Бухгалтерский и налоговый учет основных средств

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 07 Ноября 2011 в 21:10, практическая работа

Описание

В работе описаны различия в основных экономических определениях между бухгалтерским и налоговым учетами. Также представлены примеры решения некоторых задач.

Скачать (26.91 Кб) Сколько стоит заказать работу?
Работа состоит из  1 файл

бух.учет.docx

— 29.29 Кб (Скачать документ)
Бухгалтерский и налоговый учет основных средств
Наименование Бухгалтерский учет Налоговый учет
Различия  в определении
Основные  средства (aмортизируемое имущество) Необходимо  единовременное выполнение следующих  условий: \

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ  или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное  владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение  длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация  не предполагает последующую перепродажу  данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические  выгоды (доход) в будущем.

 Имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика  на праве собственности и:

- используются  для извлечения дохода;

- стоимость погашается  путем начисления амортизации; 

- срок полезного  использования более 12 месяцев; 

- первоначальная  стоимость более 20 000 рублей

     
Различия  в оценке
Формирование  первоначальной стоимости В сумме фактических  расходов на приобретение (сооружение, изготовление), в том числе:

- оплата работ  по договору строительного подряда  и иным договорам; 

- информационные  и консультационные услуги;

- регистрационные  сборы, государственные пошлины,  таможенные пошлины; 

- невозмещаемые  налоги;

- вознаграждения  посредническим организациям;

- проценты по  заемным средствам; 

- расходы на  доставку, погрузку и разгрузку;.

- расходы на  доведение до состояния, в котором  можно использовать;

- расходы по  страхованию на время перевозки; 

- суммовые разницы,  возникшие до принятия на учет  объекта. 

 В сумме расходов на приобретение (сооружение, изготовление), в том числе:

- расходы на  доставку, погрузку и разгрузку; 

- расходы на  доведение до состояния,в котором  можно использовать;

- комиссионные  вознаграждения посредникам; 

- консультационные, информационные услуги, связанные  с приобретением; 
Ограничения:

Не включаются в стоимость объекта следующие  расходы:

- платежи за  регистрацию прав на недвижимое  имущество; 

- суммовые разницы,  возникшие по расчетам, связанным  с приобретением ОС;

- налоги, учитываемые  в составе расходов;

- расходы по  страхованию на время перевозки.

Переоценка
Учитывается при определении первоначальной стоимости в полном объеме - до 2002 года  учитывается в полном объеме;

- на 01.01.2002 г.  учитывается в пределах 30% от восстановительной  стоимости ОС по состоянию  на 01.01.2001 г.;

- после 2002 г.  не учитывается 

Амортизация
Cрок  полезного использования:
- основные  средства, введенные в эксплуатацию  до 01.01.2002 В соответствии с Классификатором, утв. Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 Оставшийся  срок полезного использования устанавливается  исходя из фактического срока использования  объекта и нормативного срока  полезного использования по амортизационным  группам, в соответствии с Классификацией, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
- основные  средства, введенные в эксплуатацию  после 01.01.2002 - в соответствии  с Классификацией, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1

- в соответствии  с Классификатором, утв. Постановлением  Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072

 В соответствии с Классификацией, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1
Cпособ  начисления - линейный способ;

- способ уменьшаемого  остатка;

- способ списания  стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования;

- способ списания  стоимости пропорционально объему  продукции (работ)

 По 8-10 амортизационным  группам:

- линейный метод. 
По остальным амортизационным группам:

- линейный метод;

- нелинейный  метод

Применение  специальных коэффициентов Срок полезного  использования устанавливается  организацией самостоятельно исходя из:

- ожидаемого  срока использования объекта  в соответствии с ожидаемой  производительностью или мощностью;

- ожидаемого  физического износа, зависящего  от режима эксплуатации, естественных  условий и влияния агрессивной  среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых  и др. ограничений использования  объекта (например, срок аренды).

 Применяются в  порядке
Различия  в признании
Недвижимое  имущество Признаются  амортизируемым имуществом до момента  подачи документов на гос. регистрацию  Не признаются амортизируемым имуществом до подачи документов на гос. регистрацию 
Имущество, не участвующее в производстве с  целью получения доходов  Признаются  в составе внереализационных  расходов Не признаются амортизируемым имуществом
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Пример 1.

Учетная политика «по оплате» (для НДС).

По договору определена стоимость продаваемой  продукции (оказываемых услуг) в  сумме 1 180 долларов США, в том числе  НДС - 180 долларов США. Оплата осуществляется в рублях по курсу доллара, установленному ЦБ РФ на день оплаты. Отгрузка произведена 15 февраля 2004 года, а оплата поступила 5 марта 2004 года.

