Аудит учета финансовых результатов

Дебет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки" - сумма  прибыли от продаж;

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" - сумма  убытка от продаж.

Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" ежемесячно закрывается  и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж "), закрываются внутренними  записями на субсчет 90-9 "Прибыль/ убыток от продаж":

Дебет 90-1 "Выручка" Кредит 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" - закрытие субсчета 90-1 "Выручка";

Дебет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" - закрытие субсчетов 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы".

Финансовый результат от прочих операций, не связанных с процессом  продаж, формируется на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Этот счет предназначен для обобщения  информации о прочих доходах и  расходах (операционных и внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. Функции счета 91 "Прочие доходы и расходы" аналогичны функциям счета 90 "Продажи". Он служит исключительно для выявления  величины финансового результата от прочих доходов и расходов (кроме  чрезвычайных).

К этому  счету открываются следующие  субсчета:

91-1 "Прочие  доходы";

91-2 "Прочие  расходы";

91-9 "Сальдо  прочих доходов и расходов".

На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных). На субсчете 91 - 2 "Прочие расходы" учитываются  операционные и внереализационные  расходы, признаваемые прочими расходами. Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов  и расходов" используется для  выявления сальдо прочих доходов  и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производят накопительно в течение отчетного  года.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, на отчетную дату счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" закрываются  внутренними записями на субсчет 91 - 9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Чрезвычайные доходы и расходы сразу  относятся на счет 99 "Прибыли и  убытки" без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции  со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Кроме того, по дебету счета 99 "Прибыли  и убытки" отражают начисленные  платежи налога на прибыль и суммы  причитающихся налоговых санкций  в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты  по налогам и сборам".

Таким образом, конечный финансовый результат  деятельности организации (чистая прибыль/убыток) формируется на счете 99 "Прибыли  и убытки" в результате отражения  на этом счете прибыли (убытка) от продаж, прибыли (убытка) от прочих операций (сальдо прочих доходов и расходов), чрезвычайных доходов и расходов, начисленных  платежей по налогу на прибыль и  причитающихся налоговых санкций. Конечный финансовый результат на этом счете формируется накопительно с начала отчетного года. Аналитический  учет по счету 99 "Прибыли и убытки" должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления  отчета о прибылях и убытках.

По окончании отчетного года заключительной записью декабря  счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Закрытие этого счета производится записями:

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на сумму чистой прибыли  отчетного года;

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 99 "Прибыли и  убытки" - на сумму убытка, полученного  в отчетном году.

Например, В отчетном периоде в организации имели место следующие доходы и расходы:

-доходы и расходы по обычным видам деятельности: выручка от продажи продукции - 590000 руб., в том числе НДС-90 000 руб.; себестоимость проданной продукции - 400 000руб.; расходы на продажу продукции - 20 000руб.;

-операционные доходы и расходы доходы от продажи материалов - 11 800руб., в том числе НДС - 1800 руб.; себестоимость проданных материалов - 8000руб.; расходы в виде процентов за пользование банковским кредитом - 15000 руб.;

-внереализационные доходы и расходы: рыночная стоимость неучтенных материалов, выявленных в процессе инвентаризации ценностей - 500 руб.; пени, подлежащие уплате за нарушение сроков оплаты приобретенного сырья и материалов - 1000 руб;

-чрезвычайные доходы и расходы: себестоимость испорченной в результате наводнения готовой продукции - 40 000 руб., страховое возмещение - 20 000руб.,

платежи из прибыли: начисленный налог на прибыль - 11160 руб.

В бухгалтерском учете в течение  отчетного периода доходы и расходы  отражаются следующими записями:

 

 

 

 

Доходы и расходы по обычным  видам деятельности:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90-1 "Выручка" - 590 000 руб. - выручка  от продажи продукции;

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 43 "Готовая продукция" - 400 000 руб. - себестоимость проданной продукции;

Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и  сборам" - 90 000 руб. - сумма налога на добавленную стоимость;

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 44 "Расходы на продажу" - 20 000 руб. - расходы на продажу продукции;

Операционные и внереализационные  доходы и расходы:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 91-1 "Прочие доходы" - 11 800 руб. - доходы от продажи материалов;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 10 "Материалы" - 8000 руб. - себестоимость проданных  материалов;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты  по налогам и сборам" - 1800 руб. - сумма налога на добавленную стоимость;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" - 15 000 руб. - расходы в виде процентов  за пользование банковским кредитом;

Чрезвычайные доходы и расходы:

Дебет 10 "Материалы" Кредит 91-1 "Прочие доходы" - 500 руб. - рыночная стоимость  неучтенных материалов, выявленных в  процессе инвентаризации;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" - 1000 руб. - пени, подлежащие уплате за нарушение  сроков оплаты приобретенного сырья  и материалов;

 

 

 

Чрезвычайные доходы и расходы:

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 43 "Готовая продукция" - 40 000 руб. - себестоимость испорченной в  результате наводнения готовой продукции;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 99 "Прибыли  и убытки" - 20 000 руб. - страховое  возмещение за испорченные ценности.

