Бух учёт в системе регулирования

     Форма №1 составляется на конец отчетного  года, представляет собой синтез вступительного бухгалтерского баланса по счетам, открытым в течение года на основе записи по счетам бухгалтерского учета должны охватывать хозяйственный процесс полностью и правильно отражать финансово-хозяйственную деятельность на основе взаимосвязи между экономическими явлениями (что выражается в верной корреспонденции счетов).

     Хозяйственные операции, вызывая изменение на счетах бухгалтерского учета, влияют на статьи формы №1 и на ее общий итог. При этом изменения могут быть разных типов:

     1. влияющие на статьи актива  баланса, но не затрагивающих его валюту (выплата заработной платы, покупка материалов и т.д.),

     2. влияющие на статьи пассива,  но не влияющие на итог баланса  (образование фондов и резервов  за счет прибыли и т.д.),

     3. влияющие на статьи актива  и пассива, вызывающие изменения его валюты (оплата кредиторской задолженности, получение прибыли за счет хозяйственной деятельности и т.д.).

             Необходимо добавить, что изменения  в статьях формы №1 могут  иметь место и на основе  явлений, не имеющих отношение  к хозяйственным операциям. Так например, суммы долгосрочной задолженности могут быть внесены в раздел «Краткосрочные пассивы» с приближением срока их погашения. Однако, большинство изменений в бухгалтерии баланса имеют место в силу совершенных хозяйственных операций.

     Поскольку заключительный баланс формируется  его результатом финансово-хозяйственных  процессов, отдельных операций и  экономических явлений, основой его составления служат данные учетных регистров: главной книги, оборотной ведомости, журналов-ордеров, вспомогательных ведомостей. На основании этих регистров заполняется Главная книга, где оборот по кредиту счета показан общей суммой и взят из данных соответствующего журнала-ордера, а оборот по дебету дан в разрезе ряда счетов и может быть собран из ряда журналов-ордеров. На основании этих оборотов и остатков предыдущего периода подсчитываются остатки на конец периода. Эти остатки (сальдо) после сверки с данными регистров аналитического и синтетического учета, используются для формирования данных формы №1. На малых предприятиях, ведущих учет по упрощенной форме для составления баланса, применяется Книга учета хозяйственных операций. Учетные регистры могут существовать в виде базы данных ЭВМ, причем программы обработки бухгалтерской информации соответствующие правилам ведения учета, позволяют избежать рутинной работы и данные баланса формируются по мере введения корреспонденции счетов и сумм в типовые формы первичных документов.

     Следует учесть, что существуют балансовые статьи, включающие в себя сальдо нескольких счетов и наоборот, сальдо некоторых счетов распределяются по нескольким балансовым статьям, для чего широко используется информация  по различным учетным регистрам в разрезе субсчетов. Счета, характеризующие состояние расчетов могут быть представлены как в активе, так и в пассиве баланса, поскольку состояние расчетов экономически может представлять собой как суммы прав и имущества, так и суммы обязательств. Все статьи формы №1 показываются во временном разрезе: графа 3 – «На начало года»; графа 4 – «На конец периода (года, квартала). Данные баланса на начало года идентичны данным заключительного баланса прежнего отчетного периода (В силу реализации требования преемственности) и формируются аналогичным образом. 
 

     1.3 Структура и виды  бухгалтерских балансов 

     Представление в форме №1 имущества, как в  реальном воплощении, так и в виде источника его формирования определяет внешний вид баланса, который  в соответствии с этим подразделяется на две части. В первой, называемой активом, (от латинского activus – деятельный) хозяйственные средства организации классифицируются по их составу. Во второй – пассиве, по источникам их формирования. Разумеется, итоги обоих частей равны между собой, т.к. в обоих отражаются одни и те же средства, по-разному классифицированные и сгруппированные.

     В состав актива бухгалтерского баланса  входят два раздела:

     1.Внеоборотные  активы.

     2.Оборотные  активы.

     В первом представлены средства, используемые в течение длительного периода  времени (более 1-го года). Во втором - имущество  более динамичное, быстро изменяющее свое физическое воплощение.

     Экономическую природу имущества организации  можно понимать по-разному. Во-первых, ресурсы организации имеют правовую или вещественную форму, можно проверить их наличие и состояние. Во-вторых, имущество это затраты кем-то когда-то сделанные и полученные организацией в виде правового и вещественного воплощения.

     В- третьих, это затраты, произведенные  самой организацией, или при создании организации ее собственниками ради дохода в будущем.

     Трактовка актива баланса как перечня имущества организации тесно связано с контрольной функцией учета. Вторая и третья трактовки основываются на взаимосвязи актива и пассива, кругообороте капитала, а также раскрывает зависимость имущества от цели создания и работы организации. (Для коммерческой организации – это получение прибыли).