Курс доллара  США, установленного ЦБ РФ: на дату отгрузки - 29 рублей/USD; на дату оплаты - 30 рублей/USD.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание  операции
Дебет Кредит
Февраль
62 901 34 220 Отражена реализация продукции, работ, услуг

(1 180 х 29 рублей/USD =34 220 )

903 76НДС 5 220 Начислена задолженность  бюджету по НДС по отгруженной, но неоплаченной продукции

(180 х 29 рублей/USD = 5 220)

Март
51 62 35 400 Поступила оплата за реализованную продукцию, работы, услуги

(1 180 х 30 рублей/USD = 35 400 рублей)

76НДС 68НДС 5 220 Отнесен на расчеты  с бюджетом ранее начисленный  НДС
62 901 1 180 Отражена положительная  суммовая разница (в том числе  НДС)

(1 180 х 30 рублей/USD – 1 180 х 29 рублей/USD =1 180 рублей)

903 68НДС 180 Доначислен  НДС, относящийся к положительной  суммовой разнице

(180 х 30 рублей/USD – 180 х 29 рублей/USD = 180 рублей)

В налоговом  учете организации, применяющей  метод начисления, в целях исчисления налога на прибыль делаются следующие  записи:

- в регистре  налогового учета выручки от  реализации за февраль 2004 года  – 29 000 рублей (34 220 рублей – 5 220 рублей = 29 000 рублей);

- в регистре  налогового учета внереализационных  доходов за март 2004 года – 1 000 рублей (1 180 рублей – 180 рублей = 1 000 рублей).

Окончание примера.

Пример 2.

Учетная политика «по отгрузке» (для НДС)

По договору определена стоимость продаваемой  продукции (оказываемых услуг) в  сумме 1 180 долларов США, в том числе  НДС - 180 долларов США. Оплата осуществляется в рублях по курсу доллара, установленному ЦБ РФ на день оплаты. Момент перехода права собственности определяется по моменту отгрузки. Отгрузка произведена 15 февраля 2003 года, а оплата поступила 5 марта 2003 года.

Курс доллара  США, установленного ЦБ РФ: на дату отгрузки – 29 рублей/USD; на дату оплаты - 28 рублей/USD.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание  операции
Дебет Кредит
Февраль
62 901 34 220 Отражена реализация продукции, работ, услуг

(1 180 х 29 рублей/USD = 34 220 рублей)

903 68НДС 5 220 Начислена задолженность  бюджету по НДС по отгруженной, но неоплаченной продукции (180 х 29 рублей/USD = 5 220)
Март
51 62 33 040 Поступила оплата за реализованную продукцию, работы, услуги (1 180 х 28 рублей/USD = 33 040)
62 901 -1 180 Отражена отрицательная  суммовая разница (в том числе  НДС) (1 180 х 28 рублей/USD – 1 180 х 29 рублей/USD = -1 180)
903 68НДС -180 СТОРНО! НДС, относящийся к отрицательной суммовой разнице (180 х 28 рублей/USD – 180 х 29 рублей/USD = -180)

В налоговом  учете организации, применяющей  метод начисления в целях исчисления налога на прибыль, делаются следующие  записи:

- в регистре  налогового учета выручки от  реализации за февраль 2004 года  – 29 000 рублей (34 220 рублей – 5 220 рублей = 29 000 рублей);

- в регистре  налогового учета внереализационных  расходов за март 2004 года –  1 000 рублей (1 180 рублей – 180 рублей = 1 000 рублей).

Окончание примера.

Пример 3.

Учетная политика для НДС «по отгрузке» для  организации А (продавца) и Б (покупателя).

Согласно условиям договора организация А продала  товары на сумму, эквивалентную 2 360 долларам США, в том числе НДС 18%. Цена приобретения реализуемых товаров для организации  А составляет 30.000 рублей (без НДС). Переход права собственности  на товары происходит в момент передачи их покупателю. Сумма расходов на продажу  у организации А составляет 5 000 рублей Расчеты производятся после  отгрузки товаров в рублях по курсу  доллара США на дату оплаты.

Ниже рассматриваются  варианты учета:

Вариант 1:

- отгрузка материалов  осуществлена 25 января по курсу  28 рублей/USD;

- оплата материалов  осуществлена 20 февраля по курсу  29 рублей/USD;

- оприходование  материалов осуществляется по  курсу даты отгрузки материалов - 28 рублей/USD.

