Аудит удержаний из заработной платы

 
 

1. Рассчитаем  среднеарифметическое значение уровня существенности:

    (543413,58+352883,06+1216618,90+435350,98) : 4 = 637 066 руб. 63 коп.

2. Наименьшее значение отличается от среднего на:

    (637066,63- 352883,06) : 637066,63* 100% = 45%

3. Наибольшее значение отличается от среднего на:

    (1216618,90-637066,63) : 637066,63 * 100% = 91%

4. Так как наибольшее и наименьшее значение уровня существенно отклоняются от среднего значения, то не принимаем их в расчет. Новое среднее арифметическое составит:

    (352883,06+435350,98) : 2 = 394 117  руб. 02 коп.

       Полученную  величину округлим до 394 000  руб. и  используем данный показатель в качестве значения уровня существенности.

       Рассчитаем  уровень существенности по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

      - Удельный вес счета 70 в пассиве баланса 4,95% (872501:17644153*100%);

      - Уровень существенности по счету  70 – 19 503 руб. (394000*4,95%).

       Таким образом, ошибки, выявленные при аудите расчетов с персоналом по оплате труда  в пределах 19 503 руб. будут считаться не существенными.

       Аудиторский риск – риск неэффективности аудиторской  проверки, означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или)  искажения  после подтверждения ее достоверности. Между существенностью ошибки и аудиторским риском существует обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

      Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

1. внутрихозяйственный риск (ВХР) – характеризует вероятность появления в отчетности существенных ошибок до того, как они будут выявлены средствами системы внутреннего контроля;
2. риск средств контроля (РК) – выражает вероятность пропуска существенных ошибок системой бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля;
3. риск необнаружения (РН) – устанавливает вероятность невыявления в процессе проверки существенных ошибок.

      Приемлемый  аудиторский риск можно представить  в виде следующей формулы

 

       Величина  ВХР может быть выражена следующим соотношением: 0<ВХР<1

       Большинство аудиторов и при самых благоприятных  обстоятельствах устанавливает  уровень ВХР значительно выше 50%, а при наличии обоснованного  ожидания существенных ошибок – даже на уровне 100%.

       На  основе источников информации для аудита и методов получения аудиторских доказательств,  рассчитанных  показателей аудиторского риска и уровня существенности переходят к аудиторским процедурам, закрепленным в плане и программе аудита. 

Таблица 4 – План аудиторской проверки

 

После плана аудитор составляет программу  проверки: таблица 5. 
 
 
 
 
 

     Таблица 5 – программа проверки расчетов с персоналом по оплате труда 

 
 

2. Аудиторские процедуры

 

     Проверка  правильности удержаний из оплаты труда  и иных доходов работников организации  является одной из главных задач  аудитора. При этом аудиторской проверкой  должны быть охвачены все удержания, предусмотренные законодательством:

     обязательные  удержания (по налогу на доходы физических лиц; по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц; по вступившему  в законную силу приговору суда);

     удержания по инициативе работодателя (за причиненный организации материальный ущерб; за допущенный брак; удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм; удержания по предоставленным займам и ссудам; удержания излишне выданной оплаты труда и др.);

     удержания, инициаторами которых являются работники организации (удержание профсоюзных взносов; удержания, производимые в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника).

      Проверка  соблюдения положений Трудового  Кодекса РФ, состояния внутреннего  учета и контроля по трудовым отношениям. Прежде всего целесообразно проконтролировать, как на предприятии соблюдается трудовое законодательство. Аудитор должен проверить как оформляется прием и увольнение работников, учитывается рабочее время, как строится система оплаты труда и др. Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям.

      Проверка  расчетов удержаний из заработной платы  работников. К основным видам удержаний  относятся: НДФЛ, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары купленные в кредит и др.). В первую очередь необходимо проверить справочные данные – льготы по НДФЛ, размер удержаний по исполнительным листам и т.д., а затем установить соответствие алгоритма законодательным документам, проверить выполненные расчеты.

