Особенностью этих счетов является отсутствие на них остатка, поэтому в бухгалтерском балансе они не показываются и выполняют функцию контроля за соблюдением смет общехозяйственных и обще –производственных расходов. на этих счетах в течение месяца собираются затраты в разрезе сметных статей по дебету счета, в конце месяца все собранные по дебету суммы списываются с кредита этих счетов на дебет счета 20 или 90.

     Калькуляционные   счета. На этих счетах формируется информация о фактической себестоимости, заготовления материалов ( счет 15 – заготовление и приобретение материальных ценностей), приобретение основных средств (счет 08 ), затрат на изготовление продукции ( счет 20 – Основное производство), продукция вспомогательных счетов ( счет 23 – вспомогательные материалы), и затрат связанных с продажей продукции

( счет  44 – расход на продажу). На дебет этих счетов относятся все затраты , связанные с формированием себестоимости инвентарных объектов, либо изготовление продукции. По кредиту этих счетов списывается себестоимость либо приобретенных основных средств (с кредита 08), либо себестоимость выпущенной из производства готовой продукции.

  Сопоставляющие  счета. На дебете и кредите сопоставляющих счетов отражают одни и те же хозяйственные операции, но в разных оценках: на дебете по фактической- стоимости, на кредите — по ценам реализации по плановой или нормативной себестоимости, по иным ценам , определяющим результаты хозяйственного процесса. Это позволяет путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов выявить результат по всем  учтенным операциям. 

4.История развития системы счетов в России.

         По мнению ряда ученых, таких как Я.В.Соколов, бухгалтерского учета в допетровской России не было, и его созданию в России мешали несколько причин:

1. Догматизм мышления: из года в год учетчик – дьяк строго повторят и переписывал без всякого оттенка мысли или сознательного отношения то , что делали его предшественники, руководствуясь правилом «ничего не претворять по своему замышлению»
2. низкий уровень правосознания.
3. низкий уровень грамотности.
4. низкий уровень математических знаний.

Исходя  из всего выше сказанного можно сделать  вывод, что говорить о бухгалтерском учете, как о развитой  системе. Можно начиная только с эпохи Петра 1. К началу XVIII в. выявилось свойственное русскому духу метание из крайности в крайность. Если до Петра I считалось, что у нас все самое лучшее и передовое, а Запад погряз в грехах и пороках, то теперь общество было охвачено новой идеей: мы беспредельно отстали.

Петр  так и полагал: забудем свое, усвоим чужое и сразу же войдем в число  экономически развитых и цивилизованных стран. Он ездил в Европу, и «вернувшийся оттуда, он гладко нас обрил, и к святкам, так что чудо, в голландцев нарядил» (А.К. Толстой).

Точно так же он пытался обрядить русский  учет в «голландский фасон». Позже  его последователи будут «обряжать» русский учет во французскую, немецкую и даже американскую форму. И как русские люди не стали голландцами, французами, немцами, американцами, так и русская бухгалтерия, усваивая те или иные западные приемы и методы, оставалась русской. Но к ее исконным принципам добавился новый: русский характер всегда готов к заимствованию чужих идеи. Так что начиная разговор об эволюции счетов следует обратить внимание на мировую историю возникновения –счета. В 1494 году Лукой Пачоли была написана первая печатная книга по бухгалтерскому учету. В сущности это была книга по математике и называлась она "Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях". Однако для нас эта работа интересна не столько изложением математических сведений, сколько ее разделом - "Трактатом о счетах и записях", где были  описаны первые счета и способ ведения двойной бухгалтерии. Система двойной бухгалтерии (двойной записи) постепенно распространилась из Италии в страны Центральной и Западной Европы.

хозяйственные потребности вызывали необходимость появления счета и ведения учета, который становился все более развитым по мере того, как приумножались блага, находившиеся в распоряжении людей. Следовательно Хозяйственные потребности человеческого общества породили счет и учет.

В средние века по мере дальнейшего наращивания темпов экономической жизни в бухгалтерском учете появилась необходимость группировать однотипные предметы и хозяйственные действия. Возникли понятия счетов и регистров. Счета использовались для обозначения (кодировки) материальных ценностей и хозяйственных операций, а регистры - для их специальных записей.