Вариант 2:

- отгрузка материалов  осуществлена 25 января по курсу  28 рублей/USD;

- оплата материалов  осуществлена 20 февраля по курсу  27 рублей/USD;

- оприходование  материалов осуществляется по  курсу даты отгрузки материалов - 28 рублей/USD. Отразим указанные выше  хозяйственные операции в бухгалтерском  учете организаций А и Б  при условии, что до момента  оплаты организацией Б было  продано 50 процентов товаров,  приобретенных у организации  А за 35 400 рублей (в том числе НДС 18%). При этом расходы на продажу у организации Б составили 900 рублей.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание  операции
Дебет Кредит Вариант 1 Вариант 2
Отражение операций в бухгалтерском  учете организации  А (продавца)
62 901 66 080 66 080 Выручка от реализации

(2 360 х 28 рублей/USD = 66 080)

903 68НДС 10 080 10 080 Начислен НДС

(360 х 28 рублей/USD = 10 080)

902 41 30 000 30 000 Списываются проданные  товары
902 44 5 000 5 000 Списываются расходы  на продажу
909 99 21 000 21 000 Отражается  финансовый результат от реализации товаров
51 62 68 440 63 720 Поступили денежных средств от покупателя

(2 360 х 29 рублей = 68 440)

(2 360 х 27 рублей/USD = 63 720)

62 901 2 360 - Отражается  положительная суммовая разница (вместе с НДС)
903 68НДС 360 - Начисляется НДС, относящийся к положительной  суммовой разнице
62 901 - -2 360 Отражается  отрицательная суммовая разница (вместе с НДС)
903 68НДС - -360 Уменьшается задолженность  бюджету по НДС, относящемуся к отрицательной суммовой разнице
909

99

 99

909

 2 000

-

 -

2 000

 Уточняется  финансовый результат от реализации товаров: прибыль

убыток

Отражение операций в бухгалтерском  учете организации  Б (покупателя)
41

19

 60

60

 56 000

10 080

 56 000

10 080

 Отражается  поступление товаров (по курсу на дату отгрузки материалов (28 рублей/USD):

на сумму товаров (без НДС)

(2 000 х 28 рублей/USD = 56 000)

на сумму НДС

(360 х 28 рублей/USD = 10 080)

62 901 35 400 35 400 Отражается  продажа 50% приобретенных товаров
903 68 5 400 5 400 Начислен НДС (35 400 рублей / 118% х 18% = 5 400 рублей)
902 41 28 000 28 000 Списывается стоимость  проданных товаров
902 44 900 900 Списываются расходы  на продажу
909 99 1 100 1 100 Отражается  финансовый результат от реализации товаров
60 51 68 440 63 720 Отражается  оплата товаров организации А

(2 360 х 29 рублей/USD = 68 440)

(2 360 х 27 рублей/USD = 63 720)

20

19

 60

60

 2 000

360

 -

-

 Отражается  изменение цены приобретения товаров  на величину возникшей отрицательной  разницы:

ВСЕГО суммовая разница составляет: (68 440 рублей – 66 080 рублей = 2 360 рублей)

на величину изменения покупной стоимости товаров (без НДС)

(2 360 рублей / 118% х 100% = 2 000 рублей)

на сумму НДС (2 360 рублей / 118% х 18% = 360 рублей)

20

19

 60

60

 -

-

 -2 000

-360

 Отражается  изменение цены приобретения товаров  на величину возникшей отрицательной  разницы:

ВСЕГО суммовая разница составляет: (63 720.00 рублей – 66 080 рублей = -2 360 рублей)

на величину изменения покупной стоимости товаров (без НДС)

(-2 360 рублей / 118% х 100% = -2 000 рублей)

на сумму НДС (-2 360 рублей / 118% х 18% = -360 рублей)

902 20 2 000 -2 000 Списана суммовая разница
68НДС 19 10 440 9 720 Возмещен НДС  по приобретенным товарам (10 080 рублей + 360 рублей = 10 440 рублей)

(10 080 рублей – 360 рублей = 9 720 рублей)

99

909

 909

99

 2 000

-

 -

-2 000

 Уточняется  финансовый результат от реализации товаров: убыток

прибыль

           

Окончание примера.

Из рассмотренного примера видно, что в результате падения курса рубля на дату осуществления  платежа за ранее отгруженные  товары продавец получает дополнительную прибыль, в то время как для  покупателя данная ситуация сопряжена  с увеличением покупной стоимости  товаров. Положение меняется в случае, если курс рубля на дату платежа  вырос по сравнению с курсом на дату принятия к учету: для продавца рентабельность сделки снижается, а  покупатель платит за товары меньше, чем  на момент их принятия к учету.

После 1 января 2006 года в связи с изменениями  определения момента исчисления налоговой базы, суммовые разницы  в целях налога на добавленную  стоимость не возникают.

Информация о работе Бухгалтерский и налоговый учет основных средств