Бухгалтерская финансовая отчетность

ГЛАВА 1 СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

1.1     ПОНЯТИЕ, СОСТАВ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ОБЩИЕ     ПОЛОЖЕНИЯ

Бухгалтерская  (финансовая) отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, формируемая на основе данных  бухгалтерского (финансового) учета.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность позволяет оценить общую стоимость имущества, стоимость иммобилизованных и мобильных средств, материальных оборотных средств, величину собственных и заемных источников средств организации [5, 5]

       Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для эко­номического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельно­стью и служит исходной базой для последующего планирования. От­четность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

       Отчетность организаций классифицируют по видам, периодично­сти составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статис­тическую и оперативную.

     Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по дан­ным бухгалтерского учета.

      Статистическая отчетность составляется по данным статисти­ческого, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

      Оперативная отчетность составляется на основе данных опера­тивного учета и содержит сведения по основным показателям за ко­роткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, по­ловину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции

[1, 591]

      По периодичности составления различают квартальную и годовую отчетность.

      По степени обобщения отчетных данных различают отчеты

-     пер­вичные, составляемые организациями, и

- сводные, которые составля­ют вышестоящие или материнские организации на основании первич­ных отчетов.

      В настоящее время организации представляют в обязательном по­рядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Квартальная бухгалтерская отчетность состоит из двух форм:

•     Бухгалтерский баланс (ф. № 1) ,

•     Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) .

Помимо этих форм, организации по своему усмотрению могут включать в состав промежуточной (квартальной) отчетности пояснительную записку , отчет о движении денежных средств и другие отчетные формы.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» (1) и ПБУ 4/99 (9) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключе­нием отчетности бюджетных организаций, включает:

      бухгалтерский баланс (ф. № 1 ,

      отчета о прибылях и убытках (ф. № 2),  

      отчет о движении капитала (ф. №3),

      отчет о движении денежных средств (ф. №4),

      приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5),

      отчет о целевом использовании полученных денежных средств (ф. № 6),

      пояснительной записки (ф. № 7),

      аудиторское заключение, подтверждающее достоверность

      бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с

федеральными законами подлежит обязательной аудиторской проверке (ф.№8). [2, 379]

     Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министер­ством финансов Российской Федерации.

    Крупные коммерческие организации, имеющие несколько видов деятельности, в состав бухгалтерской отчетности (сверх рекомендуемых образцов форм) могут включать дополнительные формы отчетности.

       Субъекты малого предпринимательства, не обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движения денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу  (ф. № 3,4 и 5) и пояснительную записку.

      Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не предоставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности ф. № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

     Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности при отсутствии соответствующих данных Отчет о движении денежных средств (ф. №4), а также Отчет об изменениях капитала(ф. №3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. №5).

   Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы №3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5) и пояснительную записку [4, 513]

1.2  ТРЕБОВАНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ И СРОКИ ЕЕ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ

  Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету [3, 41].

       К бухгалтерской отчетности применяются следующие основные требования:

       1. В бухгалтерском учете отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).

2. Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных систематического и аналитического учета и результатов инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

3.    Бухгалтерская отчетность составляется в валюте РФ.

4. Бухгалтерская отчетность составляется по типовым формам, разработанным и утвержденным Минфином РФ.

5. Организации, отчетность которых подлежит обязательной аудиторской проверке, в составе бухгалтерской отчетности представляют итоговую часть аудиторского заключения. 

   6.Исправления отчетных данных после утверждения годовых

отчетов производятся за отчетный период, в котором обнаружены ошибки

[2, 379].

      Бухгалтерская отчетность организации должна включать в себя показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

       Организация при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним должна придерживаться принятых

ею содержания и формы последовательного от одного отчетного периода к другому.

      По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному [3, 42].

      Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Сроки представления квартальной отчетности не позднее 30 дней после отчетного периода. Сроки представления годовой отчетности не позднее 1 апреля следующего за отчетным годом. Отчет подписывается руководителем и главным бухгалтером [2, 380].

      Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даны их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года [3, 43].

      Годовая бухгалтерская отчетность предприятия о результатах хозяйственной деятельности является открытой к публикации для заинтересованных пользователей. Достоверность публикуемой отчетности подтверждается независимой аудиторской организацией.

       Предприятия (за исключение предприятий с иностранными инвестициями) обязаны представлять квартальную и годовую отчетность:

      Собственникам (участникам, учредителям) – в соответствии с учредительными документами;

      Государственной налоговой службе (в одном экземпляре);

      Другим государственным органам, на которые в соответствии с законодательством РФ возложена проверка отдельных сторон деятельности предприятия и получение соответствующей отчетности;

      Органам статистики.

      Предприятия с иностранными инвестициями представляют годовую бухгалтерскую отчетность каждому участнику (собственнику) предприятия в порядке, предусмотренном учредительными документами, органу государственной налоговой службы [2, 381].

1.3   ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ ОТЧЕТОВ

        Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов ин­вентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетичес­кого и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных опе­раций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформ­ленных оправдательных документов или приравненных к ним техничес­ких носителей информации; правильная оценка статей баланса [1, 597].

      Перед составлением бухгалтерской отчетности необходимо:

      провести инвентаризацию имущества и обязательств организации;

      внести исправления в учет, если в нем были допущены ошибки;

      осуществить закрытие счетов;

      провести реформацию баланса;

      отразить операции, которые были произведены после 31 декабря отчетного года (события после отчетной даты).

      Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования  себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую – то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

      В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепро­изводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списываются затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуще­ствляют списание затрат со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В порядке последующей очередности производятся запи­си на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансо­вый результат от деятельности организации и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».

      При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, изложенных в приказе Минфина РФ № 67-н (13) [1, 598]

      Для обеспечения своевременного составления квартального или годового отчетов составляют график работ всех подразделений бухгалтерии с указанием сроков выполнения работ. Во всех журналах – ордерах подсчитывают итоги, осуществляют взаимную сверку встречных корреспонденций счетов. Например, в журнале – ордере № 1 итог графы, отражающий корреспонденции  дебета счета 51 и кредита счета 50, должен быть сверен с итогом графы, отражающим ту же корреспонденцию в ведомости №2. Такая сверка производится по всем журналам – ордерами.

       Итоги из журналов – ордеров переносятся в Главную книгу – обороты по кредиту счета и сумм по дебету всех корреспондирующих с ним счетов. После этого подсчитывают обороты по дебету и определяют остатки на 1-е число следующего месяца по каждому синтетическому счету и субсчету. Н а основании Главной книги составляют оборотную ведомость, Балан с другую бухгалтерскую отчетность [2, 382]

      После составления бухгалтерской отчетности необходимо:

      осуществить аудиторскую проверку отчетности;

      утвердить отчетность у участников или акционеров организации;

      сдать отчетность в налоговую инспекцию и Росстат;

      опубликовать отчетность в печати (определенными организациями)

      Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организации, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем этой организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет [4, 519].