Бухгалтерський облік господарських операцій

 

     У кінці звітного періоду (місяця, року) сальдо рахунків 71 і 94 списуються на субрахунок 791 «Результат основної діяльності».

     Бухгалтерські записи за відображення операцій, пов’язаних із одержанням доходів від іншої  операційної діяльності, відображаються наступними проводками:

     1. Відображено дохід від реалізації  оборотних активів:

     Д-т 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»

     К-т 712 «Дохід від реалізації інших оборотних  активів».

     1а.  Нараховане ПДВ від вартості  реалізації оборотних активів:

     Д-т 712 «Дохід від реалізації інших оборотних  активів»

     К-т 641 «Розрахунки за податками».

     1б.  Списано реалізовані оборотні  активи:

     Д-т 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів»

     К-т  рахунків запасів (20, 22 та інші).

     2. Відображено реалізацію іноземної  валюти:

     Д-т 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»

     К-т 711 «Дохід від реалізації іноземної  валюти».

     2а.  Списано реалізовану іноземну  валюту:

     Д-т 942 «Собівартість реалізованої іноземної  валюти»

     К-т 312 «Поточні рахунки в іноземній  валюті» або 314 «Інші рахунки в  банку в іноземній валюті»

     3. Одержано дохід від операційної  оренди:

     Д-т 37 «Розрахунки з іншими дебіторами»

     К-т 713 «Дохід від операційної оренди активів».

     4. Одержано дохід від операційних  курсових різниць:

     Д-т 362 «Розрахунки з іноземними покупцями», 612 «Поточна заборгованість за довгостроковими  зобов’язаннями в іноземній валюті»

     К-т 714 «Дохід від операційної курсової різниці».

     5. Одержані економічні санкції  (штрафи, пені, неустойки):

     Д-т 31 «Рахунки в банках», 36 «Розрахунки  з покупцями та замовниками», 37 «Розрахунки  з іншими дебіторами»

     К-т 715 «Одержані штраф, пені, неустойки».

     6. Списано кредиторську заборгованість  по закінченні строку позовної  давності:

     Д-т 63 «Розрахунки з постачальниками  та відрядниками», 68 «Розрахунки за іншими операціями»:

     К-т 717 «Дохід від списання кредиторської  заборгованості».

     7. Одержання коштів цільового фінансування:

     Д-т 48 «Цільове фінансування та цільові  надходження»

     К-т 718 «Одержані гранти та субсидії».

     8. Віднесення іншого операційного  доходу на фінансові результати:

     Д-т 71 «Інший операційний дохід»

     К-т 791 «Результат основної діяльності».

     9. Списання інших витрат операційної  діяльності на фінансові результати:

     Д-т 791 «Результат основної діяльності»

     К-т 94 «Інші витрати операційної діяльності».

     Схематично  порядок визначення фінансових результатів  від операційної діяльності має  такий вигляд:

      Рис. 3. Визначення фінансового результату від операційної  діяльності [2.; с. 211].

     4.БУХГАЛТЕРСЬКИЙ  ОБЛІК ДОХОДІВ ВІД УЧАСТІ В  КАПІТАЛІ 

     Для обліку доходів від фінансових інвестицій в інші підприємства планом рахунків призначено рахунки:

     Рахунок 72 «Дохід від участі в капіталі»

     Рахунок 73 «Інші фінансові доходи».

     Рахунок 72 «Дохід від участі в капіталі»  призначено для узагальнення інформації про доходи від інвестицій, які  здійснені в асоційовані, дочірні  або спільні підприємства та облік  яких ведеться за методом участі в  капіталі. [12.; с. 276].

     

       
 

     Рахунок 72 «Дохід від участі в капіталі»  має такі субрахунки:

     721 «Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства»;

     722 «Дохід від спільної діяльності»;

     723 «Дохід від інвестицій в дочірні підприємства».

     За  кредитом рахунка відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом —  списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».

     На  субрахунку 721 «Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства»  узагальнюється інформація про доходи, пов’язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта  інвестування, зокрема внаслідок  одержаної асоційованими підприємствами прибутків або зростання власного капіталу асоційованих підприємств  внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо).

     На  субрахунку 722 «Дохід від спільної діяльності»  узагальнюється інформація про доходи, пов’язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта  інвестування, зокрема внаслідок  одержання спільними підприємствами прибутків або зростання їх власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо).

