Бухгалтерская отчетность предприятия

      3. Исправления в бухгалтерском  учете по выявленным в ходе  подготовки к отчету ошибкам.

      В п. 13 Указа Президента Российской Федерации  “Об основных направлениях налоговой  реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины” от 8 мая 1996 г. № 685 установлено, что технические ошибки при составлении и расчете налоговых платежей, самостоятельно выявленные налогоплательщиками и своевременно доведенные до сведения налоговых органов, не являются налоговыми нарушениями.

      Порядок исправления отчетных данных как  текущего, так и прошлого года определен  в подпункте 1.8 Инструкции "О порядке  заполнения форм годовой бухгалтерской  отчетности", утвержденной приказом Минфина России №97 от 12 ноября 1996 г.:

• исправления отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года);

• если не установлен период совершения искажения, исправление отчетных данных производится в аналогичном порядке;

• указанный порядок исправления отчетных данных применяется при выявлении искажений отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самой организацией и контролирующими органами.

      В случае установления в ходе проверки годового бухгалтерского отчета занижения  доходов или финансовых результатов  в силу отнесения на издержки производства не связанных с ним затрат исправление в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносится, а отражается в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения.

      В тех случаях, когда в затраты на производство продукции включены расходы, подлежащие отнесению в соответствии с действующим законодательством на прибыль, остающуюся в распоряжении организации, либо другие источники или излишне начислены амортизационные отчисления, исправления осуществляются путем уменьшения соответствующего источника на сумму указанных расходов (отчислений) в корреспонденции с кредитом счета “Прибыли и убытки”.

      При проверке учетных записей порой  могут быть вскрыты и ошибки, допущенные в исчислении налогов. При этом надо помнить, что в связи с разделением в настоящее время бухгалтерского и налогового учета при их исправлении не всегда затрагиваются регистры бухгалтерского учета. В некоторых случаях исправления следует внести только в налоговые расчеты и регистры.

      4. Расчет и начисление налогов,  причитающихся в бюджет.

      5. Закрытие счетов по учету прибыли  и ее использования. Согласно  установленному порядку ведения  бухгалтерского учета в течение  отчетного года все организации  формируют финансовый результат своей деятельности на счете 80 “Прибыли и убытки”. Текущий учет использования прибыли организация отражает на счете 81 “Использование прибыли”. Этот счет является активным, его сальдо — дебетовым, означающим сумму использованной в течение отчетного года прибыли по обязательствам и на собственные нужды.

      Таким образом, учет балансовой прибыли и  ее использования в течение года организация осуществляет на разных балансовых счетах: учет прибыли —  на счете 80 “Прибыли и убытки”; учет использования прибыли — на счете 81 “Использование прибыли”.

      При составлении годового бухгалтерского баланса заключительными проводками декабря счета 80 и 81 закрываются. Сальдо по этим счетам по состоянию на начало каждого нового года должны равняться нулю, поэтому необходимо полностью списать остатки с данных счетов.

Эта операция, называемая реформацией бухгалтерского баланса , производится каждой организацией один раз в год.

      6. Обеспечение сопоставимости отчетных  данных с показателями за соответствующий  период предыдущего года.

Если  данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами.

Каждая  корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием ее причин (переоценка основных средств, изменение рыночной стоимости акций, изменение учетной политики в части учета реализации и др.).

      Подводя итог данному разделу, разберем некоторые рекомендации, которые даются специалистами на основе накопленного опыта.

      Закрытие  счетов начинают со счетов отраслей и  производства, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные  встречные затраты и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат.

В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в следующей последовательности:

a) исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 " Вспомогательные производства", распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают счета 31 "Расходы будущих периодов", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы";

b) калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 "Основное производство";

c) осуществляют списание затрат со счета 29 "Обслуживание производства и хозяйства". В порядке последующей очередности производят записи на счетах по учету капитальных вложений, определяют финансовый результат от деятельности предприятия и закрывают счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", распределяют прибыль и закрывают счет 80 "Прибыли и убытки". 

      3.Бухгалтерская отчетность предприятия как источник информации о его хозяйственной деятельности в ЗАО «ОЗЭМИ»

3.1 Характеристика предприятия

      Характеристика  предприятия «Орский завод электромонтажных изделий» создан на базе мастерских для  военной промышленности 24 апреля 1944 года.

      Основными видами деятельности ЗАО «ОЗЭМИ» является проектирование, конструирование, производство и пуско-наладка низковольтных распределительных устройств, комплектных трансформаторных подстанций внутренней и наружной установок мощностью от 160 кВа до 2500 кВа высоковольтных устройств, а также товаров народного потребления, оказание транспортных услуг, оказание платных услуг населению и коммерческая деятельность.

