Бухгалтерский учет арендованных основных средств

l type="DISC">

62–1 «Расчеты по арендной плате»;

62–2 «Расчеты по авансам полученным»;

68–2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

     Бухгалтер сделал следующие проводки: 

 

     В январе 2007 г. организация заключила договор аренды здания сроком на 5 лет. Стоимость арендуемого здания 5000000 руб. С согласия арендодателя арендатор осуществил неотделимые улучшения здания.

     Величина  капитальных затрат составила 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб. Работы закончены в мае 2004 г., и в этом же месяце объект строительства введен в эксплуатацию.

     В бухгалтерском учете ООО «ВОСТОК» производятся записи:

     в январе 2007 г.

     Д-т сч. 001 «Арендованные основные средства» 5000000-руб. арендуемое здание принято на забалансовый учет;

     в мае 2007 г.

     Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 1000000 руб. учтены затраты организации на неотделимые улучшения здания согласно счетам подрядчика;

     Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсч. «НДС при приобретении основных средств», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 180000 руб. учтен НДС, предъявленный подрядчиком;

     Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т сч. 51 «Расчетные счета» – 1180 000 руб. погашена задолженность перед подрядчиком;

     Д-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Собственные основные средства»,

     К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – 1000000 руб. стоимость неотделимого улучшения арендованного имущества включена в состав ОС арендатора;

     Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС», К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсч. «НДС при приобретении основных средств» – 180 000 руб. НДС по принятым к учету в составе ОС капитальным вложениям в арендованное здание предъявлен к налоговому вычету.

     При принятии объекта ОС в эксплуатацию арендатор определяет срок его полезного  использования – 55 месяцев.

     Сумма ежемесячных амортизационных отчислений – 18 182 руб. (1000000: 55).

     По  окончании срока аренды арендатор  возвратит здание вместе с неотделимыми улучшениями. На основании акта приемки-передачи, оформляемого при возврате арендуемого  ОС, объект списывается с забалансового  учета.

     Производится запись:

     К-т сч. 001 «Арендованные основные средства» – 5000000 руб. снята с забалансового учета стоимость переданного арендодателю здания.

     Одновременно  списываются с баланса капитальные  вложения в арендованное здание:

     Д-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств», К-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Собственные основные средства» – 1 000 000 руб. списывается первоначальная стоимость;

     Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств», К-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств» – 1 000 000 руб. списываются начисленные за период аренды амортизационные отчисления.

     Если  неотделимые улучшения произведены  с согласия арендодателя, то он может  их оплатить. При этом не имеет значения, что за период аренды стоимость этих улучшений была полностью погашена арендатором. Арендатор учитывает полученный доход в составе операционных доходов.

     По  соглашению между арендатором и  арендодателем стоимость неотделимых  улучшений в здание – 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.). В учете арендатора составляются бухгалтерские записи:

     Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы» – 354 000 руб. сумма оплаты за переданные арендодателю неотделимые улучшения здания включена в операционные доходы;

     Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС» – 54 000 руб. начислен НДС от операционных доходов. 
 

 

      3. Проблемы в организации бухгалтерского учета арендных операций и пути их решения 

     Причины стремительного роста аренды кроются  в тех преимуществах, которые в определенной условиях она предоставляет по сравнению с покупкой активов за деньги, полученные взаймы в результате кредитной операции.

     ООО «Восток» сдает оборудование для других предприятии. Бухгалтер, хочет выяснить, как сэкономить прибыль предприятие и заплатить меньше налог на прибыль.

     ООО «ВОСТОК» сдает станок в аренду ООО «АКТИВ». По соглашению «Актив» платит арендные платежи, равные 60 000 руб., ежемесячно. Поскольку они входят в налоговые расходы, бухгалтер «ВОСТОК» в мае уменьшил налог на прибыль на сумму:

     60 000 руб. х 24% = 14 400 руб.

     Теперь  рассмотрим пути совершенствования с помощью открытия новой фирмы, которая будет заниматься сдачей имущества в аренду основных средства на пример станка. Новая фирма будет называться ООО «Пассив» и регистрирует фирму на «упрощенке». Зарегистрировано как компания с одним учредителем. «Пассив» платит единый налог по ставке 6% от суммы доходов.