Но вернемся к 18 веку. В это время появляются три книги : И. Стиллигера, И. Серикова, Х.А. Щлецера, но оригинальность этих работ сомнительна. В этих книгах писатели приходят к персонализации счетов. Центральное место занимали счета товаров (теоретическая концепция того времени не  знала единого синтетического чета материалов). Все счета трактовались, как смешанные. По дебету учитывалась покупная стоимость товара (плюс расходы по завозу), по кредиту – продажная стоимость. Сальдо вносилось в кредит счета на основе инвентаризационной описи, и конечный остаток товаров оценивался по себестоимости. Счета товаров в своем естественном состояние были активно-пассивными, ибо как сальдо могло быть и дебетовым и кредитовым. Это позволяло определить рентабельность по  каждому отдельному товару, но не позволяло из самих счетов установить сальдо.. для учета товаров , реализуемых в другом месте, предусматривался счет Вояжа, на котором сбирались: стоимость отпущенных фактору товаров и все расходы по их реализации. Уступка на качество товаров отражалась на счете Барыша и наклада, а не на счете издержек. Передача от одного фактора другому отражалось только на натуральном выражение на счете Комитента. В дебет этого счета списывались в стоимостном  выражении только расходы за счет комитента. При продаже товаров дебетовался счет Касса – на всю сумму выручки, или счет Покупателю – на сумму кредита и кредитовался счет Комитента – на полную сумму. В результате получалось, что кредитором выступал комитент, а не торговая фирма, что, конечно, неверно.

Если  товары оптово – розничной фирмы  поступали  в магазин  минуя  склад, то в этом случае дебетовался  счет  Лавка моего торга, по дебету которого отражались все ценности, закрепляемые за продавцом (сидельцем), и расходы по содержанию магазина, а по кредиту того же счета записывались выручка, вносимая им в кассу фирмы.

Из различных  операций отметим, что расходы по ремонту отражались по кредиту счета Касса и списывались на счет получателей. Последние закрывались счетом Барыша и наклада. На этот – же счет списывались расходы по ассикуранции (страхованию). Приобретение основных средств отражалось по кредиту счета Касса и дебету счета данного вида средств. Причем учета основных средств в нашем понимании не было. В сущности, учитывались только товары, деньги, расчеты. Основные средства попадали в сферу учета, если за них платить деньги.

   При учете расчетов автор книги «Ключ  коммерции» рекомендовал выполнять начисление только в тех случаях, когда не было оплаты наличными деньгами. Существенным моментом было подчеркивание необходимости согласования бухгалтерских записей с корреспондентами: «берегись, — повторяя правило Пачоли, писал автор, — чтоб никого не дебетовать в своих книгах без ведома и согласия его самого...» Издержки обращения делились на две группы счетов: торговые и домовые расходы. Первые собирались по дебету с выделением товаров, по которым они возникли, затем расходы переносились в дебет соответствующих товарных счетов. Последствия такого подхода сохранились до настоящего времени в учете издержек обращения на остаток товаров. Вместе с тем появляется новый подход к определению понятия издержек. В литературу проникает мысль, что не всякие расходы являются издержками обращения. К последним следовало относить только те расходы, которые были непосредственно связаны с движением товаров от момента их поступления в торговое предприятие до момента списания. Это видно из примера. В «Почтенном купце» находим счет Подарки бедным. Он дебетуется в корреспонденции с кредитом счета Кассы и кредитуется с дебетованием счета Барыши и убытки.

Что –же  касается развития системы счетов в 19 веке, то здесь необходимо обратиться к работам выдающихся русских  бухгалтеров – К.И. Арнольда, И.Ахматова, Э.А.Мудрова и И.С.Вавилова , именно благодаря им в России сформировалась собственная школа бухгалтерского учета.

Карл  Иванович Арнольд, считал , что счета  следует открывать не по средствам  баланса, а через счет Капитала, по его мнению Счет – это подробное показание прихода и расхода определенной суммы, так же заслуживает внимания первая в русской литературе классификация счетов на личные (корреспонденты) и безличные. Последние делятся на имущественные, включая счет Капитала, и результатные (он называет приращений и уменьшений).