     Таким образом, актив баланса это отражение  хозяйственных средств в вещественно-затратной  форме, которая тесно связана  с правами и обязанностями организации, с целью ее деятельности, подразумевающей результат этой деятельности

     Нужно отметить, что имущество организации, представленное в форме №1 в стоимостной  оценке и реальная стоимость имущества  организации могут не совпадать. Последняя тесно связана с коньюктурой рынка, первая – со способом учета и оценки хозяйственных средств. В периоды высокой инфляции расхождение между номинальной и реальной стоимостью средств может быть очень велико.

     Сумма средств организации, представленная в активе бухгалтерского баланса, является основой для ведения ей своей хозяйственной деятельности, при проведении которой организация выступает юридическим лицом.

     В пассиве баланса имущество представлено по источникам его образования, по форме его создания организацией. Величина пассива баланса – это сумма обязательств организации, но эти обязательства неоднородны по своей экономической сущности. Одни, выступают как обязательства перед собственниками, другие как обязательства перед сторонними организациями и лицами. В современном бухгалтерском учете источник образования имущества рассматривается как вид обязательств определенной величины, поэтому информация, представленная в этой части баланса, это скорее способы привлечения средств, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности, чем место, из которого поступили ресурсы. В бухгалтерском балансе собственное и  привлеченное имущества организации сгруппировано по трем разделам:

• капитал и резервы;
• долгосрочные обязательства;
• краткосрочные обязательства.

     В первом разделе представлены собственные  средства организации, в двух других привлеченные, или обязательства перед сторонними организациями и лицами. Подход к балансу, трактующий его пассив как свод обязательств позволяет объяснить парадоксы в размещении хозяйственных средств в балансе. Например, в раздел «краткосрочные обязательства» входит величина резервов предстоящих расходов, которые образованы из прибыли, т.е. из собственных средств организации, однако последняя взяла на себя обязательство тратить эти средства способом, который не приводит к образованию нового имущества организации, передавать их сторонним лицам. Поэтому, несмотря на то, что эти резервы собственность организации, они принадлежат к составу заемных или привлеченных средств.

     Структура актива и пассива баланса в  нашей стране создана в порядке  увеличения степени подвижности. Легко заметить, что актив бухгалтерского баланса начинается с имущества, которое может сохранять свою форму до конца своего существования и  заканчивается наиболее подвижным имуществом, которое практически мгновенно может принимать другую форму (средства на расчетных счетах и в кассе, средства на валютном счете и т.д.). Можно сказать, что статьи актива располагаются в балансе по степени ликвидности, т.е. в зависимости от того, в какой срок это имущество может принять денежную форму.

     Пассив  баланса подобно активу сгруппирован по принципу возрастания срочности возврата обязательств. Начинается он основой собственных средств организации – уставным капиталом. Эта статья пассива, называемая ещё финансовыми ресурсами организации, является наиболее устойчивой. Уставной капитал организации образуется за счет взносов участников и акционеров и является собственностью организации, из него не могут производиться выплаты дивидендов, его величина должна сохраняться. Величина уставного капитала организации это основа его рыночной устойчивости, и для защиты интересов третьих лиц, ведущих дела с данной организацией, это основа не должна быть подорвана.

     За  уставным капиталом следуют менее  стабильные статьи собственных средств, затем обязательства, подлежащие погашению более чем через год и  пассив бухгалтерского баланса с  краткосрочными займами и кредиторской задолженностью. Статьи, которые могут изменять значения и удельный вес в общей валюте баланса за очень короткие сроки.

     Необходимо  отметить, что взаиморасположение разделов и статей баланса не является принципиальным. Во многих странах с развитой рыночной экономикой (США, Великобритания и др.) структура актива и пассива баланса построены в обратном порядке, т.е. обе части баланса начинаются наиболее подвижными статьями. С точки зрения структуры баланса наибольший интерес вызывает обоснование приоритета экономической сущности статьи под ее юридическим содержанием. Этот приоритет легко объяснить, раскрыв методов, с помощью которых пользователи бухгалтерской информации извлекают из формы №1 полезные им сведения. Другими словами, структура этой формы бухгалтерской отчетности обусловлены ее назначением и техническими приемами ее обработки для реализации функции анализа и принятия на ее основе управленческих решений.

     В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов балансов

     Сальдовый баланс (табл. 1.2.1) характеризует в денежной оценке имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определённую дату.   
 
 
 

                                                                                                     Таблица 1.2.1

                                           Сальдовый баланс

     Баланс  составляется бухгалтерией предприятия  путём подсчёта остатков (сальдо) по счетам.

     Оборотный баланс (табл. 1.2.2) помимо остатков средств и источников образования имущества на начало и конец периода содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчётный период. По своему строению он будет отличаться от сальдового баланса.

                                                                                                     Таблица 1.2.2

                                         Оборотный баланс

     Оборотный баланс имеет большое значение в  качестве промежуточного рабочего документа, используемого в процессе составления  вступительного, заключительного и  ликвидационного баланса.