Аудит затрат на производство зерновых культур (на примере СПК Егорлык

Проверка по методу «Экспресс-аудит» показала высокую квалификацию    работников бухгалтерии, так как на большинство вопросов были получены основательные ответы.

3.1.3.Особенности аудиторской проверки затрат по экономическим

               элементам

Затраты, включаемые в себестоимость, группируются в зависимости от их экономического содержания по 4 элементам:

-                                                                 материальные затраты;

-                                                                 затраты на оплату труда;

-                                                                 амортизация основных средств;

-                                                                 прочие затраты.

По элементу «материальные затраты» расходы группируются следующим образом: сырье, топливо, энергия, материалы, производственные работы. Аудитору важно знать, что стоимость материальных ресурсов, отражаемая по данному элементу, формируется исходя из цен их приобретения (без НДС); наценок (надбавок); комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим организациям; платы за транспортировку, хранение, доставку, осуществляемые сторонними организациями. Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом организации, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств и др.). В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов. Аудитор проверяет правильность оценки материальных ресурсов, списанных на себестоимость.

Исчерпывающий перечень затрат на оплату труда приводится в статье 255 гл. 25 НК РФ. Основная ошибка, выявляемая при проверках данного элемента себестоимости, это несоблюдение принципа производственной направленности затрат. При проверке первичных документов по начислению заработной платы (табелей, расчетно-платежных ведомостей) аудитор может выявить факты включения в себестоимость основной деятельности расходов на оплату труда работников, занятых в других видах деятельности (строительство, социально-культурное обслуживание и т.п.). Это достигается путем сличения данных по кредиту счета 70 «Расчет с персоналом по оплате труда» в части, списанной на производственные счета, и показателей по итогу сводной ведомости по оплате труда в части ее начисления. Данные по итогу сводной ведомости, как правило, должны быть больше, чем данные по дебету счетов учета производственных затрат.

Элемент «амортизация основных средств» предназначен для группировки затрат, связанных с использованием вещных объектов, не перерабатываемых в процессе коммерческой деятельности – зданий, машин, оборудования. Стоимость таких объектов переносится на производимую продукцию не единовременно, а в течение длительного периода. Затраты на приобретение и создание этих объектов в себестоимость продукции не включаются, однако на себестоимость списывается их амортизация.

Согласно приказу Минфина России от 30.03.01 № 26Н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету» «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) организация вправе выбрать один из следующих способов начисления амортизации: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) /15; С.74/.

В СПК «Егорлык» применяют линейный способ начисления амортизации. Применение одного из способов списания по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего их срока полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется при линейном способе – исходя из начальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

К элементу «прочие затраты» в составе себестоимости продукции, работ, услуг относят:

-               налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования);

-               отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

-               платежи за выбросы загрязняющих веществ;

-               вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения и другие расходы, указанные в ст. 264 гл. 25 НК РФ.

По данному разделу можно сделать вывод о том, что как показала аудиторская проверка документов в СПК «Егорлык» многие из них имеют какие-либо нарушения, но не столь значительные (описка, запись не в ту графу, отсутствие некоторых реквизитов или их незаполнение). Также применяются устаревшие бланки документов.

В СПК «Егорлык» была проведена аудиторская проверка производственных затрат методом «Экспресс-аудит», который показал высокую квалификацию работников бухгалтерии, так как почти на все вопросы были получены основательные и достоверные ответы.

При проверке затрат по экономическим элементам были выявлены неточности. В 2002 г. затраты на ремонт основных средств относили на статью «Прочие затраты» вместо специально выделенной статьи «Ремонт основных средств   ». В результате по последней статье записи отсутствовали. В то же время статья «Прочие затраты» была завышена, что определило увеличение ее удельного веса в структуре затрат до 10 %.

3.2  Результаты аудиторской проверки затрат

Аудиторское заключение

Вводная часть

В соответствии с договором проведена аудиторская проверка СПК «Егор-лык» за 2002 год.

Проверка проведена аудитором Дрогачевой Натальей Владимировной,  который несет ответственность за достоверность аналитической части данного заключения.

Юридический адрес: Ростовская обл., ст. Егорлыкская

Директор:                   Ивко Валерий Григорьевич

Главный бухгалтер:  Погорский Александр Антонович

Аудиторская проверка проведена в соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности в РФ» № 119-ФЗ от 07.08.01 г. выборочным методом и методом «Экспресс-аудит».

Аналитическая часть аудиторского заключения

На основании договора проведен аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости зерновой продукции СПК «Егорлык» за период с 01.01.02 по 31.12.02 г. выборочным методом и методом «Экспресс-аудит».

