1) показатели структуры баланса;

     2) показатели динамики баланса;

     3) показатели структурной динамики  баланса.

     Для общей оценки динамики финансового  состояния предприятия следует сгруппировать статьи баланса в отдельные специфические группы по признаку ликвидности (статья актива) и срочности обязательств (статьи пассива). На основе агрегированного баланса осуществляется анализ структуры имущества предприятия, который в более упорядоченном виде удобно проводить по следующей форме¹⁰:

     Актив

     I. Имущество

     1.1. Иммобилизованные активы;

     1.2. Мобильные, оборотные активы;

     1.2.1. Запасы и затраты;

     1.2.2. Дебиторская задолженность;

     1.2.3. Денежные средства и ценные  бумаги.

     Пассив

     I. Источники имущества

     1.1. Собственный капитал;

     1.2. Заемный капитал;

     1.2.1. Долгосрочные обязательства;

     1.2.2. Краткосрочные кредиты и займы;

     1.2.3. Кредиторская задолженность.

     Чтение  баланса по таким систематизированным  группам ведется с использованием методов горизонтального и вертикального анализа.

     Непосредственно из аналитического баланса можно  получить ряд важнейших характеристик  финансового состояния предприятия. К ним относятся:

     1) общая стоимость имущества предприятия;

     2) стоимость иммобилизованных активов  (т.е. основных и прочих внеоборотных средств), стоимость оборотных средств;

     3) стоимость материальных оборотных  средств;

     4) величина дебиторской задолженности;

     5) сумма свободных денежных средств  (включая ценные бумаги и КФВ);

     6) стоимость собственного капитала;

     7) величина заемного капитала;

     8) величина долгосрочных и краткосрочных  кредитов и займов;

     9) величина кредиторской задолженности.

     Горизонтальный, или динамический, анализ этих показателей  позволяет установить их абсолютные приращения и темпы роста. Не меньшее  значение для оценки финансового состояния имеет и вертикальный, структурный анализ актива и пассива баланса. 

Глава 5. Пример заполнения бухгалтерского баланса

 

     ЗАО «Вымпел» производит мебель (основной вид деятельности), а также ведет  оптовую торговлю покупными товарами. Реквизиты организации приведены в табл. 1. Для заполнения бухгалтерского баланса необходимы также данные остатков по счетам на начало и конец 2007 года (табл. 2)¹¹.

     Порядок заполнения следующий.

     Сначала составим актив баланса. Заполним раздел «Внеоборотные активы». (Нумерация строк соответствует кодам, утвержденным приказом Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003 № 475/102н.)

     Строка 110. В учете организации числится нематериальный актив – зарегистрированный товарный знак. Его стоимость учитывается на счете 04, аамортизация – на счете 05. Остаточная стоимость по данным бухучета на начало периода составила 32 000 руб. (80 000 руб. – 48 000 руб.). Эта сумма отражается в графе 3 строки 110. За год начислена амортизация в размере 16 000 руб., то есть на конец периода остаточная стоимость нематериальных активов равна 16 000 руб. (32 000 руб. – 16 000 руб.). Она указывается в графе 4 данной строки.

     Строка 120. Остаточная стоимость основных средств организации на 1 января 2007 года – 596 600 руб. (950 000 руб. – 353 400 руб.). В 2007 году приобретен и введен в эксплуатацию компьютер первоначальной стоимостью 50 000 руб. За отчетный период начислена амортизация – 177 700 руб. (обороты по кредиту счета 02). Остаточная стои-мость основных средств на 31 декабря 2007 года составила 468 900 руб. (950 000 руб. + 50 000 руб. –  531 100 руб.).

     Строка 130. В декабре 2007 года ЗАО «Вымпел» приобрело станок, который в отчетном периоде не был введен в эксплуатацию. Его стоимость (68 500 руб.) учитывается на счете 08. В составе незавершенного строительства на конец года будет отражена стоимость станка – 68 500 руб. (дебетовое сальдо по счету 08).

     Строка 140. В январе ЗАО «Вымпел» предоставило другой организации процентный заем до 31 декабря 2010 года. Сумма займа – 100 000 руб. (учитывается на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы»).

     Данный  актив является долгосрочным финансовым вложением, так как срок возврата займа превышает 12 месяцев.

Таблица 1. Данные ЗАО «Вымпел»

Таблица 2. Остатки по счетам бухгалтерского учета  ЗАО «Вымпел» за 2007 год

 

     Строка 145. На начало и конец периода у организации имеются отложенные налоговые активы (дебетовое сальдо по счету 09). В графе 3 данной строки указывается 2000 руб., а в графе 4 – 6000 руб.

     В строку 190 нужно вписать общую  величину внеоборотных активов. С учетом округления до тысячи рублей на начало периода этот показатель равен 631 000 руб. (32 000 руб. + 597 000 руб. + 2000 руб.), а на конец периода – 660 000 руб. (16 000 руб. + 469 000 руб. + 69 000 руб. + 100 000 руб. + 6000 руб.).

     Перейдем  к разделу «Оборотные активы». Сначала  необходимо расшифровать запасы, имеющиеся у организации, по видам.

