Бухгалтерская отчетность: отчет о прибылях и убытках. Сравнение с МСФО

·      суммы, поступившие в погашение ранее выданного займа или кредита.

Важнейшим условием признания выручки в  бухгалтерском учёте является переход  права собственности на продукцию  от продавца к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99). При выполнении работ (оказании услуг) выручка признается, когда работа или услуга принята заказчиком. Таким образом, если по условиям договора переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю не совпадает с датой отгрузки, выручка от продажи такой продукции включается в отчет о прибылях и убытках на дату перехода права собственности.

Согласно  ПБУ 9/99, выручка — это сумма  денежных средств и стоимости  иного имущества, поступивших в  оплату за продукцию, а также сумма  дебиторской задолженности по данной операции⁶. Поэтому, даже если не вся отгруженная продукция оплачена, выручка в форме №2 отражается исходя из её полной стоимости.

По строке 020: «Себестоимость проданных товаров. Продукции, работ, услуг» отражаются расходы по обычным видам деятельности фирмы. Раскрывать основные каналы получения выручки от продаж, а также соответствующий им состав себестоимости больше не требуется.

Данные, которые приводятся в строке 029: «Валовая прибыль», представляют собой разницу между показателями, отражёнными в двух первых строках отчёта. Если получен отрицательный результат (убыток), то его надо указать в круглых скобках.

По строке 030: «Коммерческие расходы» - производственные фирмы показывают расходы, связанные со сбытом продукции. Организации торговли отражают здесь сумму издержек обращения. В отчёт включаются только те расходы, которые были списаны на реализацию.

По строке 040: «Управленческие расходы» показываются общехозяйственные расходы предприятия, которые отражаются на счёте 26 «Общехозяйственные расходы». Это затраты, связанные с оплатой труда административного персонала, с подготовкой и переподготовкой кадров, охраной предприятия, проведением аудита и т.д.

По строке 050: «Прибыль (убыток) от продаж» приводится разница между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов. Если эта разница отрицательна, её тоже нужно указывать в круглых скобках.

В новой  форме отчёта все операционные и  внереализационные доходы и расходы  сведены в один раздел — «Прочие доходы и расходы». При этом состав их не изменился.

По строке 060: «Проценты к получению» (доход) по-прежнему отражаются суммы причитающихся доходов, не связанных с участием фирмы в уставных капиталах других предприятий либо с ведением совместной деятельности. По этой строке, в частности, указываются проценты, начисленные по облигациям, депозитам, договорам банковского счета, предоставленным займам и т.п.

По строке 070: «Проценты к уплате» (расход) показываются проценты, начисленные фирме за временное пользование займами и кредитами. К этой группе расходов относятся проценты по кредитам и займам, не связанным с приобретением имущества. Проценты по кредитам, взятым на покупку основных средств, материалов, товаров, включаются в их фактическую себестоимость.

Задолженность фирмы по займам и кредитам отражается с учётом процентов, причитающихся к уплате (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учёта). Проценты начисляются независимо от времени их фактической уплаты.

По строке 080: «Доходы от участия в других организациях» отражаются поступления от долевого участия в уставных капиталах других фирм (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), а также прибыль от совместной деятельности.

Доходы  от долевого участия в уставных капиталах  других предприятий и дивиденды  по акциям отражаются в бухгалтерском учёте по мере объявления их размером источником выплаты. 

Согласно  п. 7,8 ПБУ 9/99, к доходам, которые отражаются по строке 090 «Прочие доходы», относятся⁷:

поступления, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

поступления, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая  проценты и иные доходы по ценным бумагам) (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование  денежных средств организации, а  также проценты за использование  банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе  по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации  убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой  давности;

курсовые  разницы;

сумма дооценки активов;

прочие  доходы.

Согласно  п. 11,12 ПБУ 10/99 по строке 100 «Прочие расходы» показываются расходы⁸:

расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

расходы, связанные с продажей, выбытием и  прочим списанием основных средств  и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями;

отчисления  в оценочные резервы, создаваемые  в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров;

возмещение  причиненных организацией убытков;

убытки  прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой  истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые  разницы;

сумма уценки активов;

перечисление  средств (взносов, выплат и т.д.), связанных  с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий  культурно-просветительского характера  и иных аналогичных мероприятий;

прочие  расходы.

По строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат от деятельности предприятия в отчётном периоде. Он равен сумме прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов за минусом прочих расходов.

Строка 141 «Отложенные налоговые активы» и строка 142 «Отложенные налоговые обязательства» заполняются на основании данных, отраженных по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» и в соответствии с ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль».

Строка 150 «Текущий налог на прибыль» заполняется по данным налогового учёта.

Если  у фирмы отсутствуют постоянные налоговые обязательства или  активы, то абсолютная разница между  налогом, исчисленным с бухгалтерской  прибыли, и реальным налогом на прибыль, будет равна абсолютной разнице между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами. В противном случае это соотношение выполняться не будет.

На самом  деле в Плане счетов предусмотрен отдельный субсчёт для отражения постоянных налоговых обязательств или активов на счёте 99 «Прибыли и убытки». Соответственно постоянные налоговые обязательства и активы учитываются в течение года и сальдо не имеют. Поэтому их сумма показывается в форме №2 только справочно.     Согласно ПБУ 18/02, постоянное налоговое обязательство⁹ — это налог на прибыль, который образуется по данным налогового учёта, но отсутствует по данным бухгалтерского. Чтобы рассчитать постоянное налоговое обязательство, надо умножить постоянную разницу на ставку налога на прибыль. В свою очередь постоянная разница — это суммы, которые отражаются в бухгалтерском учете, но не учитываются в налоговом.

Пример: в III квартале 2011 года фирма «Кванта» затратила на представительские расходы (обед в ресторане) 11600 руб. Расходы на оплату труда за этот период составили 193300 руб.

При налогообложении  прибыли представительские расходы  учитываются в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ). Эта сумма составляет:

193300 _руб. * 4% = 7732 _руб.

При определении  бухгалтерской прибыли представительские  расходы учитываются полностью.

Постоянная  разница равна: Д 44/_{Расходы без пост. разниц} К 60 — 7732 руб. — отражены представительские расходы в пределах норматива;

Д 44 /_{Пост. разница} К 60 — 3868 руб. — отражены представительские расходы сверх норм.

Постоянное  налоговое обязательство равно:

3868 руб. * 24% = 928 руб.

В бухгалтерском  учете фирмы «Кванта» выполняется  следующая проводка:

Д 99 /Пост. нал. обязательство К 68 /Расчёты по налогу на прибыль — 928 руб. — отражена сумма налога на прибыль с постоянной разницы.

Можно заметить, что в отчёте больше не упоминаются чрезвычайные доходы и  расходы. Но если они возникают, бухгалтер  может самостоятельно вести их в  форму №2 — для этого имеется  свободная строка. Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления и затраты, возникающие в результате форс-мажорных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.).

В качестве чрезвычайных расходов могут быть учтены:

·      остаточная стоимость имущества, утраченного в результате катастрофы;

·      затраты, связанные с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств и т.п.

Как чрезвычайные доходы учитываются:

·       стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества;

·       страховое возмещение убытков, понесённых в результате чрезвычайных обстоятельств и т.п.

Прибыль (убыток) до налогообложения, уменьшенная  на сумму налоговых обязательств и чрезвычайных расходов и увеличенная  на сумму чрезвычайных доходов, представляет собой чистую прибыль (убыток) отчётного периода. Этот показатель отражается в последней строке основного раздела формы №2.

Формирование  справочной информации к отчету о прибылях и убытках:

Значительные  изменения произошли в разделе «Справочно». Вместо дивидендов по обычным и привилегированным акциям бухгалтеру приходится рассчитывать базовую и разводнённую прибыль на акцию.

Постоянные  налоговые обязательства  (строка 200):

Многие  затраты фирмы не уменьшают облагаемую прибыль. Например, рекламные и представительские расходы, которые были оплачены фирмой сверх норм, установленных Налоговым кодексом. В бухгалтерском учете таких ограничений нет. Все эти затраты включают в расходы фирмы полностью¹⁰.

В результате налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учета, будет больше, нежели этот налог, рассчитанный по данным бухгалтерского учета.