Аудиторские доказательства

                                         Список литературы

1. Аудит.: Учеб. пос./Под ред. Подольского В.И. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ, 2006;

2. Аудит: Учебник  для вузов/В.И.Подольский, А,А, Савин,  Л,В, Сотникова и др.; Под ред.  проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007;

3.Битюкова Т.А., Ерофеева В.А., Пискунов В.А. М.:Высшее  образование, 2008 г.

4. Воронина Л.И.  Аудиторская деятельность. М.: Эксмо, 2007 г.

5.МСА 500 «Аудиторские доказательства»

6. Панкова С.В. Международные стандарты аудита: Учеб. пособие. – М.: Экономистъ, 2003г.

7. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит, 5-е издание, перераб.7 и доп., - М.: ИНФРА-М, 2006г.

8. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит: Учебник для вузов, 3-е издание, переаб. и доп. – М.: ЮНИТИ_ДАНА, 2004г.

9. Макальская М.А., Мельник М.В., Пирожкова Н.А. - М.: Дело и сервис, 2009 г.

10. Хаханова Н.Н. Аудит: Учебное пособие- М.: Эксмо, 2007 г.

 

 

 

 

 

 

 

 

                                      План:

 

                                      Введение

 

Аудиторская деятельность — является необходимым элементом рыночной экономики. Эта деятельность охватывает собственно аудит, т.е. заключение независимого профессионального бухгалтера-аудитора о достоверности публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, и предоставление услуг, сопутствующих аудиту.

Аудиторские заключения и предоставление аудиторских услуг  основываются на надлежащих доказательствах, получаемых аудитором в ходе осуществления его деятельности – аудиторских доказательствах. Доказательство - это факт, который может служить подтверждением или опровержением существования другого факта, или процесс получения сведений об определенном факте, которые позволяют сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. Так как аудиторская деятельность осуществляется, в первую очередь, для установления правомерности деятельности и осуществляемых объектами аудиторской деятельности предприятиями действий, возникает необходимость сбора доказательств правомерности этой деятельности и действий, то есть необходимость сбора аудиторских доказательств. В этом заключается актуальность данной контрольно-курсовой работы. Аудиторская деятельность строго регламентирована законодательством, поэтому аудитору необходимость иметь представление о количестве и качестве доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, путях получения этих доказательств, их документировании.

Изучение основных аспектов сбора и анализа аудиторских  доказательств – цель данной контрольной работы. Основные ее задачи – рассмотреть сущность и виды аудиторских доказательств, ознакомиться с процедурами их получения.

 

                                      Глава I

              Сущность аудиторских доказательств

     При сборе, накоплении и анализе доказательств необходимо рассматривать их структуру, требования, которым они должны отвечать и виды (классификацию). Важно уметь выделять связи между полученными доказательствами, правильно выбирать пути их получения и организовывать процесс сбора.

Аудиторские доказательства - это совокупность данных, используемых аудитором с целью формулирования обоснованных выводов, на которых базируется мнение аудитора (рис.1).

 

Рисунок 1 – Структура  аудиторских доказательств

 

Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников. Выполняя процедуры, направленные на получение доказательств, аудитор не обязан рассматривать всю существующую информацию.

Необходимость аудиторских  доказательств выражается в том, что выражение мнения аудитора должно быть обоснованно. Обоснованием выступают  достаточные надлежащие доказательства, которые подтвердят, что бухгалтерская (финансовая) отчетность отражает финансовое положение предприятия, а также, что она составлена в соответствии стандартов.Такую информацию получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

Тесты средств внутреннего  контроля означают действия, проводимые с целью получения аудиторских  доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения  аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Они проводятся в следующих  формах:

• детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;
• аналитические процедуры.

К аудиторским  доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские  записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц). Аудиторские доказательства должны быть достаточными и иметь надлежащий характер. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Определение достаточности зависит от конкретных обстоятельств проверки. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность. К аудиторским доказательствам применяются количественные и качественные критерии (рис.2)

 

Рисунок 2 – Критерии аудиторских доказательств

 

 

На суждение аудитора о  том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:

• аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или однотипных хозяйственных операций;
• характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска средств внутреннего контроля;
• существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;
• результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение недобросовестных действий или ошибок;
• источник и достоверность информации.

Собирая аудиторские доказательства аудитор, с целью подтверждения оценки уровня риска средств внутреннего контроля, рассматривает достаточность и надлежащий характер этих доказательств. Объектами оценки средств внутреннего контроля, относительно которых осуществляется сбор аудиторских доказательств, являются:

• организация - устройство систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, обеспечивающее предотвращение и (или) обнаружение, а также исправление существенных искажений;
• функционирование - эффективность действия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода времени.

