыскание производится по нескольким исполнительным документам) - 50% заработной платы работника.

К полной материальной ответственности работника можно привлечь лишь в некоторых случаях, например:

       с работником был заключен договор о полной материальной ответственности;

       утраченные ценности работник ранее получил под отчет по разовой доверенности;

       полная материальная ответственность возложена на работника в соответствии с законодательством (например, в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации полную материальную ответственность несут кассиры);

       если работник находился в нетрезвом состоянии.

Проводится аудит обоснованности выдачи денежных средств в под отчет, соблюдение требований, установленных Порядком ведения кассовых операций. Так, пункт 11 Порядка запрещает:

       выдавать подотчетные суммы работнику, не отчитавшемуся по ранее полученным деньгам;

       передавать подотчетные суммы от одного работника другому.

Все расчеты с работниками по суммам, выданным им под отчет,  учитываются на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Если выданы работнику из кассы деньги под отчет, необходимо сделать проводку по дебету счета 71:

Дебет 71 Кредит 50  - выдана работнику из кассы подотчетная сумма.

Надо отметить, что законодательство не устанавливает ограничений на размер сумм, выдаваемых работникам под отчет. Однако, оплачивая расходы, подотчетное лицо действует от имени организации. Следовательно, работник, получивший деньги под отчет, должен соблюдать предельный размер расчетов наличными. Указанием ЦБР от 14 ноября 2001 г. N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке" с 21.11.01 г. предельный размер расчетов наличными деньгами равен 60 тыс. руб.

Заключение

Таким образом, аудит расчетов по оплате труда включает в себя следующие процедуры:

       получение расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам оплаты труда;

       подтверждение обоснованности начисления и выплаты заработной платы первичными документами;

       проверка полноты и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов по оплате труда;

       проверка порядка учета и формирования совокупного дохода физических лиц, подлежащего обложению налогом на доход физических лиц, включения в него всех установленных законом выплат.

Библиографический список

1.       Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. №119-ФЗ (в ред. от 14.12.01 №164-ФЗ)

2.       Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями на 28 мая 2003 г.).

3.       Постановление Госкомстата РФ от 6 апреля 2001 г. N 26 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

4.       Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" с изменениями от 7 мая 2003 г. №38н

5.       Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Проверка соблюдения  нормативных актов при проведении аудита" Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ  15 июля 1998 г. Протокол N 4

6.       Правило (стандарт) аудиторской деятельности  "Аналитические процедуры" Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при  Президенте РФ 22 января 1998 г.  Протокол N 2

7.       Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. В.И.Подольского. - М.: Юнити-Дана, 2000г.

8.       Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: Инфра-М, 1996г.

9.       Порядок ведения кассовых операций в РФ (утвержден решением Совета директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. № 40)

Указание ЦБР от 14 ноября 2001 г. N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке"