Аудит

В ходе планирования аудиторской  проверки было проверено соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным  документам, случаи нарушений выявлены не были.

Система бухгалтерского учета  экономического субъекта считается  эффективной, т.к. в ходе фиксации хозяйственных  операций выполняются следующие  требования:

1. Операции в учете правильно отражают временной период их осуществления.
2. Операции в учете зафиксированы в правильных суммах.
3. Операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета.
4. Зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности.
5. Ограничена возможность появления злоупотреблений.

В начале планирования аудиторской  проверки получено общее представление  о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе  его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства, используя  рекомендуемый методическими рекомендациями Тест «оценка системы учета и  внутреннего контроля», надежность системы внутреннего контроля оценивается  как «средняя».

При определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее: предприятие не имеет рискованных  видов деятельности и нетрадиционных операций, не занимается внешнеэкономической  деятельностью, не имеет дочерних и  зависимых организаций, зависит  от поставщиков, занимается двумя видами деятельности. Исходя из этого и  анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения  отрасли, в которой действует  предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность  учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно  оценить как низкийи принять  его к расчету 50%.

Риск аудита принимается  равным 5%, т.к. именно эта величина является наиболее часто употребляемой при  аудите многих видов налогов.

Риск необнаружения соответственно равен:

5% / (50% * 80%) = 12,5%.                                   (1)

И оценивается как низкий.(Приложение 3)

Так как значение чистой прибыли 65,3 тыс. руб., сильно отклоняется  в меньшую сторону от остальных, для расчета общего уровня существенности его можно отбросить.

Общее значение уровня существенности составит:

(1142,08+1015,30+322,12+108,7)/4= 565,52 (2)

В качестве значения уровня существенности принимается 566 тыс. руб.

В ходе планирования аудита в области налога на прибыль и  обязательств перед бюджетом «ключевых  по риску областей», вероятность  ошибок в которых высока были выявлены следующие участки учета: распределение расходов на продажу относящихся к обоим видам деятельности, формирование себестоимости покупных товаров, амортизация основных средств. Сплошные проверки в данных областях проводится не будут.

Реализованные товары списываются  по средней себестоимости. Ошибок при  формировании и списании себестоимости  реализованных товаров обнаружено не было. Проверка проводилась выборочным методом.

При проверке выручки от продаж и себестоимости проданных  товаров, что непосредственно затрагивает  расчеты с покупателями и поставщиками, были так же просмотрены заключенные  договора и акты сверок. Договора оформлены  в соответствии с законодательством  РФ.Авансовые отчеты ООО «Технологии» составляет по унифицированным формам № АО-1. (Приложение 4)

Первичные документы по командировочным  и представительским расходам заполняются  в соответствии с требованиями законодательства и учетной политике фирмы: оформляются  приказы, командировочные удостоверения, сметы представительских расходов, служебные записки о проделанной  работе.

Ошибок оформления первичных  документов обнаружено не было. К авансовом отчетам прилагаются документы, подтверждающие расходы: чек; копия чека, накладная, акт, проездные билеты и т.д.

Учет основных средств  на предприятие ООО «Технологии» ведется по унифицированным формам, при вводе объектов в эксплуатацию оформляется акт о приеме-передаче основных средств, по унифицированной  форме ОС-1.(Приложение 5) На каждый объект основных средств заведена инвентарная карточка по форме ОС-6, что соответствует требованиям законодательства.(Приложение 6)

Выявив основные моменты  учетной политики для целей налогового учета, была проведена сопоставимость данных учета с данными налоговой  декларации. В результате сопоставимости получили следующие отклонения:

- итого расходов на продажу отклонение на 3402 руб. вызвано тем, что по данным бухгалтерского учета налог на имущество включается в состав прочих расходов. Сумма налога на имущество составляет 117876 руб. Так же было обнаружено, что в налоговом учете в составе расходов на продажу не учтены сверхнормативные расходы: суточные 7168 руб., представительские 3045 руб., расходы на рекламу 642 руб., амортизация нематериальных активов 133 руб.

- отклонения в стоимости реализованных товаров и прямых расходов торговых организаций вызвано разницей в бухгалтерском и налоговом учете.

Прибыль до налогообложения  по данным бухгалтерского учета составляет 1956409 по данным налогового учета 2259080.