Еще одной важной характеристикой аудиторских доказательств  выступает их надежность. Она зависит  от их источника (внутреннего или  внешнего), а также от формы их предоставления. (Рис. 3)

 

Рисунок 3 – Факторы, влияющие на надежность аудиторских доказательств

 

Общие принципы оценки надежности доказательств представлены на рисунке 4:

 

Рисунок 4 – Оценка надежности аудиторских доказательств

 

Аудиторские доказательства могут быть представлены в визуальной, документальной или устной форме. При  оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:

• аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;
• аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;
• аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;
• аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при  этом не противоречат друг другу. В  подобных случаях аудитор может  обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. И, напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимо провести для выяснения причин такого несоответствия.

Не всегда в  отношении надежности различных  видов доказательств могут быть сделаны однозначные выводы. Например, сам факт получения доказательств из внешних по отношению к клиенту источников не является гарантией надежности. Доказательства, полученные из независимого внешнего источника, могут оказаться ненадежными, если такой источник является плохо осведомленным.

Аудиторская проверка редко предполагает проверку подлинности документов. От аудитора не требуется выступать экспертом по проверке подлинности документации. Вместе с тем, аудитор анализирует надежность информации, используемой в качестве доказательств, в том числе на основе проверки организации и функционирования средств контроля, относящихся к подготовке, хранению и применению документов. Если аудитор при проведении аудиторских процедур пользуется информацией, подготовленной клиентом, то он должен получить доказательства точности и полноты этой информации.

Утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности, сделанные руководством аудируемого  лица в явной или неявной форме  представляют собой предпосылки  подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные предпосылки делятся на следующие категории (табл.1):

 

Таблица 1- предпосылки подготовки финансовой отчетности

предпосылки подготовки финансовой отчетности	в отношении
	однотипных операций и событий, имевших место на протяжении отчетного периода	сальдо счетов бухгалтерского учета по состоянию на конец отчетного периода	представления и раскрытия  информации
1	2	3	4
существование		отраженные в учете  активы, обязательства и капитал фактически существуют
права и обязательства		клиент обладает правами на отраженные активы, а отраженные обязательства представляют собой обязательства клиента	отраженные в отчетности события, хозяйственные операции и прочие факты фактически имели место и относятся к деятельности клиента
возникновение	отраженные в учете  хозяйственные операции и события фактически имели место и относятся к деятельности клиента
полнота	все хозяйственные операции и события, которые должны быть отражены в учете, были отражены	все активы, обязательства и капитал, которые должны быть отражены в учете, были отражены	все события и факты, которые должны были быть включены в отчетность, были в нее включены
оценка и распределение		активы, обязательства и капитал включены в отчетность в соответствующих суммах, результирующие оценки и корректировки по распределению стоимости отражены правильно	финансовая и прочая информация раскрыта достоверно и в надлежащих суммах
точность	суммы и прочие данные, относящиеся  к отраженным в учете хозяйственным операциям и событиям, были отражены надлежащим образом
отнесение к соответствующ. периоду	хозяйственные операции и события были отражены в соответствующем  учетном периоде
классификация	хозяйственные операции и события были отражены на соответствующих  счетах бухгалтерского учета		финансовая информация представлена и описана правильно, раскрываемые в ней факты и события отражены в понятной форме

 

С целью подтверждения  предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности при получении  аудиторских доказательств с  использованием аудиторских процедур по существу аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля.

Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторские доказательства, относящиеся к одной предпосылке, например, в отношении существования товарно-материальных запасов, не могут компенсировать отсутствие аудиторских доказательств относительно другой предпосылки, например, стоимостной оценки. Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки. В ходе тестов аудитор может получить доказательства, относящиеся более чем к одной предпосылке, например, при проверке погашения дебиторской задолженности он может выявить аудиторские доказательства как относительно ее существования, так и относительно ее величины (стоимостной оценки).

Аудитор должен взвешивать соотношение между расходами, связанными с получением доказательств, и полезностью получаемой при этом информации. Сами по себе сложность работы или понесенные затраты не являются достаточным основанием для отказа от выполнения необходимой процедуры, для которой не существует альтернативы. Для формулирования обоснованных выводов, на которых будет основываться аудиторское мнение, аудитор обычно использует выборочные методы исследования. Как правило, аудитор полагается на доказательства, которые в большей мере предоставляют доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера. Аудитор не может считать достаточным получение доказательств, которые представляются малоубедительными.

финансовая  отчетность

                                      Глава II

               Виды аудиторских доказательств

    Выделяют виды аудиторских доказательств исходя из их источников и характера. Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными, а также устными, визуальными и документальными.

Внутренние  аудиторские доказательства - это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде. Внешние аудиторские доказательства - это информация, полученная от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации). Смешанные аудиторские доказательства - это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.