4) расходы, обусловленные требованиями  улучшения условий труда и техники безопасности, повышения квалификации работников производства;

     5) затраты, связанные с реализацией  продукции (в том числе, на  ее рекламу, упаковку и транспортировку);

     6) суммы недостач и потерь от  порчи товарно-материальных ценностей, выявленные при инвентаризации и других проверках в тех случаях:

• когда конкретные виновники недостачи или порчи не установлены, или во взыскании которых отказано судом;
• если сумма недостачи находится в пределах норм естественной убыли;
• если потери от брака относятся к продукции прошлых лет, а выявлены в отчетном году, независимо от времени их возникновения.

     Для целей управления в бухгалтерском  учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

     Для признания в целях налогообложения прибыли расходы должны быть:

1. Экономически оправданны;
2. Документально подтверждены;
3. Произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (см. ст. 252 НК РФ).

     Таким образом, документальное подтверждение расходов является обязательным условием признания расходов в целях налогообложения. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).

     Расходы, не учитываемые в целях налогообложения, приведены в статье 270 НК РФ.

     Проверка  правильности признания  расходов для целей  бухгалтерского и  налогового учета.

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке признания расходов включаемых, в себестоимость продукции (работ, услуг).

     Для целей бухгалтерского учета, согласно ПБУ 10/99, расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

     Если  в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском  учете организации признается дебиторская  задолженность.

     Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

     Для целей налогового учета, согласно п. 1 ст. 252НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

     Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

     Под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

     В настоящее время открыт список расходов, принимаемых в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Организация может учитывать все произведенные ею расходы (с соблюдением ограничений по нормируемым расходам), в случае если они напрямую не поименованы в ст. 270 НК РФ как расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, а также при соблюдении трех условий.

     Организации (за исключением банков) имеют право  на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому  методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

     Порядок и даты признания расходов при  кассовом методе приведены в статье 273 НК РФ.

     При кассовом методе расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

     Если  налогоплательщик, перешедший на определение  доходов и расходов по кассовому  методу, в течение налогового периода  превысил предельный размер суммы выручки  от реализации товаров (работ, услуг), установленный п. 1 ст. 273 НК, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

     Порядок и даты признания расходов при методе начисления приведены в статье 272 НК РФ.

     При применении налогоплательщиком метода начисления расходы, принимаемые для  целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318-320 НК. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.3. Проверка достоверности  формирования внереализационных  доходов и расходов

 

     При проверке учета операционных и внереализационных доходов, отражаемых непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» устанавливаются:

     полнота их отражения в бухгалтерском  учете и отчетности;

     корректировка данных бухгалтерского учета для  целей налогообложения.

     При проверке необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: умышленных(преднамеренных) и неумышленных (непреднамеренных).

     В качестве примера можно привести следующие виды потенциальных, (непреднамеренных) ошибок:

     · неправильное отнесение операционных и внереализационных расходов к тому или иному периоду;

     · расходы, которые еще фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских  регистрах экономического субъекта;

     · ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов  либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учете.

     Примерами преднамеренного искажения данных бухгалтерской отчетности в отношении  указанных расходов могут служить:

     · намеренное занижение расходов путем  пропуска сумм;

     · намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;

     · неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или  завышения запланированных показателей  результатов деятельности;

     · намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;

     · оплата фиктивных расходов.

     Детальная проверка операций требует использования  следующих процедур:

     · сверки с первичными документами (включая  правильность расчета расходов, учитываемых при налогообложении);

     · проверки правильности отнесения расходов к тому или иному периоду;

     · анализа данных, аккумулированных на счетах учета доходов и расходов.

     При аудиторской проверке сверка с первичными документами необходима также для  выявления расходов, по которым отсутствуют необходимые документы.

     Проверку  отражения операционных и внереализационных  доходов и расходов проводят выборочным методом, исходя из состава этих показателей  и существенности показателя в сумме  бухгалтерской прибыли. Проверка проводится на основании заключенных договоров, первичных документов, подтверждающих операции и регистров синтетического и аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки».

     Для установления обоснованности отражения  в бухгалтерском учете операционных и внереализационных доходов и расходов следует проверить правильность определения (признания)указанных доходов и расходов для целей бухгалтерского учета согласно положениям, устанавливаемым ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

     При проверке правильности отражения в  учете операционных и внереализационных доходов и расходов необходимо учитывать следующие положения.

     Внереализационные доходы и расходы организации  и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения  принимаются в суммах по методу начисления. Перечень указанных доходов и расходов для целей бухгалтерского учета приведен в инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета (по счету 99) п. 7.8 ПБУ 9/99 и п.11,12 ПБУ 10/99. Перечень внереализационных доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения дается в п. 14 и 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли и п. 2.7 и 2.9 инструкции №37 «О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».

     Перечень  внереализационных доходов для  целей налогообложения является открытым, то есть все внереализационные  доходы учитываются при налогообложении, а перечень внереализационных расходов (п.15 Положения о составе затрат) – закрытым, поэтому для целей налогообложения принимаются только перечисленные в этом пункте расходы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

     Цель  аудита финансового состояния и  финансовых результатов - сформировать мнение о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам.

     Для достижения цели проверки финансовых результатов и их использования необходимо проконтролировать:

• правильность формирования финансового результата от продажи (продажу продукции (работ, услуг); продажи основных средств и прочих активов; операционные расходы и доходы; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета;
• учёт внереализационных доходов и расходов (внереализационные доходы, внереализационные расходы);
• учёт использования прибыли (налоги, финансовые санкции).

     При проверке достоверности конечного  финансового результата аудитор должен установить соответствие данных отчета о финансовых результатах с записями Главной книги, журналов-ордеров №№ 11, 16, баланса. Процесс аудита финансовых результатов можно разделить на 3 объекта:

• аудит прибыли (убытка) отчетного периода;
• аудит налогооблагаемой прибыли;
• аудит чистой прибыли.

     Проверка  обобщающего показателя прибыли (убытка) отчетного периода проводится с целью установления фактов включения в издержки производства не связанных с ним затрат, а также неправильного исчисления прибыли, являющейся объектом налогообложения.

     Можно выделить 4 основные группы таких искажений и причин их возникновения:

• искажение прибыли, принимаемое для определения размера платежей в бюджет вследствие необоснованного завышения (занижения) величины материальных затрат, включаемых в себестоимость страховых услуг, недостач ТМЦ, РБП и расходов с дебиторами по претензиям;
• включение в издержки расходов, покрываемых в соответствии с действующим законодательством за счет специальных источников, отражаемых в пассиве баланса;
• искажение финансового результата, принимаемого для определения платежей в бюджет за счет включения в издержки производства или отнесение на прибыль расходов, подлежащих возмещению за счет чистой прибыли, а также необоснованного завышения операционных и внереализационных доходов путем включения в их состав финансовых результатов от реализации услуг, прочих операций;
• сокрытие доходов посредством зачисления выручки от реализации товаров, продукции на другие балансовые счета.