Аудиторская проверка кассовых операций

2.5 Проверка правильности, своевременности  и полноты оприходования  наличных денег 

Аудитор должен помнить следующие основные положения:

Порядок ведения  кассовых операций в РФ утвержден  решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 №40 (далее— Порядок ведения  кассовых операций). Кассовые операции организация фиксирует в кассовой книге по форме № КО-4, утвержденной постановлением Госкомстата от 18.08.1998 № 88 (этот же документ содержит указания по заполнению и применению кассовой книги и других кассовых документов);

подчистки и  неоговоренные исправления в  кассовой книге не допускаются;

сделанные исправления  заверяются подписями кассира, а  также главного бухгалтера предприятия  или лица, его заменяющего;

контроль за правильным ведением кассовой книги  возложен на главного бухгалтера;

приходные кассовые ордера и квитанции к ним, должны быть заполнены бухгалтерией четко  и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления  в этих документах не допускаются.

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется  выяснению полноты, своевременности  и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений  из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы  и других операционных и внереализационных  доходов. Поступления из банка проверяются  путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка  и приходных кассовых ордерах. Поступление  выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах. Возврат  неиспользованных авансов анализируется  по приходным кассовым ордерам. [12]

Поступление денег  в кассу отражается приходными кассовыми  ордерами (приложение 12). ООО «Спецконструкции»  правильно, своевременно и полностью  оприходует все поступающие денежные средства в кассу организации. 

2.6 Проверка расходования  наличных денег  из кассы 

При проведении аудита для достижения цели «достоверность»  необходимо уделить особое внимание правильному заполнению первичных  документов, наличию и подлинности  подписей получателей денег на расходных  кассовых ордерах.

Большое значение имеет корректность записей в  бухгалтерском учете, и особенно факты исправления ошибок, связанных  с неправомерным отражением хозяйственной  операции на счетах бухгалтерского учета  и приводящих к занижению или  завышению выручки от реализации. [11]

Неправомерным признается, например, расходный кассовый ордер, не подтвержденный хотя бы одной  из следующих подписей:

получателя денег;

главного бухгалтера или уполномоченного приказом руководителя предприятия должностного лица;

•руководителя предприятия или должностного лица, уполномоченного приказом руководителя предприятия.

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и  распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские  расходы; доверенностей от сторонних  организаций; исполнительных листов и  др. Устанавливается также целевое  использование средств, полученных из банка по чеку.

Выдача - расходными кассовыми ордерами (приложение 13). Остатки денег в кассе сверх  лимита сдаются в банк по объявлению на взнос наличными.

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном  кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание расхода  наличных денег по кассе не принимается.

Эта сумма считается  недостачей и подлежит взысканию  с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, определяются как излишки кассы и записываются в доход предприятия. Они могут  также свидетельствовать о фактах неполного зачисления выручки от контрагентов. [9]

Кассовая книга  ведется автоматически. Отчет кассира (приложение 14) и вкладной лист кассовой книги (приложение 15) формируются каждый день. Полностью кассовая книга распечатывается  в конце года, прошнуровывается, скрепляется печатью, проставляется  подпись генерального директора  и главного бухгалтера.

На основании  приходных и расходных кассовых ордеров формируется журнал-ордер  и ведомость по счету 50 (приложение 16)

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление  денежных средств в кассу, а в  кредит — выбытие денежных средств  из кассы. Анализ счета 50 за январь представлен  в приложении 17.

Все проверки кассовой дисциплины, осуществленные обслуживающими банками в ООО «Спецконструкции», прошли без замечаний (справка о  результатах проверки представлена в приложении 18). 

2.7 Проверка соблюдения  порядка применения  контрольно-кассовых  машин 

ООО «Спецконструкции»  не имеет контрольно-кассовых машин.

3. Аудиторское заключение  по результатам  проверки кассовых  операций и предложения  по исправлению  выявленных нарушений  и ошибок 

По результатам  аудита в ООО «Спецконструкции»  за 01.01.07-31.12.07 год.

Аудитор: Смирнов  А.С.

Наименование: общество с ограниченной ответственностью «Анлер».

Место нахождения: г.Вологда , ул. Герцена, 5.

Лицензия: №235739 от 15.07.1999 года

Аудируемое лицо: ООО «Спецконструкции»

Наименование: общество с ограниченной ответственностью «Спецконструкции».

Место нахождения: 160004, г.Вологда, ул. Северная, 6

ИНН 3525086765

Мы провели  аудит денежных средств организации  ООО «Спецконструкции» за период с 1 января по 31 декабря 2007г. включительно. При этом проводилась проверка документов:

- первичные документы  (приходные, расходные кассовые  ордера, выписки с расчетного  счета, платежные документы)

- журналы-ордера, ведомости по счету;

- расчет лимита кассы;

- акт инвентаризации денежных средств и другие.

