Аудит учетной политики

 

В июне 2012 года бухгалтер ООО «Рассвет» сделал следующие записи:

Дебет 44 Кредит 60 - 35 000 руб. - учтены расходы, связанные с доставкой  товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1 - 1 800 000 руб. - реализованы товары покупателям;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты  по НДС" – 274 576 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41 - 1 200 000 руб. - списана стоимость товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44 - 25 370 руб. - списана сумма транспортных расходов, приходящаяся на реализованные товары;

Дебет 90-9 Кредит 99 - 300 054 руб. (1 800 000 – 274 576 - 1 200 000 - 25 370) - определен  финансовый результат от реализации товаров.

Аудитор установил, что в налоговом учете  фактическую себестоимость товаров  ООО «Рассвет» отражает в следующих регистрах: регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг; регистр-расчет «Формирование стоимости объекта учета»; регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу средней себестоимости.

Аудитор установил, что учетной политикой  ООО «Рассвет»  предусмотрено, что информационные услуги сторонних организаций учитываются в составе прочих расходов.

Данное  положение было подтверждено следующей  хозяйственной операцией.

ООО «Рассвет» — приобрело партию бруса на общую сумму 150000 руб. (в том числе НДС - 22875 руб.). При этом были произведены расходы на информационные услуги сторонней организации, стоимость которых составила 10000 руб. (в том числе НДС - 1525 руб.). Услуги сторонней организацией были оказаны 06.06.2012 г. и на оплату этих услуг был выставлен счет-фактура. Партия товара поступила на склад ООО «Рассвет» 13.06.2012 г.

 

 

В бухгалтерском  учете ООО «Рассвет» были сформированы следующие проводки:

1) 06.06.2012 г.:

Дебет счета 41 «Товары»

Кредит  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на стоимость  информационных услуг сторонней  организации по приобретению товаров  в сумме 8475 руб. (10 000 - 1525);

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» 

Кредит  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму учтенного  НДС по информационным услугам в  сумме 1525 руб.

2) 13.06.2012 г.:

Дебет счета 41 «Товары»

Кредит  счета 60 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на стоимость  оприходованных товаров в ценах  поставщика в сумме 127 125руб. (150000-22875);

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит  счета 60 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму учтенного  НДС по оприходованным ценностям  в сумме 22 875 руб.;

Таким образом, в бухгалтерском учете ООО  КФ «Рассвет» стоимость товара составила 135 600 руб. При этом в налоговом учете покупная стоимость ценностей составила 127 125 руб. без учета стоимости информационных услуг. Расходы, связанные с оплатой информационных услуг, были списаны в конце месяца в составе косвенных расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу.

В учетной  политике ООО КФ «Рассвет» указано, что способ списания в бухгалтерском и налоговом учете материально-производственных запасов по средней себестоимости.

Оценка незавершенного производства в ООО КФ «Рассвет» оценивается по прямым расходам.

В учетной политике ООО  «Рассвет» указано, что способ списания в бухгалтерском и налоговом учете расходы будущих периодов списываются равномерно.

 Учет общехозяйственных  расходов ООО «Рассвет» ведет на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и сразу списывает в дебет счета 90 «Продажи».

В учетной  политике ООО «Рассвет» на 2012 год отражено, что заемные средства должны учитываться в составе прочих расходов. Аудитор проверил соблюдение данного положения на следующей операции.

Банк  ОСБ 8608 предоставил ООО «Рассвет» кредит на сумму 1 200 000 руб. для приобретения МПЗ. По условиям договора ООО «Рассвет» получило кредит на 1 месяц под 36% годовых. Бухгалтер ООО КФ «Рассвет» сделала следующие записи:

Дебет 41 «Товары»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  — 1 016 949,15 руб. — оприходованы материалы.

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  — 183 050,85 руб. — учтен НДС по оприходованным материальным ценностям.

Далее бухгалтер  рассчитала проценты по кредиту:

1 200 000 руб.  х 36% / 12 мес. х 1 мес. = 36 000 руб.

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — 36 000 руб. — начислены  проценты по кредиту.

В учетной политике ООО  «Рассвет» указано, что организация резервы по сомнительным долгам и на предстоящие расходы и платежи не создает. Для целей бухгалтерского учета порядок создания резерва по сомнительным долгам в учетной политике не прописан.

При анализе учетной политики ООО «Рассвет» аудитором было выявлено, что способ списания финансовых вложений не прописан, т.к. организация не делает финансовых вложений.

3.2. Оформление результатов  аудита учетной политики 

 

Учетная политика организации на 2012 год для целей бухгалтерского и налогового учета утверждена приказом №503 от 30.12.11 г. принята в соответствии с принципами бухгалтерского и налогового законодательства. Бухгалтерский и налоговый учет в целом соответствуют принятой учетной политике.

Учетная политика на предприятии составлена в соответствии с действующим  законодательством, с учетом особенностей деятельности предприятия ООО «Рассвет».

Проведенный аудит предоставляет достаточные  основания для выражения положительного мнения.

По результатам  аудиторской проверки учетной политики ООО «Рассвет»  были сформулированы следующие выводы и рекомендации, нашедшие отражение в аналитической части аудиторского заключения.

Аналитическая часть аудиторского заключения

В результате проведенного анализа учетной политики ООО «Рассвет» аудитор сделал выводы об удовлетворительном уровне формирования учетной политики в целях бухгалтерского и налогового учета. Учетная политика в ООО  «Рассвет» присутствует в полном объеме. Элементы учетной политики соответствуют нормативным актам, зафиксированным в НК РФ.

