Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

     Таким образом, величина существенного в  планировании может значительно  отличаться от величины существенного  при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации.

     Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.

     Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный  уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

     Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и покупателями, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или  мало контролировались бухгалтерией.

     При составлении данной программы, аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с покупателями и заказчиками можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.

     Программа аудита расчетов с покупателями заказчиками, операций по реализации продукции, товаров, работ, услуг представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.

     При проверке необходимо установить:

1. заключены ли договора купли-продажи продукции;
2. реальность задолженности покупателей и заказчиков, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;
3. правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62;
4. соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журналах-ордерах, главной книге и балансе.

     По  выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные  причины возникновения отклонений.

     Типичные ошибки:

• отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или неполное их оформление;
• неправильное определение налогооблагаемой базы по НДС, налогу с продаж и т.д.;

 
     

• некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;
• недостоверность аналитического учета;
• формальное проведение инвентаризации расчетов.

 

     Формирование плана и программы аудита расчётов с покупателями и заказчиками

     В процессе планирования аудита расчетов с покупателями и  заказчиками составляется общий  план и программа аудита.

     Если аудиторская  организация использует компьютерную обработку данных, то план и программа проведения аудита, в которых содержатся все необходимые реквизиты, рекомендованные стандартами аудита, заполняется автоматически.

     При разработке плана и программы  аудиторы должны руководствоваться  требованиями Правила (стандарта) № 3 "Планирование аудита", Правила (стандарт) № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица», Правила (стандарт) № 11. "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица", Правила (стандарт) № 12. «Согласование условий на проведение аудита».

     Программа аудита есть развитие общего плана, и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита представляет собой набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работ. В программу аудита включаются проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

     В процессе подготовки программы аудита принимается во внимание полученные оценки неотъемлемого риска и  риска средств контроля, а также  требуемый уровень существенности, который обеспечивает при процедурах проверки по существу, временные рамки  тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предлагается получить организации.

     Аудиторскую программу составляют в виде программы  тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

     Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

     Аудиторские процедуры по существу включают в  себя детальную проверку верности отражения  в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а также аналитические  процедуры. Программа аудиторских  процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитор определяет, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составляет программу аудита по каждому разделу.

     Документально оформляется программа аудита, обозначается номером или кодом каждая проводимая аудиторская процедура, чтобы в процессе работы имелась возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

     Программа аудита по мере необходимости уточняется и пересматривается в ходе аудита, т. к. планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в программу аудита документально фиксируются. 

 

      2. Практическая часть

Ситуация  №3

     Согласно  ПБУ № 6/01 «Учет ОС» переоценка ОС предусмотренная учетной политикой  организации возможна 1 раз в год, и производится на начало отчетного года, поэтому в балансе ОС на конец предыдущего и на начало отчетного года не будут совпадать. Согласно правилам БУ переоценка отражается между 31.12 предыдущего года и 01.01 отчетного года в бухгалтерской справке и пояснительной записке.

     Организация неверно выполнила проводки по дооценке ОС. Согласно плану счетов бухгалтерского учета и ПБУ «Учет ОС» № 6/01 дооценка учитывается на счете 83 «Дооценка ОС». Так как неверно выполнены проводки, то это приведет к искажению бухгалтерской отчетности в формах: Форма №1 «Бухгалтерский баланс» по графам 4 и 6 по строке «Результат от недооценки ОС» в разделе «Изменение капитала», а также в Форме №3 и в Форме №5; Также т.к. организация отразила дооценку в конце отчетного года, то это повлияло на искажение промежуточной отчетности,  и промежуточным исчислением налога на имущество, что привело к недоплате авансовых платежей (поквартально) и возможному начислению пеней по НК РФ.

