Аудиторская проверка операций с ценными бумагами

Аудиторская проверка операций с ценными бумагами  

Введение  

В России идет процесс  интенсивного формирования фондового  рынка. Итогом массовой приватизации стало  создание новых экономико-правовых механизмов и институциональных  структур: корпоративного сектора экономики, биржевого и внебиржевого рынков ценных бумаг и т. п. Все больше российских предприятий используют в своей деятельности ценные бумаги — в целях получения дохода, привлечения дополнительных, в том числе заемных, средств, осуществления расчетов.  

С другой стороны, ценные бумаги — это особая форма существования капитала, отличная от его товарной, производительной, и денежной форм, которая может передаваться вместо него самого. Суть ее состоит в том, что у владельца сам капитал отсутствует, но имеются все права на него, которые и зафиксированы в форме ценной бумаги. То есть, ценные бумаги являются разновидностью так называемого фиктивного капитала, и в условиях быстротечности, высокой степени риска хозяйственных операций, сложности финансового положения большинства субъектов хозяйствования существует объективная необходимость в получении достоверной информации о их наличии у предприятия, их стоимости и движении, законности ведения операций с ними. Ошибки и искажения при учете операций с ценными бумагами в случае их существенности могут значительно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности и нанести значительный материальный ущерб экономическому субъекту.  

Предотвратить подобные негативные последствия может грамотный  бухгалтерский учет и аудиторская  проверка операций с ценными бумагами. Рассмотрение этих вопросов является целью данной работы.  

1. Аудит операций  по отражению в учете поставщика (векселедержателя) процентов (дисконта) по векселям, оформляющим отсрочки  платежа  

1.1. Нормативные  документы, используемые при аудите  операций по учету процентов (дисконта) по векселям, оформляющие отсрочки платежа  

Аудит операций по учету процентов (дисконта) по векселям, оформляющие отсрочки платежа, производится в соответствии с правилами, установленными Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями); Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, а также Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным Приказом Минфина России от 15 января 1997 г. № 2. Профессиональные участники рынка ценных бумаг и инвестиционные фонды наряду с указанными документами руководствуются также Указаниями по бухгалтерскому учету отдельных операций с ценными бумагами, утвержденными Постановлением ФКЦБ России от 27 ноября 1997 г. № 40, а также положением “О простом и переводном векселе”.  

1.2. Понятие векселей, их классификация. Характеристика векселей, оформляющих отсрочки платежа, и операции с ними для целей бухгалтерского учета  

Векселем является ценная бумага, удостоверяющая ничем  не обусловленные обязательства  векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлению  предусмотренного векселем срока определенную сумму векселедержателю (ст. 815 ГК). Вексель выпускается только в документарной форме. Вексельное обращение регулируется Законом о переводном и простом векселе [Ковалева О. В., Константинов Ю. П. Аудит: Учебное пособие. — М.: Приориздат, 2003].  

Сторонами в переводном векселе (тратте) выступают векселедатель (трассант), плательщик (трассат) и векселедержатель (ремитент). В простом векселе два лица — векселедатель, он же плательщик, и векселедержатель. Как по переводному, так и по простому векселю обязываться могут граждане и юридические лица.  

Векселя могут быть финансовыми и товарными.  

Финансовые векселя  могут выпускаться только банками. Выпускаются с целью привлечения  денежных средств от юридических  и физических лиц.  

Товарные векселя  могут выпускаться любыми предприятиями  при оплате товара с отсрочкой  платежа.  

Выпускаются под  реальные хозяйственные сделки.  

Товарные векселя  могут быть простыми и переводными.  

Финансовые векселя  могут быть только простыми.  

Простой вексель (соло-вексель) — абстрактное, ничем не обусловленное обязательство векселедателя (лицо, выписывающее вексель) уплатить по наступлению определенного срока указанную сумму денег векселедержателю (лицо, принявшее вексель).  

По своей сути соло-вексель — это платежное обязательство, причем абстрактное. Никакие условия не фиксируются, а если фиксируются, то считаются ненаписанными.  

Переводной вексель (тpатта-вексель) — это безусловный письменный приказ векселедателя (для переводного векселя — трассанта) плательщику (для переводного векселя — трассату, или акцептанту) об уплате определенной денежной суммы по наступлению указанного срока векселедержателю (для переводного веселя - ремитенту) [Ковалева О. В., Константинов Ю. П. Аудит: Учебное пособие. — М.: Приориздат, 2003].  

1.3. Изучение и  оценка систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля. Контрольные процедуры  

Аудиторская проверка операций по векселям проводится в  целях формирования обоснованного  мнения о достоверности и полноте  информации, касающейся ценных бумаг, отраженной в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта, и соответствии с применяемой  методикой учета ценных бумаг  действующим в Российской Федерации  нормативным документам.  

