Аудиторская проверка формирования финансовых результатов

В процессе проведения проверки целесообразно обратить внимание на ряд вопросов.

Принятый предприятием способ отражения выручки от реализации в учетных регистрах бухгалтерского учета. При изучении приказа аудитор  должен определить, как организация  ведет бухгалтерский учет с применением  допущений и правил бухгалтерского учета или отступлением от таковых, и освещены ли в учетной политике факторы, влияющие на правильность формирования финансового результата от обычной деятельности.

Операции по продаже  надлежащим образом санкционированы. Необходимо проверить соблюдение политики экономического субъекта в отношении предоставления кредитов покупателям, процедур доставки и ценообразования при выполнении ежедневных операций. Аудиторская проверка проводится путем сравнения фактических цен по различным видам продукции, условий оплаты транспортных расходов или доставки, указанных в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Фактические цены и условия доставки можно узнать из счетов – фактур или товарно – транспортных накладных. Эти показатели могут быть сопоставлены с утвержденными прайс – листами, номенклатурой цен, иными документами, определяющими порядок и условия реализации.

Если продажные цены или условия продажи продукции  определяются индивидуально для  каждого заказчика, то необходимо удостовериться в том, что они были надлежащим образом санкционированы уполномоченным на это сотрудником экономического субъекта (например, начальником отдела продаж). В случае, если продажи базируются на выполнении нескольких крупных договоров, сумма и описание фактически доставленных товаров или оказанных услуг должны быть связаны с условиями этих соглашений.

На счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные  сделки по продаже. При проведении этого  теста необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок:

• данные по реально совершенным операциям не отражены в учете;
• на счетах отражены фиктивные операции.

Подобные ошибки могут  приводить соответственно к занижению  или завышению стоимости активов  и сумм продаж.

При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции, товаров следует выборочно сверить ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов (коносаментов, товарно-транспортных накладных и т.д.), а также с документами, свидетельствующими о приемке отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), для подтверждения того, что товары были действительно доставлены, работы выполнены, услуги оказаны и право собственности на них перешло от исполнителя к заказчику (покупателю). В дополнение к этому необходимо также проверить условия поставки для точного определения момента перехода права собственности.

Согласованность записей  синтетического и аналитического учета  отгрузки и реализации в разрезе  осуществляемых видов деятельности и номенклатуры продукции (работ, услуг). Аудитору необходимо выявить, соответствует ли уровень аналитического учета реализации специфике деятельности предприятия.

Проверка полноты и  достоверности отражения сумм продажи  на счетах бухгалтерского учета является частью проверки эффективности системы внутреннего контроля. Правильность отражения операций по продаже устанавливается в ходе выборочной проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами и наоборот.

Наличие документов, подтверждающих своевременность и правильность отражения выручки от реализации на счетах бухгалтерского учета. Проверка своевременности отражения продаж предполагает, что данные о реализации учитываются по мере совершения операции (оказания, отгрузки, выполнения) с отнесением к соответствующим периодам.

Проверяя правильность отражения в отчетности показателей  себестоимости услуг (продукции, работ), аудитор должен сначала ознакомиться с методом учета затрат и калькулирования  себестоимости услуг, зафиксированным в учетной политике предприятия на отчетный период, обращая при этом внимание на его неизменность во всем проверяемом периоде.

При аудите организации  аналитического учета затрат на производство следует установить, как группируются затраты, связанные с производством и оказанием (реализацией) услуг (продукции, работ) при планировании, учете и калькулировании себестоимость услуг (продукции, работ), т.е. ведется ли аналитический учет данных затрат (либо ведется с нарушениями действующего законодательства).

В целях повышения  качества проверки могут разрабатываться  по каждому элементу проверки схемы  соответствия аналитического и синтетического учета исследуемого элемента, а также  схемы аудита отдельных финансово  – хозяйственных операций (табл. 2).

При проверке финансового  результата от продажи продукции (работ, услуг) аудитору необходимо учитывать, что этот результат по-разному  определяется для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Основная цель, которую  перед собой ставит любая организация  или предприятие — это получение  хорошей прибыли и приумножение капитала.

Есть определенные отчетные периоды, во время которых производятся всевозможные проверки, в том числе  и проверка (аудит) финансовых результатов. Эти проверки производятся для того, чтобы отразить экономическую эффективность производства. А также, для того, чтобы выявить степень окупаемости затрат за период отчета.

Финансовый результат  складывается из совокупности результатов проверки, прежде всего таких, как прибыль, доход, валовой доход. Как считает лауреат Нобелевской премии, экономист из Англии Джон Хикс, прибыль являет собой сумму, которую человек может себе позволить израсходовать в течение некоторого промежутка времени, а по окончанию периода иметь тот же самый доход, который он имел в начале.