Ответственность за подготовку и представление документов несет главный бухгалтер и  руководитель предприятия. Наша обязанность  заключается в том, чтобы выразить мнение о правильности ведения и  отражения в учете операций с  денежными средствами и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели  аудит в соответствии с Федеральным  законом «Об аудиторской деятельности»; федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности; внутренними  правилами (стандартами) аудиторской  деятельности.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы  получить разумную уверенность в  том, на предприятии нет нарушений  по операциям с денежными средствами.

Аудит проводился с помощью сплошной проверки кассовых документов и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих правильность учета  денежных средств, оценку принципов  и методов бухгалтерского учета, правил оформления кассовых документов.

Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет  достаточные основания для выражения  нашего мнения об отсутствии на предприятии  нарушений по учету денежных средств  и соответствии порядка ведения  бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, замечаний по отражению денежных средств в учете, оформлению кассовых и платежных документов нет. 

Заключение 

После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторам предстоит оценить  полноту и качество выполнения всех пунктов программы аудита. Кроме  того, аудиторы должны провести систематизацию и аналитический обзор результатов  проверки, чтобы составить объективную  письменную информацию клиенту, дать аудиторское  заключение.

Систематизация  результатов проверки состоит в  приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. По возможности  выделяют наиболее существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение  налогового законодательства, отсутствие записей на счетах и др. [9]

В ходе аудиторской  проверки была проверена следующая  документация:

- Бухгалтерская отчетность организации (Приложение 19,20)

- Договоры

- Кассовые документы

- Платёжные документы

- Регистры бухгалтерского учёта, ведомости, журналы-ордера

- Главная книга

В ходе аудита существенных нарушений установленного законодательством  РФ порядка ведения бухгалтерского учёта не выявлено.

Бухгалтерский учёт и система внутреннего контроля организована на высоком уровне, соблюдаются  основные принципы ведения бухгалтерского и налогового учёта. Разработана  и применяется учётная политика, регистры бухгалтерского и налогового учёта, система компьютерной обработки  данных. Договорные обязательства исполняются.

На предприятии  отсутствует разработанный график документооборота и рабочий план счетов.

По результатам  проверки количественных расхождений  между проверяемыми материалами  не выявлено. К оформлению документов в организации замечаний нет.

По итогам проведённого аудита учета денежных средств на ООО «Спецконструкции» за 01.01.2007 - 31.12.2007 г. можно сделать следующие  выводы и рекомендации.

По итогам проверки существенных замечаний по данному  участку учёта не выявлено.

Следует обратить внимание на такие моменты в организации  системы внутреннего контроля:

Наличие периодичности  сверки данных первичных документов аналитического и синтетического учёта.

На предприятии  необходимо составить график документооборота, т.к. его отсутствие при плохой организации  учёта может привести к сбоям  в учётном процессе, задержках  документов на других участках учёта.

Для ритмичной  работы и четкого определения  ответственности целесообразно  ввести должность аудитора, осуществляющего  внутренний контроль (аудит). Поскольку  основная функция аудита на предприятии  — контроль, анализ и управление затратами и прибылью, аудитор  внутреннего контроля должен иметь  возможность получать всю необходимую  ей информацию и претворять ее в  рекомендации для принятия управленческих решений высшими руководителями предприятия. 

Список  использованных источников 

1. Федеральный закон Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"

2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

3. Федеральный  закон от 10 июля 2002г. № 86-ФЗ  «О Центральном Банке РФ»;

4. Федеральный  закон от 22 мая 2003г. № 54-ФЗ  «О применении ККТ при осуществлении  наличных денежных расчетов и  (или) расчетов с использованием  платежных карт»/

5. Положения  о безналичных расчетах в РФ, утвержденного письмом ЦБ РФ  от 3 октября 2002г. № 2-П;

6. Порядок ведения  кассовых операций в РФ, утвержденного  решением Совета директоров ЦБ  РФ от 22 сентября 1993г. № 40

7. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (+ изменения, утв. Постановлением от 19.11.2008 №863)

8. Правила (стандарты)  аудиторской деятельности (утверждены  постановлением Правительства от 23.09.2002 г. № 696) изменены Правительством  РФ (постановление от 19.11.2008 № 863)

9. Аудит: учебник для бакалавров / под ред. Р.П. Булыги. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2009. – 431с.

10. Аудит: учебник  / под ред. Шеремет А. Д., Суйц  В. П. –М.: ИНФРА-М, 2009. – 448 с.

11. Бухгалтерский учет и аудит / Суглобов А.Е. / Учебное пособие.-М.:-КНОРУС. – 496 с.