      Вся выпускаемая продукция завода сертифицирована. Имеется сертификат соответствия системы  менеджмента качества применительно к проектированию и производству электротехнического оборудования ГОСТ. 

      Расчет  зарплаты, учет материально-производственных запасов, книга продаж по реализации ведется на компьютерах. Осуществляется на компьютере работа с банком «Оренбург банк» и «Орскиндустриябанк» по системе «Банк-Клиент».

      Сдача отчетности в Инспекцию производится в электронном виде, по телекоммуникационным каналам связи.

      Контрольно-ревизионная  работа производится силами завода: внезапные  плановые проверки заводской кассы, продуктов в буфете и в столовой, на складах завода.

Проведены камеральные проверки дали положительные  результаты:

– по НДС  ежемесячные;

– по налогу на прибыль за 1 квартал, 1 полугодие и 9 месяцев 2010 г.;

– по ЕСН  за 1 кв. 2010 г. 

3.2 Формы бухгалтерской отчётности на предприятии

      Бухгалтерский баланс (форма №1) является способом группировки и обобщенного отражения  в денежном выражении хозяйственных  средств предприятия по составу  и размещению, а также по источникам их образования на определенную дату. Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая делится по вертикали на две части для раздельного отражения видов средств и их источников. В левой части таблицы показывают средства по составу и размещению, а в правой – по источникам их образования. Левая часть называется актив, правая – пассив. Каждый отдельный вид средств в активе и их источников в пассиве называется «статьей баланса». Итоги сумм статей актива и пассива баланса всегда равны между собой, так как в них отражаются одни и те же средства.

      В подразделе «Нематериальные активы» (строка 110) показывается наличие нематериальных активов. Нематериальные активы могут  быть внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов  в уставный капитал организации, получены безвозмездно, приобретены организацией в процессе ее деятельности.

      Расшифровка нематериальных активов приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5, стр. 010–040), начисленной  амортизации – там же (форма  №5, стр. 050–053).

      В нашем случае по строке 110 отражена сумма 192 тыс. руб. на начало периода, на конец периода сумма отсутствует, поставлен прочерк. Таким образом, отражены организационные расходы по остаточной стоимости.

В подразделе «Основные средства» (строка 120)

      Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состава на конец отчетного года приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5, стр. 070–130), о начисленной амортизации по строкам 140–180 формы №5.

      По  строке 120 в балансе ЗАО «ОЗЭМИ» отражена сумма 4747 тыс. тыс. руб., то есть отражены основные средства, а именно, здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и другие виды основных средств по остаточной стоимости.

По статье «Незавершенное строительство» (строка 130) показываются затраты на строительно-монтажные работы (осуществляется как хозяйственным, так и подрядным способом), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента и иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно- изыскательные, геологоразведочные и буровые работы и другие).

По строке 130 в балансе ЗАО «ОЗЭМИ» отражена сумма 815 тыс. руб. на начало отчетного  периода и на конец отчетного периода-815 тыс. тыс. руб.

      В разделе «Оборотные активы» по статьям  группы «Запасы» по строке 211 показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих  изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей.

      По  строке 210 в балансе ЗАО «ОЗЭМИ»  отражена сумма 850 тыс. руб. на начало отчетного  года и на конец отчетного периода  – 4259 тыс. тыс. руб., то есть отражены сырье, материалы и другие аналогичные  ценности.

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их покрытия (финансирования).

      По  строке 220 ЗАО «ОЗЭМИ» отражена сумма 245 тыс. руб. на начало периода и на конец периода -8 тыс. тыс. руб.

По статье «Денежные средства» (строка 260) показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в  банках.

      Сумма, показанная по строке 260 гр. 3 баланса, должна совпадать с суммой, отраженной в стр. 010 гр. 3 формы №4 «Отчет о движении денежных средств», а сумма, отраженная по строке 260 гр. 4 баланса, должна совпадать с суммой, отраженной в стр. 450 гр. 3 формы №4 «Отчет о движении денежных средств».

По строке 260 в балансе ЗАО «ОЗЭМИ» отражена сумма 219 тыс. руб. на начало отчетного периода и на конец отчетного периода – 69 тыс. руб.

      В разделе III «Капитал и резервы» по статье «Уставный капитал» (строка 410) показывается уставный капитал организации, образованный за счет вкладов ее учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям – величина уставного фонда.

      Увеличение  и уменьшение уставного капитала производится по результатам рассмотрения итогов деятельности организации за предыдущий год и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

      По  строке 410 в балансе ЗАО «ОЗЭМИ»  отражена сумма 21 тыс. тыс. руб. на начало и на конец отчетного периода.