В конце отчетного периода определяется финансовый результат и начисляется  налог на прибыль.

Финансовый результат по обычным  видам деятельности рассчитывается на основании информации, отраженной на счете 90 "Продажи" в разрезе  субсчетов

По условиям примера по обычным видам деятельности получена прибыль в сумме 80 000 руб.

(590 000 руб. - 400 000 руб. - 90 000 руб. - 20 000 руб). В учете  она отражается записью:

Дебет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки" - 80 000 руб.

Затем определяется сальдо прочих доходов  и расходов как разница между  дебетовым оборотом субсчета 91-2 "Прочие расходы" - 25800 руб. (8000 руб. + 1800 руб. + 15 000 руб. + 1000 руб.) и кредитовым оборотом субсчета 91-1 "Прочие доходы" - 12 300 руб. (11 800 руб. + 500 руб.). В данном случае получен убыток в сумме 13 500 руб. (25 800 руб. - 12 300 руб.). Исчисленная сумма  убытка отражается записью:

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - 13 500 руб.

Финансовый результат от всех операций за отчетный период рассчитывается как  разница между кредитовым и дебетовым  оборотами счета 99 "Прибыли и  убытки".

Кредитовый оборот счета равен 100 000 руб ., в том числе прибыль от продаж - 80 000 руб. и страховое возмещение за испорченную при наводнении продукцию - 20 000 руб. Дебетовый оборот равен 53 500 руб., в том числе убыток от прочих операций - 13 500 руб. и стоимость испорченной при наводнении готовой продукции - 40 000 руб. Таким образом, финансовый результат составляет прибыль в сумме 46 500 руб. (100 000 руб. - 53 500 руб).

Из полученной прибыли организация  уплачивает налог на прибыль в  сумме 11 160 руб.: Дебет 99 "Прибыли и  убытки" Кредит 68 "Расчеты по налогам  и сборам" - 11 160 руб.

Чистая прибыль организации  за отчетный период (сальдо счета 99 "Прибыли  и убытки") равна 35 340 руб. (46 500 - 11 160). В конце года чистая прибыль присоединяется к нераспределенной прибыли:

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - 35 340 руб.

Кроме того, в конце года закрываются  субсчета к счету 90 "Продажи " и  к счету 91 "Прочие доходы и расходы":

Дебет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость" - 510 000 руб. (400 000 руб. + 90 000 руб. + 20 000 руб.);

Дебет 90-1 "Выручка" Кредит 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" - 590 000 руб.;

Дебет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 91-2 "Прочие расходы" - 25 800 руб.;

Дебет 91-1 "Прочие доходы" Кредит 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - 12 300 руб. В результате произведенных  записей в конце года счет 99 "Прибыли  и убытки", а также субсчета к счетам 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" не будут иметь  сальдо.

2. Аудит финансовых результатов.

2.1 Цель и задачи аудита финансовых  результатов.

Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов  хозяйственной деятельности экономического субъекта значительно отличается от проверки балансовых статей активов  и обязательств организации.

Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных  по соответствующим категориям доходов  и расходов за отчетный период.

Объектом проверки финансовых результатов  является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета  всех хозяйственных операций организации  и оценки статей бухгалтерского баланса  по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Цель аудита - сформировать мнение о достоверности конечного финансового  результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам.

Для достижения цели проверки финансовых результатов и их использования  необходимо проконтролировать:

-правильность формирования финансового результата от продажи (продажу продукции (работ, услуг); продажи основных средств и прочих активов; операционные расходы и доходы; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета;

-учёт внереализационных доходов и расходов (внереализационные доходы, внереализационные расходы);

-учёт использования прибыли (налоги, финансовые санкции).

При проверке финансовых результатов аудитору следует  учитывать, что в Бухгалтерском  балансе (ф. № 1) в разделе III "Капитал  и резервы" отражаются показатели:

-нераспределенная прибыль прошлых лет;

-непокрытый убыток прошлых лет;

-нераспределенная прибыль отчетного года ;

-непокрытый убыток отчетного года;

Формирование финансового результата деятельности организации приводится в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2).

Для проведения аудита необходимо использовать следующую информационную базу:

-приказ предприятия об учетной политике на отчетный год;

-форма бухгалтерской отчетности №2 (Отчет о прибылях и убытках);

-форма бухгалтерской отчетности №4 (Отчет о движении денежных средств);

-Главная книга;

-Журнал-ордер № 1 - это учетный регистр для отражения кассовых операций, записанных по кредиту счета "Касса". Основанием для заполнения журнала ордера № 1 служат отчеты кассира);