   Обращаясь к работам Ахматова можно выделить, что он считал , что Главная книга или «Екстракт журнальный» должна содержать шесть синтетических (первого класса) счетов: Кассы, Расходов, Комиссионный счет, Барыша и наклада, Товаров, Капитала. Счета открываются счетом Капитала. Классификация счетов у автора логически не выдержана: счета первого классе делятся на три группы, по нашей терминологии, аналитических счетов. Группы (классы) эти равноправны: счета Товаров, счета личные (дебиторов и кредиторов) и счета за границей. По характеру сальдо счета делятся на дебетовые и кредитовые.

Павел Иванович Рейнбот (1839—1916) допускал возможность  ведения отдельных статей издержек обращения как синтетических  счетов первого порядка при этом они могли кредитоваться только в одном случае, сформулированном Рейнботом: «...на суммы, которые мы должны получать от других, за произведенные за их счет расходы»

   Представляют  интерес мысли Рейнбота о промышленном учете. Так же, как Мудров, аналитические счета он открывал не на все виды производимой продукции, а на участки (цехи, мастерские и т.д.), то, что теперь стало называться центрами ответственности. К прямым затратам он относил: 1) материалы, 2) жалованье, 3) погашение (амортизация). Остальные расходы рассматривались как общие и один раз в год (в конце) распределялись пропорционально сумме оборотных средств, закрепленных за данным подразделением. Результаты показывали по счету Товары (готовая продукция), причем в течение года готовая продукция учитывалась только в натуральном (количественном) измерении.

   Что касается советского времени , то в 1940 году был принят первый План счетов, в котором было 124 счета и 80 субсчетов, следующий план счетов был принят в 1954 году – из них 79 счетов и 142 субсчета.  В плане счетов от 1940 было 204 позиции, в плане от 1954 – 221 позиция, а уже в плане от 1959 года , количество счетов было доведено до 62, а субсчетов до 87, а всего 149 позиций. В это время все авторы были разделены на две группы : сторонники классификации счетов по одному признаку – экономическому содержанию -  и сторонников классификации по двум признакам – по экономическому содержанию и по структуре и назначению. Представители первого направления (Кипарисов, Татур, Жебрак, Дембинский, Баканов и Дмитриев) исходили из того, что «никакой классификации счетов , кроме как по экономическому признаку не может бытью» Сторонки второго , преобладающего направления (Гальперин, Леонтьев, Глейх, Лозинский, Макаров, Быкова и Петрова) утверждали иное: кроме классификации по экономическому содержанию , показывающая, что указывается на счете, , нужна и вторая- по структуре и назначению счетов, показывающая, кК выполняется регистрация фактов хозяйственной жизни на счетах.

   В настоящие время действует план счетов  введенный в действие с 1 января 2002 года. По нему счета объединены в следующие разделы:

1. Внеоборотные активы (с 01-09)
2. Производственные запасы (с 10-19)
3. Затраты на производство (с 20-29,с 30-39)
4. Готовая продукция (с 40-49)
5. Денежные средства (с 50-59)
6. Расчеты (с 60-69, с 70-79)
7. Капитал(с 80-89)
8. Финансовые результаты ( с 90-99)

Заключение

          На основе проведенной работы мною были сделаны следующие выводы:

    Метод бухгалтерского учета - совокупность способов и приемов, с помощью которых познается предмет (объекты) бухгалтерского учета. К нему относится и счета. Счета в бухгалтерском учете позволяют производить группировку и получать обобщенные характеристики объектов учета.

В зависимости  от вида объекта наблюдения счета  делят на активные и пассивные. Помимо счетов для учета имущества организации (активных) и источников его формирования (пассивных), в бухгалтерском учете существуют также счета, на которых одновременно отражаются и имущество, и источники его формирования. Такие счета называются активно-пассивными.

     Для учета материальных ценностей пользуются счетом другой формы, в который помимо денежных измерителей вносят натуральные показатели. Такая форма применяется в основном на аналитических счетах.

     Аналитические – счета, которые используются для детальной характеристики объекта наблюдения. Они открываются в развитие каждого синтетического счета. Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. Счета бухгалтерского учета можно классифицировать по ряду признаков: по экономическому содержанию позволяет выяснить, что учитывается на отдельных счетах, для получения каких показателей предусмотрен каждый счет.

   Счета бухгалтерского учета по  их экономическому содержанию подразделяются на три группы:

• счета хозяйственных средств;
• счета хозяйственных процессов;
• счета источников формирования хозяйственных средств.