     В строке 211 отражаются остатки по дебету счета 10. На 1 января 2007 года их сумма  составляла 158 900 руб., а на 31 декабря 2007 года – 58 900 руб.

     Строка 213. В ней указывают затраты в незавершенном производстве. В данном случае это дебетовые остатки счетов 20 и 44. На начало периода затраты в незавершенном производстве исчислялись 16 660 руб. (15 660 руб. + 1000 руб.), на конец периода – 40 460 руб. (38 660 руб. + 1800 руб.).

     В строку 214 вписывают стоимость готовой  продукции (счет 43), а также товаров для перепродажи (счет 41). У организации имеются остатки по обоим счетам. Следовательно, в графе 3 надо указать 59 800 руб. (12 000 руб. + 47 800 руб.), а в графе 4 – 195 200 руб. (137 000 руб. + 58 200 руб.).

     Строка 216. На счете 97 «Расходы будущих периодов» организация учитывает стоимость бухгалтерской программы: на начало периода – 50 000 руб., на конец периода – 10 000 руб.

     В строке 210 приводится общая величина запасов (сумма показателей по кодам  строк 211, 213, 214 и 216). На 1 января 2007 года она составляла 286 000 руб. (159 000 руб. + 17 000 руб. + 60 000 руб. + +50 000 руб.), а на 31 декабря 2007 года – 304 000 руб. (59 000 руб. + 40 000 руб. + 195 000 руб. + 10 000 руб.).  

     В строке 230 отражается долгосрочная дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты). На начало периода такая «дебиторка» отсутствует. В июне 2007 года ЗАО «Вымпел» предоставило другой организации беспроцентный заем 45 000 руб. на два года. Он не является финансовым вложением и учитывается в составе дебиторской задолженности (на счете 76). Дебиторская задолженность на конец отчетного периода составила 45 000 руб.

     Строка 240. Краткосрочная дебиторская задолженность на 1 января 2007 года – 20 512 руб. (дебетовое сальдо по счету 62 – 18 972 руб. и счету 71 – 1540 руб.). На 31 декабря 2007 года она составила:

     - из авансов, выданных поставщикам (субсчет 60-2), – 364 090 руб.;

     - долга покупателей за купленную продукцию и товары (субсчет 62-1) – 457 834 руб.;

     - задолженности подотчетного лица (счет 71) – 1420 руб.

     Общая величина – 823 344 руб.

     В строке 241 отдельно расшифровывается задолженность  покупателей и заказчиков (счет 62). На начало периода она равна 18 972 руб., на конец периода – 457 834 руб.

     Строка 250. В ноябре 2006 года организация открыла депозитный счет на пять месяцев (до марта 2007-го). Сумма вклада – 200 000 руб. В бухгалтерском учете депозитный вклад учитывается на отдельном субсчете счета 55. В соответствии с пунк-том3 ПБУ 19/02 депозитные вклады в кредитных организациях являются финансовыми вложениями. В графе 3 строки 250 указывается 200 000 руб.

     Строка 260. Величина денежных средств организации – это сумма остатков по счетам 50 и 51. На начало периода денежные средства составляли 880 362 руб. (890 руб. + 879 472 руб.), на конец периода – 922 767 руб. (1390 руб. + 921 377 руб.).

     В строке 290 приводится общая величина оборотных активов (сумма показателей  строк 210, 230, 240, 250 и 260). На 1 января 2007 года итог по разделу – 1 387 000 руб. (286 000 руб. + 21 000 руб. + 200 000 руб. + 880 000 руб.), на 31 декабря 2007 года – 2 095 000 руб. (304 000 руб. + 45 000 руб. +  823 000 руб. + 923 000 руб.).

     Строка 300. Общая величина активов (валюта баланса) на начало отчетного года – 2 018 000 руб. (631 000 руб. + 1 387 000 руб.), на конец отчетного периода – 2 755 000 руб. (660 000 руб. + 2 095 000 руб.).

     Теперь  заполним вторую часть баланса – пассив. Начнем с раздела «Капитал и резервы».

     Строка 410. Уставный капитал ЗАО «Вымпел» составлял 100 000 руб. В 2007 году он был увеличен в результате дополнительной эмиссии акций на сумму 50 000 руб. Таким образом, в графе 3 указывается 100 000 руб., в графе 4 – 150 000 руб. (кредитовое сальдо счета 80).

     Строка 420. Информация о добавочном капитале отражается на счете 83. Дополнительно выпущенные в 2007 году акции выкуплены акционерами по цене выше номинальной стоимости – за 60 000 руб. Эмиссионный доход 10 000 руб. (60 000 руб. – 50 000 руб.) отнесен на увеличение добавочного капитала. Его величина на начало периода – 2000 руб., на конец периода – 12 000 руб. (2000 руб. + 10 000 руб.).

     Строка 430. В соответствии с пунктом 1 статьи 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ акционерные общества должны создавать резервный фонд. В уставе ЗАО «Вымпел» предусмотрена его величина – 20 000 руб. К 2007 году резервный фонд полностью сформирован. Он отражается на счете 82. В графы 3 и 4 вписывается величина 20 000 руб.