Финансовые результаты предприятия  состоят в тесной взаимосвязи  с выбором направления финансовой стратегии на любой из стадий производства. Тема исследования финансовых результатов аудиторской проверки является очень актуальной, потому что огромная конкуренция негативно влияет на сбыт продукции и предприятию приходится искать пути, для сохранения своих конкурентных позиций и решать вопрос, каким образом увеличить прибыль.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита, /М: Филин, 2007 г.
2. Бычкова С.М. Доказательства в аудите, /М.: Финансы и статистика, 2007 г.
3. Василевич И.П., Ширкина Е.И., Сборник задач по аудиту, /М: Финансы и статистика, 2007 г.
4. Емельянов А.М. Энциклопедия общего аудита, - Законодательная база, практика, рекомендации и методика осуществления,: /М. Дело и Сервис, 2006 г.
5. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту,/ М.: ИИНФРА - М, 2008г.
6. Коллектив авторов. Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности, /М.: "Юрист", 2006 г.
7. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. /М.- ТОО "Интехтех".-2008 г.
8. Подольский В.И. Аудит, /М.: Аудит, ЮНИТИ, 2009 г.
9. Скобара В.В. Аудит: методология и организация, /М.: "ДИС", 2006 г.
10. Шеремет А.Д., Суйц В.П., Аудит: Учебное пособие, /М.: ИНФРА, 2008 г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение

Проверка формирования показателей "Отчета о прибылях и  убытках" (ф. № 2)

Показатели отчетной формы			Данные регистров синтетического и аналитического учета
Код строки	Показатель	Сумма, руб.	Заполнение по данным бухгалтерского учета	Сумма, руб.	Отклонения
010	1. Доходы и расходы  по обычным видам деятельности  Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и т.п. налогов и  обязательных платежей		Сальдо счета 90-1 минус сальдо счета 90-3 минус  сальдо счета 90-4 минус сальдо счета 90-5 "Экспортные пошлины" минус сальдо счета 90-6 "Налог  с продаж" Итого сальдо нетто-выручки
020	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг		Сальдо счета 90-2 (кроме коммерческих  и управленческих расходов)
030	Коммерческие  расходы		Сальдо субсчета 90-7 "Расходы  на продажу" (или по данным аналитического учета к субсчету 90-2)
040 <*>	Управленческие  расходы		Сальдо субсчета 90-8 "Управленческие  расходы"
060	Проценты к получению		По данным аналитического учета  счета 91-1 или по данным отдельного субсчета
070	Проценты к уплате		По данным аналитического учета  счета 91-2
080	Доходы от участия в других организациях		По данным аналитического учета  счета 91-1
090	Прочие  операционные доходы		По данным аналитического учета  счета 91-2
100	Прочие  операционные  расходы		По данным аналитического учета  к счету 91-2
110	Внереализационные доходы		По данным аналитического учета  к счету 91-1
130	Внереализационные расходы		По данным аналитического учета  к счету 91-2
150	Налог на прибыль и  иные аналогичные обязательные платежи		По данным аналитического учета  к счету 99 "Прибыли и убытки" (субсчет)
170	Чрезвычайные доходы		По данным аналитического учета  к счету 99 "Прибыли и убытки"
180	Чрезвычайные  расходы		По данным аналитического учета к счету 99 "Прибыли и убытки"
<*> Стр. 040 заполняется  в тех организациях, которые применяют  методику списания общехозяйственных  расходов непосредственно на  счет 90 "Продажи".

 

Табл.2

Схема соответствия аналитического и синтетического учета финансового результата от продаж

Номер строки ф. N 2	Номер и наименованиесчета	Регистр синтетического учета	Регистр аналитического учета	Первичный учетный документ
010	90 "Продажи"	Ж/о 11, Главная книга	Ведомости: "Учета  готовых изделий, реализации продукции и материальных ценностей" (N 16) "Учета реализации  продукции и материальных  ценностей" (N 16а)	Приказы – накладные, счета – фактуры, товарно-транспортные накладные, договоры, акты приемки - передачи выполненных работ и  оказанных услуг
020	20 "Основное производство" 21 "Полуфабрикаты  собственного  производства" 23 "Вспомогательные  производства" 29 "Обслуживающие  производства и  хозяйства" 40 "Выпуск  продукции (работ, услуг)" 41 "Товары" 42 "Торговая наценка" 44 "Расходы  на продажу" 45 "Товары  отгруженные"	Ж/о 10, 10/1, 10а, 10-сн, Главная книга	Ведомости: "Учета затрат  цехов" (N 12) "Учета затрат обслуживающих  производств и  хозяйств" (N N 13, 13а), "Учета потерь в производстве" (N 14), "Учета  общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внутрипроизводственных расходов" (N 15), "Учета издержек обращения и других затрат снабженческих и сбытовых организаций"	Требования  – накладные, лимитно-заборные карты, Расчетно-платежные  ведомости, путевые листы, счета - фактуры, товарно-транспортные накладные, акты приемки – передачи работ (услуг), договоры, калькуляционные  ведомости
030	44	Ж/о 10-сн, Главная книга	Ведомость "Учета  издержек обращения и других затрат снабженческих и сбытовых организаций"	Договоры, счета - фактуры, накладные, акты приемки - передачи работ (услуг)
040	26 "Общехозяйственные  расходы"	Ж/о 10, Главная книга	Ведомость N 15	Требования  накладные, лимитно-заборные карты, расчетно-платежные  ведомости, путевые листы, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты приемки - передачи работ (услуг), договоры, калькуляционные ведомости