Однако  некоторые элементы учетной политики в целях налогообложения отсутствуют  и структура учетной политики организации не совсем удобна для  ее пользователей.

Аудитор порекомендовал учетную политику ООО «Рассвет» составить, с использованием следующей структуры:

1. Основные положения:

- нормативные  акты, на основании которых ведется  бухгалтерский учет в организации;

- описать  задачи бухгалтерского учета;

- ответственность  за ведение бухгалтерского учета.

2. Методика бухгалтерского учета:

- метод  определения выручки от реализации  продукции (работ, услуг) для  целей налогообложения: по отгрузке;

- способы  оценки основных средств;

- сроки  и способы начисления амортизации  по отдельным группам основных  средств;

- способы  оценки нематериальных активов,  как приобретенных за деньги, так и полученных за неденежные  средства;

- способ  оценки материально-производственных  запасов  по средней себестоимости;

- метод  списания ценных бумаг с балансового  учета;

- курсовая  разница зачисляется на финансовые  результаты организации по мере  ее принятия к бухгалтерскому  учету;

- оценка  незавершенного производства по  фактической или нормативной  (плановой) производственной себестоимости;  по прямым статьям затрат; по  стоимости сырья, материалов и  полуфабрикатов;

- порядок  учета и распределения общехозяйственных  расходов;

- резервы  предстоящих расходов и платежей;

- распределение  прибыли или нераспределение  ее и т. д.

3. Техника ведения бухгалтерского учета:

- разработка  рабочего плана счетов бухгалтерского  учета;

- определение  формы бухгалтерского учета;

- формирование  технологии обработки учетной  информации (утверждение графика  документооборота);

- определение  порядка составления отчетности;

- установления  сроков и порядка проведения  инвентаризации и т. д.

4. Организация бухгалтерской службы:

- права  и обязанности главного бухгалтера;

- порядок  взаимодействия бухгалтерии с  другими подразделениями организации;

- утверждение  должностных инструкций;

- организационная  структура, состав и подчиненность  работников и учетных подразделений.

Аудитор установил отсутствие графика документооборота в учетной политике ООО «Рассвет» и порекомендовал его составить в виде приложения к учетной политике.

Аудитор рекомендовал в учетной  политике организации установить сроки  предоставления отчетности заинтересованным лицам.

Например, квартальная отчетность представляется:

- генеральному  директору - в срок до 25 числа  следующего месяца;

- акционерам (участникам) - в срок до 30 числа  следующего месяца;

- налоговой  инспекции - в срок до 30 числа  следующего месяца.

Годовую бухгалтерскую отчетность представлять:

- генеральному  директору - в срок до 10 марта  следующего года;

- акционерам (участникам) — в срок до 15 марта  следующего года;

- налоговой  инспекции - в срок до 30 марта  следующего года.

Было также рекомендовано  ввести внутреннюю бухгалтерскую отчетность, представляемую генеральному директору:

- ежемесячный  отчет о движении средств по  кассе, расчетному и валютному  счетам;

- ежемесячную  оборотно-сальдовую ведомость и  ежемесячный отчет о прибылях  и убытках.

В результате аудита учетной политики ООО «Рассвет» были выявлены следующие ошибки.

1.Согласно  учетной политике, все представительские  расходы отражаются на счете   91/2 и не включаются в состав  затрат, уменьшающих базу по налогу  на прибыль  – существенная  ошибка.

Требования нормативных актов - представительские расходы отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу" в зависимости от характера представительских расходов. Кроме того, представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период⁴.

Последствия - представительские расходы не вошли в себестоимость продаж и не вошли в состав затрат, уменьшающих базу по налогу на прибыль, в результате чего получилась переплата по налогу на прибыль.

2. В некоторых  первичных документах отсутствуют  росписи ответственных лиц –  несущественная ошибка.

В связи с введением новых  нормативных документов по бухгалтерскому и налоговому учету рекомендуется  сформировать учетную политику на 2013 г. с учетом изменений, а также с целью оптимизации налога на прибыль:

- указать в учетной политике  лимит стоимости амортизируемого  имущества в налоговом учете  40000 рублей;

-  зафиксировать решение использовать  амортизационную премию;

- предусмотреть в учетной политике  создание резервов по сомнительным  долгам, на ремонт основных средств,  на выплату отпусков и вознаграждение  по итогам года;

 

- разработать приложения к учетной  политике - рабочий План счетов  бухгалтерского учета, график  документооборота, положение об  инвентаризации, порядок внутрихозяйственного контроля за операциями, а также другие документы, связанные со специальными вопросами бухгалтерского и налогового учета.

 

 

 

 

Заключение

 

В данной работе рассмотрены теоретические  и практические вопросы аудита учетной  политики.

В первой главе работы была рассмотрена методология  аудита учетной политики, определены цель, задачи и источники информации при проведении аудита, определение уровня эффективности системы бухгалтерского учета.

Вторая  и третья главы курсовой работы содержат практические аспекты аудита учетной  политики на примере ООО «Рассвет».

Прежде  всего был произведен расчет уровня существенности аудита учетной политики ООО «Рассвет» в сумме 1132,14 тыс.руб. и определен аудиторский риск (3,5%), составлен общий план аудиторской проверки учетной политики ООО «Рассвет».

Затем была проведена оценка системы внутреннего  контроля на изучаемом предприятии.

Большая часть курсовой работы посвящена  анализу учетной политики ООО «Рассвет», в результате которой были установлены основные элементы учетной политики, отвечающие требования ПБУ 1/2008, приведены примеры хозяйственных операций с применением жлементов учетной политики.