Аудит учетной политики организации

Первоначально коснемся темы порядка признания доходов и расходов для целей налогообложения.

В пункте 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" установлено, что "факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами".

В то же время для целей налогового учета действуют статьи 271, 272 и 273 Налогового кодекса.

В них говорится, что предприятия имеют право выбора между двумя методами признания доходов и расходов:

а) метод начисления;

б) кассовый метод.

Суть "метода начисления" изложена в статьях 271 "Порядок признания доходов при методе начисления" и 272 "Порядок признания расходов при методе начисления".

Метод начисления исповедует принцип: доходы и расходы считаются совершенными вне зависимости от фактического движения денег.

Кассовому методу отведена статья 273, на основании которой можно сделать вывод, что кассовый метод придерживается принципа: пока нет движения денег, нет дохода или расхода.

В ООО "Мико" установлено, что для целей налогообложения доходы и расходы учитываются по методу начисления, поэтому считается, что оно получает доход сразу после подписания договора на оказание соответствующих услуг, независимо от того, поступили на предприятие реальные деньги или нет.

2.3. Планирование и организация аудиторской поверки операций ООО «Мико»

Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования. Целью планирования аудита является определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

1. предварительное планирование;

2. подготовка и составление общего плана;

3. подготовка и составление программы.

В соответствии с правилом (стандартом) "Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита" работа с организацией начинается с предварительного планирования. Письму-обязательству о согласии на проведение аудита предшествует официальное предложение организации с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента.

По результатам предварительного ознакомления аудитора с постановкой учета клиента аудитор рассчитывает уровень существенности и величину аудиторского риска.

Итак, первым этапом планирования аудиторской проверки является установление уровня существенности. В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 4 "Существенность в аудите", аудитор в процессе проведения аудита обязан оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Ошибка считается существенной, если ее пропуск (не обнаружение) значительно искажает показатели бухгалтерской отчетности и влияет на решение пользователя, основанное на данной отчетности

При оценке уровня существенности по одному показателю чаще всего в качестве такого принимается показатель прибыли до налогообложения (балансовая прибыль) или объем продаж.

После расчета уровня существенности, аудитором определяется величина аудиторского риска.

Аудиторский риск - это вероятность того, что аудитором будет выдано безоговорочно положительное аудиторское заключение, но в проверенной отчетности экономического субъекта будет содержаться существенная ошибка.

Величина аудиторского риска определяется аудитором после оценки системы внутреннего контроля.

Согласно требованиям правила (стандарта) аудита № 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" аудитор должен достичь понимания систем бухгалтерского учета (СБУ) и внутреннего контроля (СВК) аудируемой организации и определить их эффективность.

Аудиторы разрабатывают тесты оценки надежности СВК и ее элементов.

Оценка надежности и эффективности СВК в целом и ее отдельных элементов требует формирования профессионального суждения аудитора. Для этого могут быть использованы два подхода: качественной или количественной оценки. Первый подход основан на использовании системы качественных оценок: низкая, средняя, высокая. При этом сначала оценивается каждый элемент СВК, а затем анализируется общий уровень надежности системы или ее составляющих (системы бухгалтерского учета, системы контроля и других). Поскольку отдельные элементы системы могут получить различные оценки надежности и эффективности, для оценки системы в целом необходимо сопоставить долю (удельный вес) полученных оценок по каждой группе (низкая, средняя, высокая) в общем числе полученных оценок. Для обобщения и анализа полученных оценок используется следующая матрица оценок (табл. 6).

Таблица 4.Матрица оценки общего состояния тестируемой системы

На основании представленной матрицы было сформировано профессиональное суждение аудитора. Элементы СВК выделены на основании теста: система бухгалтерского учета, контрольная среда, средства контроля. По каждому элементу получены определенные оценки:

· система бухгалтерского учета получила среднюю оценку надежности, так как преобладающая часть ее элементов (6 из 7 или 86%) оцениваются как средне надежные;

· контрольная среда, напротив, получила высокую оценку надежности, так как 66% составляющих (4 из 6 элементов) получили высокую оценку надежности. У этого элемента СВК отсутствуют элементы, которые оцениваются как низко надежные;

· средства контроля получили среднюю оценку надежности, так как преобладающая часть элементов оцениваются как средне надежные

Таким образом, при формировании профессионального суждения о надежности отдельных элементов и системы в целом аудитор анализирует соотношение полученных оценок в системе. Во внутрифирменным стандарте аудита могут быть установлены количественные критерии, используемые при формировании профессионального суждения.

Второй подход (количественный) к оценке надежности системы основан на использовании некоторых количественных характеристик, например, балльной оценке. Аудитором могут быть выработаны и иные подходы, приемы и методы, позволяющие дать оценку надежности СВК и ее элементов.

Исходя из результатов тестирования можно оценить аудиторский риск проверки, руководствуясь правилом (стандартом) аудита № 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом". Следует помнить, что аудиторский риск является предпринимательским риском аудитора (аудиторской фирмы) и представляет собой оценку вероятности неэффективности аудиторской проверки.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменная информация руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. Они служат основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Программа аудита должна быть подписана руководителем аудиторской организации и руководителем аудиторской группы, проводящей проверку экономического субъекта.

2.4 Результаты аудиторской проверки

Был проведен аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «МИКО» за период с 01 января по 31 декабря 2011г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «МИКО» " состоит из:

1. Бухгалтерского баланса;

2. Отчета о прибылях и убытках;

3. Отчета об изменениях капитала;

4. Отчета о движении денежных средств;

5. Приложения к бухгалтерскому балансу

6. Пояснительной записке;

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ООО «МИКО». Обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Аудит проводился в соответствии с:

1. Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

2. Правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

3. Нормативными актами, регулирующими деятельность аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:

1) Изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации и раскрытия в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности;

2) Оценку принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

3) рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица;

4) Оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части порядка составления учетной политики и отражения результатов деятельности предприятия в годовой бухгалтерской отчетности. При проведении аудита учетной политики рассмотрено соблюдение в ООО «МИКО» применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «МИКО».

Составлению годового отчета предшествуют определенные подготовительные работы. К ним прежде всего относится инвентаризация всех активов и обязательств организации: основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженностей. Аналогично и аудит начинается с проверки оформления результатов инвентаризации.

В соответствии с Законом РФ "О бухгалтерском учете" проведение инвентаризаций перед составлением годовой бухгалтерской отчетности является обязательным.

Путем устного опроса работников бухгалтерии установлено, что на предприятии издается приказ руководителя ООО «МИКО» о проведении инвентаризации, в котором указывается, когда будет проводиться инвентаризация, кто входит в состав инвентаризационной комиссии. Результаты инвентаризации в ООО «МИКО» оформляются актом инвентаризации здесь же отражаются вывяленные расхождения. Путем опроса также установлено, что комиссия начинает проверку фактического наличия имущества только после сдачи материально-ответственным лицом в бухгалтерию всех приходных и расходных документов под их расписку. В расписке перечисляются все сданные документы, а также указывается, что все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на покупку имущества и доверенности на его получение.