      При проверке правильности исчисления НДФЛ аудитор руководствуется положениями  главы 23 ч. 2 НК РФ. Источником информации являются форма №1-НДФЛ,  лицевые  счета работников, расчетная ведомость, расчетный листок. При проверке необходимо уточнить количество льгот, величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета НДФЛ. При проверке налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базу, которая определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Основное внимание аудитор уделяет проверке налога, исчисленного по ставке 13%. При определении размера налоговой базы по ставке 13% налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ.

        Проверка правильности удержаний  по исполнительным листам. Взыскание  алиментов с сумм заработной  платы и иного дохода  производится  на основании исполнительного  листа, нотариально удостоверенного  соглашения об уплате алиментов  или личного заявления работника после удержания из этой заработной платы НДФЛ в соответствии с налоговым законодательством.  Аудитор проверяет наличие соответствующих исполнительных документов в организации, порядок их учета и движения, правильность начисления и взыскания сумм, удерживаемых с доходов работников по исполнительным документам.

      Проверка  других видов удержаний не представляет сложности. При проверке удержаний  за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы  удержаний и сроки платежей. При  проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного налога за пользование ссудой.

      Проверка  ведения аналитического учета по работникам. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется  по физическим лицам как состоящим,  так и не состоящим в списочном составе предприятия по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям. Необходимые данные для этой цели накапливаются в лицевых счетах, расчетно-платежной документации,  а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов. Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, обратить внимание на сохранность подобной информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный годовой доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.

      Проверка  сводных расчетов по оплате труда. Сводные расчеты по заработной плате выполняют по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующим с ним счетом. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов -ордеров ф. № 10 и 10/1, а дебетовые обороты – по данным журналов-ордеров ф. № 1 «Касса», ф. № 2 «Расчетный счет», ф. № 8 – по расчетам с бюджетом, депонентами и др. При автоматизированной форме учета проверяют записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Сводные данные проверяют также по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть равны показателям баланса ф. № 1 по статье «Кредиторская задолженность перед персоналом организации» и «Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами» раздела V пассива и по статье «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

      Для контроля расчетов по оплате труда  используются: первичные документы  по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работников, платежные ведомости и др. Прежде всего нужно проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Затем установить правильность произведенных операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.  

3. Результаты  выборочного аудиторского обследования

 
 

     При проверке правильности оформления первичных  документов, были просмотрены налоговые  карточки, лицевые счета работников. 

     В налоговых карточках должны быть отражены все доходы, полученные работниками, независимо от того, подлежат они налогообложению  или же освобождены от него, а  также от ставки налога, применяемой  к ним. После проверки налоговых  карточек аудитор убедился в том, что суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие удержанию и перечислению в бюджет, отражаются в лицевых счетах  рабочих и служащих, которые ведутся бухгалтерией организации.

     При проверке правильности оформления расчетно-платежных  документов, нарушений выявлено не было.

      Проверка  правильности удержаний из заработной платы осуществляется  аудитором  выборочно. Причем размеры выборки  определяются теми же методами, что  и при проверке начислений. Затем  по данным свода удержаний определяются виды удержаний из заработной платы, осуществляемые на конкретном экономическом субъекте.

      Основным  видом удержания, которому при проверке уделяется главное внимание, является налог на доходы физических лиц.

     Удержание НДФЛ производится в соответствии с  Главой 23 НК РФ, которая претерпела некоторые изменения.

     Увеличен  стандартный налоговый вычет  на каждого ребенка с 600 до 1 000 рублей. Предельный размер дохода для предоставления вычета увеличен с 40 тыс. руб. до 280 тыс. руб.

     Повышен предельный размер дохода для предоставления вычета на себя в размере 400 руб. с 20 тыс. до 40 тыс. рублей.

     Предусмотрено, что налоговый вычет может  предоставляться в двойном размере  одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления  об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета. Работникам на основании заявления предоставляются стандартные налоговые вычеты по НДФЛ.