Прилагаемая документация за вышеотмеченный период подготовлена бухгалтерией предприятия исходя из «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. (в ред. от  24.03.00 № 34 Н), Закона РФ «О бухгалтерском учете» и других законодательных актов.

Бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется ручным способом с применением накопительных регистров журнально-ордерной формы счетоводства.

Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительная дирекция кооператива. Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности в отдельно взятых аспектах на основе проведенного аудита.

Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

Организация декларирует своей основной деятельностью сельскохозяйст­венное производство. Однако по содержанию заключаемых договоров                   аудируемая организация выполняет и другие услуги: по торговле продукцией пе­реработки сельскохозяйственного сырья, аренде земли.

Приказ об учетной политике на 2002 год имеется.

В нарушение Положения О документах и документообороте в бухгалтерском учете от 29.03.93 года № 105, в первичных документах и учетных регистрах, подготовленных вручную, допускаются неоговоренные исправления, записи карандашом. Для оформления хозяйственных операций используются устаревшие бланки первичных документов.

Организация учета затрат на данном предприятии в основном соответствует требованиям главы 25 Налогового кодекса РФ и Методическим рекомендациям по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве.

Однако имеется ряд неточностей. В 2002 году затраты на ремонт основных средств относили на статью «Прочие затраты» вместо специально выделенной статьи «Ремонт основных средств». В результате по последней статье записи отсутствовали. В то же время, статья «Прочие затраты» была завышена, что определило увеличение ее удельного веса в структуре затрат до 10 %.

При перенесении сумм из регистров аналитического и синтетического учета в годовой отчет предприятия формы № 9-АПК «Производство и себестоимость продукции растениеводства» не была учтена сторнировочная запись декабря 2002 года по удобрениям на сумму 150000 руб.

Учет затрат в СПК «Егорлык» ведется по детализированной номенклатуре статей в отрасли растениеводства. Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции основываются на данных соответствующих первичных документов по учету затрат труда, средств труда и выхода продукции.

Учет затрат на производство продукции растениеводства в хозяйстве ведут на счете 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство». Все эти затраты учитывают по Д-20/1, а выход продукции по К-20/1.

В течение года продукцию приходуют по плановой себестоимости, а в конце года определяют фактическую себестоимость зерновой продукции и списывают калькуляционные разницы. Их сумма определяется в целом по зерну и зерноотходам. Полученные калькуляционные разницы не относят на высеянные семена, остатки готовой продукции. Принятая методика искажает финансовый ркезультат от продажи зерна, сумму затрат под урожай будущих лет.

В настоящее время в СПК «Егорлык» службы внутреннего аудита нет. Ее функции выполняет ревизионная комиссия, состоящая из пяти человек, а также бухгалтер отделений выполняющий обязанности контролера по расходованию денежных и материальных ресурсов.

Студент-аудитор                                                   Гончарова

Выводы и предложения

Производство зерна издавна является доминирующей отраслью не только растениеводства, но и всего сельского хозяйства. Основным показателем работы предприятия является себестоимость продукции, в котором отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы.

Основными документами, которыми регулируется ведение бухгалтерского учета и аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости зерновой продукции на предприятии являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Налоговый кодекс РФ (гл.25); ФЗ «Об аудиторской деятельности», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В настоящее время существует множество различных методов проведения аудиторской проверки. При ее проведении аудитор выбирает метод в соответствии с поставленной задачей своей работы.

Наиболее точным методом проведения проверок является «Экспресс-аудит», так как он позволяет более объективно установить законность, достоверность хозяйственных результатов, оценить состояние бухгалтерского учета на конкретном предприятии.

СПК «Егорлык», на примере которого проводилась работа, является средним по размерам хозяйством и имеет растениеводческое направление. По финансовым результатам деятельности хозяйство получет прибыль, но она из года в год снижается. Природные и экономические условия хозяйствования способствуют развитию растениеводческой отрасли.

Учет затрат в СПК «Егорлык» ведется по детализированной номенклатуре статей в отрасли растениеводства. Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции основываются на данных соответствующих первичных документов по учету затрат труда, средств труда и выхода продукции.

Все документы в хозяйстве оформляются и представляются в срок. Недостатком является использование устаревших бланков документов.

Как показали результаты аудиторской проверки документов в СПК «Егорлык», в них очень часто встречаются одни и те же ошибки, такие как отсутствие установленных реквизитов и незаполнение некоторых реквизитов, описки, записи не в ту графу, также встречаются исправления, помарки, подчистки. Но все эти нарушения были исправлены и подтверждены росписью.