Бухгалтерский баланс

     Собственный капитал отражен в третьем  разделе пассива «Капитал и резервы».

     Определяющим  в данном разделе является уставный (складочный) капитал, характерный для  тех экономических субъектов, где  отсутствует один собственник (акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью и др.). В государственных и муниципальных унитарных (фр. unitaire — единый, стремящийся к единству, объединению) предприятиях эта часть имущества представлена уставным фондом.

     Изменение в виде увеличения или уменьшения уставного (складочного) капитала допускается  по результатам рассмотрения итогов деятельности организации за предыдущий год. После чего вносятся соответствующие  изменения в учредительные документы.

     Корректирующей  статьей в данном разделе представлена статья «Собственные акции, выкупленные  у акционеров». В ней содержится информация о наличии собственных  акций, выкупленных акционерным  обществом с целью их последующей  перепродажи или аннулирования, как не приносящих дохода. Сумма  по данной статье вычитается из общего итога третьего раздела пассива  баланса.

     В составе статьи «Добавочный капитал» отражаются в первую очередь суммы  прироста стоимости внеоборотных активов, прежде всего основных средств, затрат в незавершенном строительстве  и пр., выявляемые по результатам  их переоценки, эмиссионного дохода акционерных  обществ, т. е. суммы, полученные сверх  номинальной стоимости размещенных  акций общества (за минусом расходов по их продаже), а также средства целевого финансирования, полученного  в виде инвестиционных средств.

     Статья  «Резервный капитал» формирует источники  в виде резервных фондов, создание которых предусматривается законодательством  или учредительными документами  предприятия.

     В данном разделе приводятся также  суммы нераспределенной прибыли, т. е. прибыли, оставшейся в распоряжении организации после отражения  обязательств перед бюджетом.

     При наличии убытка, полученного в  отчетном периоде, в данном разделе  показывается его размер со знаком «минус» (-).

     Заемный капитал, исходя из сроков заимствования  организацией, содержится в четвертом  разделе бухгалтерского баланса  «Долгосрочные обязательства» и  в пятом разделе «Краткосрочные обязательства».

     В четвертом разделе раскрывается содержание долгосрочных кредитов банков и долгосрочных займов. Другие наименования обязательств со сроком погашения более 12 месяцев после отчетной даты приведены  по статье «Прочие долгосрочные пассивы» (арендные обязательства арендатора по долгосрочной аренде и т. п.).

     В пятом разделе баланса отражаются заемные средства в виде ссуд банков и займов со сроком погашения в  течение 12 месяцев после отчетной даты и другие виды кредиторской задолженности, т. е. краткосрочные обязательства:

     перед поставщиками и подрядчиками;

     перед государственным и внебюджетными  фондами;

     задолженность участникам (учредителям) по выплате  доходов;

     перед персоналом организации;

     перед прочими кредиторами и т. п.

     Обособленное  место в данном разделе занимают источники собственных средств, не вошедшие в предыдущие разделы  баланса.

     Они показываются в разделе статей «Доходы  будущих периодов», «Резервы предстоящих  расходов и платежей» и др.

     Такова  принципиальная схема и содержание бухгалтерского баланса. Она действительна  и в том случае, когда какая-либо организация выделяется своим специфическим видом деятельности. Например, для торгового предприятия характерными статьями являются статьи «Товары». В сельскохозяйственном предприятии в составе оборотных активов характерной будет представленная статья «Животные на выращивании и откорме» и т. д.

     В том случае, когда соответствующая  статья согласно положению по бухгалтерскому учету подлежит раскрытию, но на отчетную дату по ней нет цифровых показателей, против нее ставится прочерк.

     Таким образом, бухгалтерский баланс, составленный с учетом изложенных требований, должен раскрывать финансовое положение организации  по состоянию на отчетную дату.

     Для реализации данной задачи в бухгалтерском  балансе следует отразить условные факты хозяйственной деятельности. Например, не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства независимо от того, в каком качестве выступает  в них организация, истца или  ответчика. Главное, что величина этих разбирательств является существенной и, следовательно, может оказать  соответствующее влияние на оценку пользователям бухгалтерского баланса  финансового положения, движения денежных средств или результатов деятельности организации на отчетную дату. 

     2. Классификация бухгалтерских  балансов 

     В экономике имеют место различные  виды балансов.

     В процессе исчисления валового внутреннего  продукта, оценки экономической стабильности народного хозяйства, обеспеченности его различного рода ресурсами и  т. п. органами статистики составляются межотраслевые балансы, балансы материальных ресурсов, трудовых ресурсов, денежных доходов и расходов населения и пр.

     В бухгалтерском учете также применяются  различные виды бухгалтерских балансов.

     Сущность  бухгалтерского баланса наиболее полно  раскрывается, если четко придерживаться одного из основных принципов хозяйствования: реализация конкретной цели диктует  выбор и построение соответствующей  модели баланса.