     На  субрахунку 723 «Дохід від інвестицій в дочірні підприємства» узагальнюється інформація про доходи, пов’язані  зі збільшенням частки інвестора  в чистих активах об’єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання  дочірніми підприємствами прибутків  або зростання їх власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо).

     Аналітичний облік доходів від участі в  капіталі ведеться за кожним об’єктом інвестування та іншими ознаками, визначеними  підприємством.

     Аналітичний облік до синтетичних рахунків доходів  і витрат від іншої звичайної  діяльності та надзвичайних подій, виходячи із змісту статей доходів і витрат, встановленого Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3 “Звіт  про фінансові результати”, повинен  вестись в розрізі наступних  статей:

     До  рахунку 72 "Дохід від участі в  капіталі" :

     - за дебетом :

     1. Дохід від інвестицій в асоційовані  підприємства.

     2. Дохід від спільної діяльності.

     3. Дохід від інвестицій в дочірні  підприємства.

     - за кредитом :

     1. Списання сальдо доходу від  участі в капіталі на фінансові  результати.

     Щомісячне списання доходів від участі в  капіталі на результат фінансових операцій здійснюється на підставі довідки (розрахунків), оформленої працівником бухгалтерії 

     Узагальнення  даних по рахункові 72 "Дохід від  участі в капіталі" здійснюється при журнально-ордерній формі обліку в журналі-ордері № 6, а при спрощеній  формі обліку - у розділі III Відомості 5-М.  

     Рахунок 72 «Дохід від участі в капіталі»  кореспондує з наступними рахунками, котрі наведені в таблиці 5 .

     Таблиця 5

     Кореспондуючі рахунки для рахунка 72 «Дохід від  участі в капіталі»

      

     Рахунок 72 «Дохід від участі в капіталі»  використовується для відображення прибутку, одержаного від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні  підприємства, облік яких здійснюється за методом участі в капіталі. Метод  участі в капіталі передбачає збільшення або зменшення балансової вартості фінансових інвестицій на суму відповідно збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об’єкта  інвестування.

     У цьому випадку рахунок 72 «Дохід від  участі в капіталі» буде кореспондувати безпосередньо з дебетом рахунка 14 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі».

     Записи  щодо відображення в обліку інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі, наведено в табл. 6. 

Таблиця 6

     Записи  щодо відображення в обліку інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     5.БУХГАЛТЕРСЬКИЙ  ОБЛІК ІНШИХ ФІНАНСОВИХ ДОХОДІВ 

     Рахунок 73 «Інші фінансові доходи» призначено для обліку доходів, які виникають  у ході фінансової діяльності підприємства, зокрема дивідендів, відсотків та інших доходів від фінансової діяльності, які не обліковуються  на рахунку 72 «Дохід від участі в  капіталі». [12.; с. 276].

     

     

       
 

     Рахунок 73 «Інші фінансові доходи» має  такі субрахунки:

     731 «Дивіденди одержані»;

     732 «Відсотки одержані»;

     733 «Інші доходи від фінансових операцій».

     За  кредитом рахунка відображається визнана  сума доходу, за дебетом — списання кредитового обороту на рахунок 79 «Фінансові результати».

     На  субрахунку 731 «Дивіденди одержані»  узагальнюється інформація про належні  дивіденди від інших підприємств, що не є асоційованими, дочірніми  та спільними.

     На  субрахунку 732 «Відсотки одержані»  узагальнюється інформація про відсотки за облігаціями чи іншими цінними  паперами, за якими не ведеться облік  на субрахунку 731 «Дивіденди одержані», зокрема винагороди за здані у  фінансову оренду необоротні активи тощо.

     На  субрахунку 733 «Інші доходи від фінансових операцій» узагальнюється інформація про інші доходи від фінансової діяльності, що не знайшли відображення на інших  субрахунках рахунка 73 «Інші фінансові  доходи».

     Аналітичний облік фінансових доходів ведеться по об'єктах інвестування  

     Аналітичний облік до синтетичних рахунків доходів  і витрат від іншої звичайної  діяльності та надзвичайних подій, виходячи із змісту статей доходів і витрат, встановленого Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3 “Звіт  про фінансові результати”, повинен  вестись в розрізі наступних  статей:

     До  рахунку 73 "Інші фінансові доходи":

     - за кредитом :

     1. Дивіденди одержані.