Операции с векселями, как правило, немногочисленны, но могут  быть существенны в стоимостном  выражении. При проверке операций с векселями аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля (используемые процедуры контроля) и адекватно спланировать и осуществить аудиторские процедуры в отношении с векселями.  

Таблица 1.  

Задачи, решаемые в  ходе аудита операций с векселями  
 

Задачи аудита  

Проверяемые вопросы  

А  

Б  

1.Проверка состояния  учета и контроля за инвестиционными фондами  

Правильность отнесения  

активов организации  к  

инвестиционным  фондам  

Проверка документального  

оформления операций  

Правильность оценки  

инвестиционных  фондов  

Инвентаризация  

инвестиционных  фондов  

Соответствие показателей  бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета  

2.Проверка полноты  и правильности 

синтетического  учета операций по движению инвестиционных фондов

в бухгалтерском  учете  

Отражение поступления  и выбытия ценных бумаг в регистрах  синтетического учета  

Организация аналитического учета 

ценных бумаг  

Отражение операций по образованию резерва под обесценение  ценных бумаг  

3. Проверка полноты  отражения доходов по инвестиционным  фондам  

Отражение начисленных  доходов  
 
 

1.4.Проверка соблюдения  требований гражданского и специального  законодательства. Процедуры проверки  

В гражданском обороте  вексель используется в качестве средства платежа и кредитования. Предметом вексельного обязательства  могут быть только деньги. Вексель  является документом, в его тексте не должно быть указаний на сделку, послужившую  основанием для его выдачи. Ссылка на условия платежа превращает вексель  в простое долговое обязательство. Вместе с тем, наличие на векселе  любых пометок, не преследующих цель обусловить содержащееся в нем предложение (обязательство) уплатить, не влечет недействительности векселя.  

Как и все ценные бумаги, вексель является формальным документом. Для действительности векселя необходимо, чтобы он содержал реквизиты, предусмотренные Положением о переводном и простом векселе [Мирошниченко Т. В. Организация бухгалтерского учета финансовых вложений. // Аудиторские ведомости, 2003, № 7].  

1.5. Проверка правильности отражений операций в бухгалтерском учете. Процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам  

В организациях, использующих единую журнально-ордерную форму учета, применяются журналы — ордера, в которых отражаются операции и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах. Перечень регистров, составленных организацией, утверждается приказом об учетной политике. Именно с этих документов аудитор начинает проверку правильности отражения операций в бухгалтерском учете.  

При ведении учета  с использованием компьютерных программ аудитор составляет и проверяет  распечатки дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 58 “Финансовые вложения” (субсчет “Паи и акции” и “Долговые ценные бумаги”), 91 “Прочие доходы и расходы”, 55 “Специальные счета в банках”, 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”, 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”.  

К первичным документам, на основании которых учитывают  ценные бумаги, относятся: акт приема-передачи ценных бумаг, выписки банка и  платежные поручения, расходный  кассовый ордер и квитанция к  приходному кассовому ордеру, накладные  на передачу имущества в оплату за ценные бумаги, инвентаризационная опись  ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. N ИНВ-16), выписки  реестродержателей и депозитариев.  

При проверке оформления первичных документов следует учесть, что сама ценная бумага — строго формальный документ, ее форма и обязательные реквизиты должны соответствовать требованиям, установленным законодательством для определенных видов ценных бумаг. Отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме влекут ее ничтожность (ст. 144 ГК РФ). Поэтому аудитор должен провести как формальную проверку бланков ценных бумаг, так и арифметическую проверку первичных документов, используемых при оформлении операций.  

Проверка первичных  документов по учету финансовых вложений особенно важна, поскольку они определяют особый порядок перехода права собственности  по ценным бумагам [Мирошниченко Т. В. Организация бухгалтерского учета финансовых вложений. // Аудиторские ведомости, 2003, № 7].  

1.6.Проверка правильности формирования отчетных показателей  

Аудитору необходимо убедиться, что информация о наличии  и движении векселей организации  попадает в соответствующие строки форм бухгалтерской отчетности [Ковалева О. В., Константинов Ю. П. Аудит: Учебное пособие. — М.: Приориздат, 2003].  

Таблица 2.  

Формирование показателей  отчетности  
 

Строка формы  отчетности  

Код  

Информация о  ценных бумагах  

Бухгалтерский баланс  

Долгосрочные финансовые вложения  

Краткосрочные финансовые вложения  

Денежные средства  

Собственные акции, выкупленные у акционеров  

Уставный капитал  

Займы и кредиты  

Займы и кредиты  

Задолженность перед  участниками (учредителями) по выплате  доходов  

140  

250  

260  

410  

410  

510  

610  

630  

Вложения в долгосрочные ценные бумаги