     ООО «Пассив» будет сдавать в аренду станок ООО «Актив», ежемесячная плата составит 60000 руб.

     С него фирма заплатит государству  единый налог:

     60000 руб. х 6% = 3600 руб.

     Таким образом, бухгалтер выявил экономию на налоговых платежах организаций в целом составит 10800 руб. (14400 – 3600).

     Фирма ООО «ВОСТОК» арендует у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, легковой автомобиль с экипажем. Бухгалтер не начислил ЕСН на стоимость услуг по управлению автомобилем.

     ООО «Восток» заключило с Ивановым А.И. договор аренды автомобиля с экипажем.

     Стоимость аренды автомобиля составляет 50000 рублей, стоимость услуг по управлению этим автомобилем – 70100 рублей.

     Бухгалтер должен начислить соцналог на эту  сумму и сделать проводки:

     Дебет 26 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН в федеральный бюджет»

     – 14 000 руб. (70000 руб. х 20%) – начислен ЕСН к уплате в Федеральный бюджет;

     Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

     – 2170 руб. (70000 руб. х 3,1%) – начислен ЕСН к уплате в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

     Бухгалтер допустил ошибку, применяя норму пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса:

     «Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав)».

     К таким договорам могут быть отнесены договоры аренды, за исключением договора аренды транспортного средства с экипажем.

     Бухгалтер занизил базу по единому социальному налогу на часть вознаграждения по договору аренды автомобиля с экипажем.

     Договор аренды автомобиля с экипажем подразумевает  два вида выплат. Первый – оплата аренды автомобиля. Второй – оплата услуг по управлению этим автомобилем. Вознаграждение за услуги по управлению автомобилем является объектом обложения ЕСН. Но оно не включается в налоговую базу по ЕСН к уплате в Фонд социального страхования России (п. 3 ст. 238 НК РФ).

     Похожая ситуация рассмотрена в письме Минфина  России от 10 февраля 2004 г. №04–04–06/21.

     По  статье 81 Налогового кодекса пересчет налога необходимо сделать в периоде  совершения ошибки. Поэтому бухгалтер  должен сдать в налоговую инспекцию исправленную декларацию по ЕСН за отчетный год. В ней нужно увеличить базу по ЕСН на 70000 рублей. 
 

 

      Заключение 

     Причины стремительного роста финансовой аренды кроются в тех преимуществах, которые в определенной условиях она предоставляет по сравнению с покупкой активов за деньги, полученные взаймы в результате кредитной операции. Лизинговая фирма добавляет свою маржу сверх процентной ставки, которая установлена банком. Этот факт должен компенсироваться налоговыми и залоговыми преимуществами лизинга.

     Арендные  платежи, как правило, приравниваются к ренте, которую должен включить в свой доход лизингодатель. Однако налоговые службы вряд ли позволят арендатору полностью вычесть из облагаемого дохода арендную плату, предусматривающую ускоренную амортизацию лизингового имущества. Так как зачастую соглашение о финансовом лизинге является завуалированной покупкой объектов основных средств или обеспеченной ссудой.

     Бухгалтерский учет арендных операций зависит от:

     – нормативно-законодательного регулирования предпринимательской и арендной деятельности в частности;

     – содержания и документального оформления сделок, связанных с взаимоотношениями субъектов арендной деятельности;

     – факта исполнения соглашений по операциям аренды.

     Конкретные  методики учета арендные операций могут быть самостоятельно разработаны в организациях (с учетом действующего законодательства и конкретных особенностей) и закреплены в учетной политике организации. 
 

 

      Литература 

1. Николаева С.А. Бухгалтерский учет основных средств. – М: «Аналитика-Пресс», 2005, с. 169–178.

2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М: ИНФРА-М, 2004, с. 132–138.

3. Сидельникова Л.Б., Назарян Е.Н., Чесноков А.С. Бухгалтерский учет лизинговых операций. // МУПК, 2004, с. 4–45,105–106.

4 П.И. Камышанов «Бухгалтерский учет и аудит» Москва 2007 год

5. Экономика  и жизнь, май 2005 №18: Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01

6. Бухгалтерское  приложение, май 2006 №20: ПБУ 6/01: реформы продолжаются. Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина

7. «Бухгалтерский  учет в организациях» Москва 2006 год.