Исправления на 31.12 отчетного года:

     Д 01 - К 02       -3338900   -сторно по неверной проводке

     Д 01 – К 83      3338900     -произведена дооценка по ОС

     Д 83 – К 02                         -корректировка амортизации за отчетный год    

     Ситуация  №15

     Нарушены  ПБУ 14/2007 «Учет НМА» организация  сделала ошибку – завысила стоимость  НМА 04 счете, на сумму НДС 1983 рубля, что так же увеличило кредиторскую задолженность на счете 60 (сумма 1983 руб), в итоге это может исказить результаты бухгалтерской финансовой отчетности. (в Активе баланса по строкам I раздел ВА, НМА строка 110, и в пассиве в строке 620 кредиторские задолженности, строка 621). Также при последующем начислении амортизации неверно отразится на финансовом результате в «отчете о прибылях и убытках» в себестоимости продукции, что повлияет на исчисление налога на прибыль. Исправить нужно проводками сторно:

     Д 08 – К 60    -1983 уменьшение стоимости  акцептованой базы данных, т.е. НМА на сумму НДС

     Д 04 – К 08    -1983 уменьшение стоимости  принятой к учету Базы Данных, на сумму НДС

     На 04 счете должно быть (13000-1983=11017руб) 

     Ситуация  №18

     В расходы на доставку сырья в соответствии с п.6 «Оценка МПЗ» ПБУ 5/01 «Учет  МПЗ» включаются расходы на доставку сырья, т.е. неверно отражена стоимость  материалов, а именно занижена на счете 10 и в соответствии с этим завышена себестоимость на счете 26 на сумму 1400 руб.

Завышение себестоимости  по счету 26 «Управленческие расходы» приведет к искажению бухгалтерской  отчетности в Форме №2 «Отчет о  прибылях и убытках». Завышение себестоимости  приведены к неверному финансовому  результату , т.е. занижению прибыли и к занижению налога на прибыль, что впоследствии может привести к недоплате налога на прибыль, штрафам и пеням (1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ). А в Форме №1 бухгалтерского баланса приведет к искажению по строкам 210 «запасы» (211 «сырье и материалы») и соответственно в пассиве в III разделе.

      Исправить можно проводками:

Д 26 – К 76    -1400    - сторно; уменьшение завышенной себестоимости по расходам на доставку сырья

Д 10 – К 76    1400     - учтена сумма расходов на доставку сырья

 

      Заключение

     Аудиторская проверка - это сложный и длительный процесс, требующий хорошей квалификации и опыта работы. При проверке правильности отражения в балансе расчетных операций аудитору приходится учитывать наряду с общими моментами специфические аспекты, касающиеся непосредственно аудита расчетных операций. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации. Расчеты с покупателями и заказчиками имеют место практически на любом предприятии.

     В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками используют разные методы. Аудитор проводит сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов. Метод аудиторской проверки аудитор  определяет в зависимости от количества предприятий, которые принимают  участие в расчетах.

     Планирование  аудита – очень важный этап аудиторской  проверки. Основными рабочими документами  на данной стадии выступают план и  программа аудита, которые включают детальный перечень рассматриваемых  вопросов и аудиторских процедур за период проверки, с указанием исполнителей и сроков проведения. Планирование включает также оценку системы внутреннего контроля и расчет уровня существенности и риска аудита.

     Во  время проверки необходимо установить, правильно ли отображены по статьям  баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого сравнивают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главной книгой и балансом. При наличии расхождений следует проверить реальность и документальную обоснованность задолженности по каждому покупателю или заказчику. Такие расхождения - следствие запущенности учета расчетных операций или результат злоупотреблений.

     Каждая  сумма дебиторской задолженности рассматривается с точки зрения возникновения долга, причины и давности создания задолженности, реальности ее получения. Во время аудита дебиторской задолженности различают такие ее категории: текущую (или нормальную); неоплаченную в срок; задолженность за сроком давности, который минул; спорную; безнадежную.

     Во  время проверки расчетов с покупателями устанавливают, заключены ли договора поставки продукции, правильно ли высчитываются  суммы, надлежащие предприятию за принятую покупателем продукцию. Проверяют полноту и своевременность расчетов покупателей за принятую ими продукцию. С этой целью проводят инвентаризацию расчетов, высылают копии карточки аналитического учета расчетов (контокоррентные выписки) при расчетах с иногородними покупателями (организации-кредиторы высылают организациям-дебиторам).