Полученная разница 302671 образовалась: (43877-9852-364-268710-300)

Убыток от розничной деятельности составил 268710 руб.

Нарушений определения текущего налога на прибыль по данным бухгалтерского учета обнаружены не были.

Просмотр налоговой декларации по налогу на прибыль показал, что  декларация заполнена верно, при арифметическом подсчете ошибок обнаружено не было. ООО «Технологии» применяет действующие ставки налога на прибыль 6,5 % в федеральный бюджет, 17,5 % в бюджет субъекта Российской Федерации.

 

 

 

 

3.2 Рекомендации по результатам аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль ООО «Технологии»

 

На основании федерального закона 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»  мной была проведена аудиторская  проверка ООО «Технологии» расчетов по налогу на прибыль. По результату аудиторской проверки по налогу на прибыль составлено модифицированное аудиторское заключение.

При планировании и проведении аудиторской проверки учета расчетов по налогу на прибыль мною была проверено соблюдение положений налоговой политики предприятия и действующего законодательства по учету и формированию доходов и расходов предприятия, формирующих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Аудиторская проверка формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль  показала, что существенных нарушений  в данной области учета обнаружено не было. Данные финансовой отчетности и налоговых деклараций можно  признать достоверными, несмотря на ряд  выявленных нарушений.

В ходе проверки были обнаружены следующие нарушения:

- неверное распределение расходов относящихся к двум видам деятельности (оптовая и розничная торговля) один из которых переведен на уплату ЕНВД.

ООО «Технологии» распределяло данные расходы согласно выручке  полученной от каждого вида деятельности помесячно. Если какие то расходы невозможно прямым путем отнести к деятельности, связанной с исчислением ЕНВД, они определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности. Доходы в бухгалтерском и налоговом учете начисляются нарастающим итогом сначала года.

Выявленная ошибка не привела  к занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, так как в  результате неправильного распределения  общих расходов в учете предприятия  на расходы от оптовой деятельности отнесена меньшая сумма, чем следовало. Предприятие, завысив налогооблагаемую базу, неверно рассчитало налог на прибыль и переплатило его в бюджет. Штрафных санкций за данное нарушение не полагается.

- не верно заполненные накладные на отгрузку товаров, по не унифицированной форме, а так же не ведение форм первичной учетной документации по движению товаров, предусмотренной для торговых организаций. Данное нарушение может трактоваться, как грубое нарушение правил бухгалтерского учета. Согласно статьи 120 НК РФ под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов. Данное правонарушение согласно п.2 статьи 120 НК влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей. Данное правонарушение влечет так же взыскание административного штрафа с должностных лиц в размере от 20 до 30 минимальных оплат труда, согласно кодекса об административных правонарушениях. Данное нарушение может повлечь существенные для третьих лиц последствия. Отгруженных товар по не унифицированной форме фискальными органами может быть не принят к расходам, в результате у контрагентов ООО «Технологии» возникнет занижение налогооблагаемой базы.

- неверное оформление путевых листов. Путевые листы без указания необходимых реквизитов не позволяют включить затраты по ГСМ в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль подп. 2 п.1 ст. 264НК РФ. Данное нарушение влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога согласно п.1 статьи 122 НК РФ. Предлагается до оформить путевые листы во избежание налоговых последствий.

В результате проверки было выявлено, что ООО «Технологии» не применяет положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02, что не противоречит действующему законодательству, субъекты малого предпринимательства, к которым предприятие относится, могут не применять ПБУ 18/02.

Для полноты и правильности раскрытия информации по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом в финансовой (бухгалтерской отчетности), рекомендуется вести учет отложенных налоговых активов и налоговых обязательств.

В целях сближения налогового и бухгалтерского учета предприятию  рекомендуется пересмотреть учетную  политику для целей бухгалтерского учета по пункту оценки стоимости  товара и включения в первоначальную стоимость транспортных расходов.

Для организации учета  прочих расходов относящихся к обоим  видам деятельности рекомендуется  организовать аналитический учет прочих расходов по видам деятельности.

Для установления достоверности  финансовой и налоговой отчетности ООО «Технологии» во всех существенных отношениях сделан расчет количественного значения уровня существенности допускаемых нарушений.

