Аудиторский риск и существенность в аудите

 

Если требуется снизить риск необнаружения, то необходимо:

а) модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути;

б) увеличить затраты времени на проверку;

в) повысить объемы аудиторских выборок.

Если аудитор придет к выводу, что он не в состоянии снизить  риск необнаружения в отношении  имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных  операций до приемлемого уровня, это  может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного  от безусловно положительного.

 

 

 

 

 

 

Существенность в аудите

Существенность (Материальность – Materiality) - принцип аудита, согласно которому в аудиторском заключении должны быть изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита и никакие иные существенные обстоятельства не были обнаружены аудиторской  организацией при проведении аудита.

Аудитор оценивает то, что  является существенным, по своему профессиональному  суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью  выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее  как значение (количество), так и  характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами  качественных искажений являются:

недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда  существует вероятность того, что  пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение  таким описанием;

отсутствие раскрытия  информации о нарушении нормативных  требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее  применение санкций сможет оказать  значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Аудитору необходимо рассмотреть  возможность искажений в отношении  сравнительно небольших величин, которые  в совокупности могут оказать  существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в  конце месяца, может указывать  на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться  каждый месяц.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в  отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.

 

Взаимосвязь между  существенностью и аудиторским  риском

 

 При планировании аудиторской  проверки аудитор рассматривает  вопрос о том, что могло бы  повлечь существенное искажение  финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам  бухгалтерского учета и группам  однотипных операций, помогает аудитору  решить такие вопросы, как,  например, вопрос о том, какие  показатели финансовой (бухгалтерской)  отчетности проверять, а также  вопрос использования выборочной  проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать  аудиторские процедуры, которые,  как предполагается, в совокупности  уменьшат аудиторский риск до  приемлемо низкого уровня.

 Между существенностью  и аудиторским риском существует  обратная зависимость, то есть  чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского  риска, и наоборот. Обратная зависимость  между существенностью и аудиторским  риском принимается во внимание  аудитором при определении характера,  сроков проведения и объема  аудиторских процедур. Например, если  по завершении планирования конкретных  аудиторских процедур аудитор  определяет, что приемлемый уровень  существенности ниже, то аудиторский  риск повышается. Аудитор компенсирует  это либо снизив предварительно  оцененный уровень риска средств  контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень  посредством проведения расширенных  или дополнительных тестов средств  контроля, либо снизив риск необнаружения  искажений путем изменения характера,  сроков проведения и объема  запланированных процедур проверки  по существу.

Существенность  и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств

 

Оценка существенности и  аудиторского риска на начальной  стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это  может быть вызвано изменением обстоятельств  или изменением информированности  аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется  до конца отчетного периода, аудитор  может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение окажутся в значительной степени отличными  от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться. Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно  устанавливать приемлемый уровень  существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов  аудита. Это может быть сделано  в целях уменьшения вероятности  необнаружения искажений, а также  в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита.

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Подводя итоги, необходимо отметить, что при планировании аудита аудитор  обязан учесть факторы, которые могут  вызвать существенные искажения  бухгалтерской отчетности. На основе анализа того, какое значение уровня существенности принимает аудитор  для проверки и каковы особенности  остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, аудитор обязан решить, какие  статьи учета он будет изучать  особенно внимательно и в каких  случаях будет применять аудиторскую  выборку и (или) аналитические процедуры  с тем, чтобы снизить общий  аудиторский риск до приемлемо низкого  уровня. 
Также аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: 
а) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск; 
б) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск. 
В случае, если по ходу выполнения аудиторской проверки аудитор принимает решение об использовании более низких значений уровня существенности, он обязан принять меры по снижению аудиторского риска, для чего ему следует уточнить значения риска средств контроля и риска необнаружения следующим образом: 
а) снизить, если это возможно, риск средств контроля, для чего необходимо предусмотреть выполнение в ходе проверки дополнительных процедур тестирования средств контроля; 
б) снизить, если это возможно, риск необнаружения. 
При этом следует иметь в виду, что значения внутрихозяйственного риска остаются постоянными и могут измениться лишь в случае обнаружения в ходе проверки объективно существующих фактов, не учтенных в ходе подготовки общего плана проверки.

 

 

Список использованной литературы

 

1. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" (№ 307-ФЗ от 30.12.2008 г.)
2. Правило (стандарт) № 4. Существенность в аудите
3. Правило (стандарт) № 8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом.
4. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2009. - 655 с.