     По  источникам составления различают  бухгалтерские балансы:

     книжные;

     генеральные;

     инвентарные.

     Книжные балансы составляются по данным текущего бухгалтерского учета на основании  остатков по счетам Главной книги.

     В том случае, когда они подтверждаются материалами инвентаризации, такие  балансы рассматриваются как  генеральные.

     Инвентарные балансы составляются по данным инвентарей (описей) отдельных активов и источников их формирования (например, вступительный  баланс, подтвержденный учредительными документами юридического лица).

     По  формам собственности выделяются:

     балансы государственных (унитарных) предприятий:

     балансы муниципальных образований;

     балансы предприятий частной собственности;

     балансы смешанных форм собственности (акционерные, хозяйственного товарищества и пр.);

     балансы общественных организаций.

     По  наполняемости т. е. степени обобщения, балансы классифицируются на:

     единичные;

     сводные.

     Единичные балансы представлены информацией, раскрывающей финансовое положение  одной организации или ее структурных  подразделений.

     Сводные (обобщенные, консолидированные) балансы  объединяют активы и пассивы материнской  и ее дочерних компаний. Эта группа взаимозависимых юридических лиц, называемых еще «аффилированными лицами». При составлении таких балансов используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей активов и обязательств, доходов  и расходов данной группы. Данные головной организации и дочерних обществ  объединяются путем построчного  суммирования соответствующих данных с последующим исключением промежуточных  результатов.

     По  времени составления в теории имеет место расширительное толкование бухгалтерских балансов. Одни рассматривают  данный признак классификации бухгалтерских  балансов как основополагающий, выделяя 6 их разновидностей:

     вступительные (организационные);

     текущие (начальные или входящие, промежуточные  и заключительные или исходящие);

     санируемые, т. е. представленные предприятиями, находящимися на пороге банкротства (несостоятельности  погашения своих обязательств);

     ликвидационные (начальные, промежуточные, заключительные);

     разделительные;

     объединительные (фузионные).

     Другие  вкладывают в содержание классификации  бухгалтерских балансов по времени  составления провизорные, перспективные  и директивные балансы, подчеркивая  идентичность своих взглядов с другими  авторами на содержательную часть классификации  балансов по данному признаку.

     Представляется, что если исходить из временного фактора  по каждому отчетному периоду, то балансы можно подразделять на начальные, текущие и годовые (заключительные).

     Начальные балансы составляются в начале отчетного  года.

     Текущие балансы составляются за отчетный период т. е. период, за который организация  должна составлять бухгалтерскую отчетность (за исключением на начало и конец  финансового года).

     Годовые (заключительные) балансы составляются организацией на конец финансового  года.

     Если  же принцип классификации бухгалтерских  балансов по времени составления  рассматривать не по каждому отчетному  периоду, а в более широком  аспекте, а именно исходя из жизненного цикла функционирования организации, то при таком подходе целесообразно  выделить следующие виды бухгалтерских  балансов:

     предварительные (провизорные);

     текущие;

     на  стадии завершения жизненного цикла  организации.

     Предварительные (провизорные) бухгалтерские балансы  составляются заранее, до окончания  соответствующего отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев, года), с целью оценки финансовой устойчивости фирмы на основе прогнозируемых экономических  событий, которые могут иметь  место в конце конкретного  отчетного периода.

     Такие виды бухгалтерских балансов в основном используются в управленческом учете.

     Текущие бухгалтерские балансы организация  составляет в течение каждого  отчетного периода исходя из соблюдения одного из базовых принципов бухгалтерского учета — непрерывности функционирования действующего предприятия.

     По  стадии завершения жизненного цикла  организации выделяются:

     санируемые  балансы;

     ликвидационные  балансы.

     Санируемые  балансы организации составляют тогда, когда есть явные признаки того, что их финансовое положение  не позволяет им осуществлять свою уставную деятельность, поскольку последняя  в силу указанных выше обстоятельств  не может обеспечить соблюдение приведенного выше основополагающего принципа бухгалтерского учета.

     Ликвидационные  балансы раскрывают финансовое положение  организации, находящейся в стадии ликвидации (банкротства).

     Ликвидационные  балансы составляются по завершении расчетов с кредиторами организации.

     Следует различать промежуточные и окончательные  ликвидационные балансы.

     Основное  назначение ликвидационного баланса  — отразить имущество организации, оставшееся у нее после погашения  обязательств перед кредиторами  и подлежащее распределению между  ее учредителями (участниками).

     По  степени правомочия бухгалтерские  балансы рассматриваются как:

     юридические;

     отдельные.

     Юридические бухгалтерские балансы составляются юридическими лицами. Их статус регулируется ст. 48 ГК РФ, согласно которой (п. 1) юридическим  лицом признается организация, которая  имеет в собственности, хозяйственном  ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать  и осуществлять имущественные и  личные неимущественные права, нести  обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.