Отмеченные в ходе аудита искажения в совокупности с предполагаемыми (в результате распространения отмеченных в процессе аудита ошибок на всю  совокупность данных) составляют несущественную величину 23 тыс. руб., что не превышает  предельный уровень существенности нарушений, определенный аудитором  в размере 566 тыс. руб.

 

Заключение

 

В данной курсовой работе был  рассмотрен аудит формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль на примере  ООО «Технологии» предметом деятельности которого являются оптовая и розничная торговля электронными компонентами, радиодеталями, измерительными приборами, светотехническими изделиями и т.п.

Хочу отметить, что тема данной курсовой работы – одна из самых  ключевых в аудите финансово-хозяйственной  деятельности организации, ведь искажение  налогооблагаемой прибыли и, вследствие, суммы налога на прибыль, ведет к  неправильному определению финансовых результатов и расчетов с бюджетом.

В процессе выполнения курсовой работы были выполнены поставленные перед ней цели, а в частности:

- разработать процесс планирования аудиторской проверки операций по формированию налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль;

- провести аудиторскую проверку данных операций;

- составить аудиторское заключение по проведенной проверке и дать соответствующие рекомендации по улучшению данной области учета.

Аудиторская проверка формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль  ООО «Технологии» показала, что существенных нарушений в данной области учета  обнаружено не было. Данные финансовой отчетности и налоговых деклараций можно признать достоверными, несмотря на ряд выявленных нарушений.

Рекомендации по улучшению  области учета:

- для полноты и правильности  раскрытия информации по налогу  на прибыль и обязательств  перед бюджетом в финансовой (бухгалтерской  отчетности), рекомендуется вести учет отложенных налоговых активов и налоговых обязательств;

- в целях сближения  налогового и бухгалтерского  учета предприятию рекомендуется  пересмотреть учетную политику  для целей бухгалтерского учета  по пункту оценки стоимости  товара и включения в первоначальную  стоимость транспортных расходов;

- для организации учета  прочих расходов относящихся  к обоим видам деятельности  рекомендуется организовать аналитический  учет прочих расходов по видам  деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Библиографический список

 

1. Аудиторская деятельность в Российской Федерации: законодательная и нормативная база, аттестация, лицензирование, отчетность и контроль качества (издание второе с дополнениями и изменениями). Учебное пособие для вузов / отв.ред.А.В. Крикунов. – Финансовая газета, 2010г.
2. Акчурина Е.В., Солодко Л.П., Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие, - М.: Издательство «Экзамен». 2009.
3. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит: Учебное пособие. Серия «Высшее обрасование». - 5-е изд. , перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2009г.
4. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. -5-е изд., перераб. и доп. -М.: Бухгалтерский учет», 2010г.
5. Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. –СПб.: Питер, 2009г., с 5.
6. Горбик Ю. Аудиторская проверка. Подчистите баланс и сделайте учет прозрачным // Московский бухгалтер, N 4, февраль 2008г.
7. Зайцева О.П., Аманжолова Б.А. Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки // Аудиторские ведомости, N 7, июль 2008г., с 9.
8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие , 5-е изд., переработано и дополнено. - М.: ИНФРА-М, 2009г.
9. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов/ Под ред. проф. Н.П. Любушина. –М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010г.
10. Подольский В.И. Комментарий к Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» (постатейный). –М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009г.
11. Подольский В.И., Щербакова Н.С., Комиссаров В.Л. Компьютерный аудит: Практ. пособие. –М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008г.
12. Практический аудит: Учебное пособие / Под редакцией д.э.н., профессора Я.В. Соколова. –СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2010г.
13. СуглобовА. Е., Жарылгасова Б. Т. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие. – М.:КноРус, 2009г.
14. Филимонова Е.В. Практическая работа в 1С. Предприятие 7.7 . Учебное пособие. – Ростов-на Дону: издательство «Феникс», 2011г.
15. Шеремет А.Д, Суйц В.П. Аудит. Учебник. – 5-е изд. ,перераб. и доп. – М.:ИНФРА-М, 2010г.
16. Шнягин С.Р. Методика проверки учета основных средств, нематериальных активов и капитальных вложений // Аудиторские ведомости, N 1, январь 2010г.